製作老師：玲倩 / 豐原高商教師
發行公司：龍騰文化事業股份有限公司
第 11 章 加值型營業稅 之會計處理
會計學Ⅱ
第 11 章 加值型營業稅之會計處 理
加值型營業稅之意義及特質 加值型營業稅之計算方法 統一發票之種類及開立方法 加值型營業稅之會計處理 第 11 章習題
11-1 11-2 11-3
11-4
習題
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11-1-1 加值型營業稅之意義
加值型營業稅 加值型營業稅
的意義
即在中華民國境內銷售貨物或勞務 及進口貨物所課徵的營業稅。
分 分
依課徵型態不同
「加值型」營業稅
「加值型」營業稅 「總額型」營業稅 「總額型」營業稅
即
對每一銷售階段的「加值額」課徵 營業稅。將貨物或勞務的銷售額，
減去其購入的支出額，即為加值額
。
例如 :進貨的成本為 $200 ，銷貨的售價是
$300 ，則加值額的計算如下：
銷售階段的加值額＝ $300 － $200 ＝
$100
即
對銷售「總額」課徵營業稅
適用行業
金融保險業、特種飲食業、
小規模營業人等。
我國現行加值型營業稅並未涵蓋所有的行業，而是 以加值型營業稅為主，並兼採總額型營業稅。
我國現行加值型營業稅並未涵蓋所有的行業，而是 以加值型營業稅為主，並兼採總額型營業稅。
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11-1-2 加值型營業稅之特質
1) 消除重複課稅的現象
加值型營業稅是按每一銷售階段的「加值額」課稅，可消 除按每一階段的「銷售總額」重複課稅的現象。
2) 資本財實質免稅，提高投資意願
加值型營業稅的營業人因取得固定資產（註）所溢付的營 業稅可以申請退回，形成資本財實質免稅，對於企業的投 資有鼓勵作用。
註：「固定資產」就是「不動產、廠房及設備」，加值型 及非加值型營業稅法目前仍使用「固定資產」此一名詞。
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11-1-2 加值型營業稅之特質
3) 外銷採零稅率，提高外銷競爭力
外銷貨物或勞務的營業人，其銷項稅額為零，每期支付的 進項稅額可以申請退回，減輕外銷貨物的成本，提高外銷 競爭力。
4) 具有自動勾稽的功能
營業人支付款項後，必須取得發票才能證明已經繳付進項 稅額，用來扣抵銷售商品時從顧客手中收取的銷項稅額，
營業人為了扣抵稅款，一定會向賣方索取發票，政府此項 措施可降低漏開發票逃漏稅。
5) 符合租稅中立原則
依產品各階段加值額課稅，產品不論是一貫作業產銷，或 多層次產銷，稅額不因交易次數多寡而有所差別，符合租 稅中立。
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11-1-3 加值型營業稅之一般稅率
營業稅之稅率結構圖如下所示：
營業 人
營業稅營業人加值型 營業稅營業人加值型
營業稅營業人非加值型
( 總額型營業稅營業 人 )
營業稅營業人非加值型
( 總額型營業稅營業 人 )
一般稅率 5 ％ 一般稅率 5 ％ 外銷稅率 0 ％ 外銷稅率 0 ％ 金融保險業 金融保險業
特種飲食業 特種飲食業
小規模營業人 小規模營業人
本業收入稅率 5 ％ 本業收入稅率 5 ％ 再保費收入稅率 1 ％ 再保費收入稅率 1 ％ 夜總會等稅率 15 ％ 夜總會等稅率 15 ％ 酒家等稅率 25 ％ 酒家等稅率 25 ％
1 ％或 0.1 ％ 1 ％或 0.1 ％
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11-1-3 加值型營業稅之一般稅率
法規透視窗－小規模營業人
• 小規模營業人就是免用統一發票之營業人，指規模狹小，交 易零星，每月銷售額未達 20 萬元，即未達使用統一發票標準 之營業人，其營業稅稅率為 1% 。另外其他經財政部規定免予 申報銷售額之營業人，例如：理髮業、沐浴業、計程車業其 營業稅稅率也是 1% 。
• 農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營業人，其 稅率為 0.1% 。
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11-1-4 免稅商品
免徵營業稅的貨物或勞務，包括出售的土地、醫院提供的醫 療服務及藥品、學校的教育勞務、出版業發行經審定的各級 學校所用教科書、職業學校不對外營業的實習商店所銷售的 貨物或勞務、郵票、報紙、稻米或麵粉、金條或金飾（但加 工費不在此限）、肩挑負販沿街叫賣者銷售的貨物或勞務等 共計 31 項，請參考「加值型及非加值型營業稅法」第 8 條
。
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11-1-5 零稅率與免稅之區別
種類 銷售貨物或提供勞
務時之銷項稅額 支付資產或各項費用之進項稅額
零稅率
免稅
0
不收營業稅
支付 5% 營業稅，以「進項稅額」
項目入帳。
支付 5% 營業稅，不能記入「進項 稅額」項目，而併入購入的資產 或費用項目。
進項稅額可以申報退稅。
支付的進項稅額不能扣抵或 退稅。
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11-1-6 加值型營業稅之納稅義務人及報繳期間
加值型營業稅之納稅義務人為銷售貨物或勞務之營業人、
進口貨物之收貨人或持有人。
納稅義務人應申報繳納營業稅，但該稅款可以轉嫁給消費者，
所以營業稅實際的負擔者是消費者。
加值型營業稅之納稅義務人為銷售貨物或勞務之營業人、
進口貨物之收貨人或持有人。
納稅義務人應申報繳納營業稅，但該稅款可以轉嫁給消費者，
所以營業稅實際的負擔者是消費者。
加值型營業稅之報繳期間以兩個月為一期，於次期
（即每年一、三、五、七、九及十一月）開始十五日內，填具 規定格式之申報繳款書，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或 溢付營業稅額。
另 : 適用零稅率營業人得申請以每月為一期。
加值型營業稅之報繳期間以兩個月為一期，於次期
（即每年一、三、五、七、九及十一月）開始十五日內，填具 規定格式之申報繳款書，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或 溢付營業稅額。
另 : 適用零稅率營業人得申請以每月為一期。
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( )1. 下列何者不屬於加值型營業稅的營業人？ (A) 外銷 自 行車的捷安特公司 (B) 出售貨物的統一超商 (C) 進 口機器原料的進口商 (D) 第一銀行。
( )2. 關於我國加值型營業稅之敘述，下列何者錯誤？ (A) 針 對銷售總額課徵營業稅 (B) 我國現行加值型營業稅並
未涵蓋所有的行業 (C) 可消除重複課稅 (D) 一般稅率 為 5% 。
( )3. 外銷貨物的營業人適用的營業稅率為 (A)5%
(B)1%
(C) 零稅率 (D) 免稅。
D
A
C
自我評量 11- 1
自我評量 11-
1
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( )4. 關於我國營業稅免稅之敘述，下列何者正確？ (A) 零 稅率就是免稅 (B) 購貨的進項稅額可以申請扣抵 (C) 支付的進項稅額可以申報退稅 (D) 醫院提供的醫療服 務及藥品。
( )5. 五、六月份的加值型營業稅之報繳期限為 (A) 五月 一日 (B) 五月十五日 (C) 六月三十日 (D) 七月十五日。
D
D
(A) 零稅率與免稅不同
(B) 免稅時購貨的進項稅額不可以申請扣抵 (C) 支付的進項稅額不可以申報退稅。
自我評量 11- 1
自我評量 11-
1
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11-2-1 加值型營業稅之計算方法
目前我國加值型營業稅係採「稅額相減法」 ( 或稱稅額扣抵 法 ) 。
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11-2-2 加值型營業稅之計算公式
進項稅額、銷項稅額，若尾數不滿一元者，按四捨五入計算。
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11-2-3 加值型營業稅之計算釋例
範例範例 營業稅之計算
小太陽公司為加值型營業人，適用 5% 營業稅率， 1 ～ 2 月 的進貨金額為 $200,000 ，銷貨金額為 $300,000 ，計算 應付稅額或溢付稅額。
銷項稅額－進項稅額＝ $15,000 － $10,000 ＝應付稅額 $5,000
銷項稅額－進項稅額＝ $15,000 － $10,000 ＝應付稅額 $5,000
稅額相減下的營業稅計算如下：
• 銷項稅額＝銷項 × 稅率＝ $300,000×5% ＝
$15,000
• 銷項稅額＝銷項 × 稅率＝ $300,000×5% ＝
$15,000
• 進項稅額＝進項 × 稅率＝ $200,000×5% ＝
$10,000
• 進項稅額＝進項 × 稅率＝ $200,000×5% ＝
$10,000
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1. 大發公司為加值型營業人，適用 5% 營業稅率
， 本期的進貨金額為 $500,000 ，銷貨金額為 $400,000 ，計算應付稅額或溢付稅額。
銷項稅額＝ $400,000×5% ＝ $20,000 進項稅額＝ $500,000×5% ＝ $25,000
進項稅額－銷項稅額＝ $25,000 － $20,000 ＝溢付稅額
$5,000
11-2-4 加值型營業稅之計算練習
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11-3 統一發票之種類及開立方法
統一發票種類 統一發票種類
統一發票三聯式
統一發票三聯式 二聯式 統一發票
統一發票二聯式 特種 統一發票
統一發票特種 收銀機 統一發票
統一發票收銀機 電子計算機 統一發票 電子計算機
統一發票
包括
電子發票電子發票
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11-3-1 三聯式統一發票
專供按加值額課徵營業稅營業人銷售貨物或勞務給予 營業人使用。
第一聯為存根聯，由開立人保存；
第二聯為扣抵聯，交付買受人申報扣抵或扣減稅額之用
；第三聯為收執聯，交付買受人做為記帳憑證。
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11-3-2 二聯式統一發票
專供按加值額課徵營業稅營業人銷售貨物或勞務給予非營業 人使用。
第一聯為存根聯，由開立人保存；
第二聯為收執聯，交付買受人收執。
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11-3-3 特種統一發票
專供按營業總額課徵營業稅營業人銷售貨物或勞務使用。
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11-3-4 收銀機統一發票
專供按加值額課徵營業稅營業人銷售貨物或勞 務，以收銀機開立統一發票時使用。申請使用 收銀機統一發票者，應具備下列條件：
1. 屬一般稅額計算營業人。
2. 經營零售業務者。
3. 銷售之貨物或勞務可編號並標示價格者
。
4. 收銀機應具備規定之功能。
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11-3-5 電子計算機統一發票
專供以電子計算機開立統一發票營業人銷售貨物或勞務使用
，其中三聯式是給按加值額課徵營業稅的營業人使用，
而二聯式則是給按總額課徵營業稅的營業人使用。
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11-3-6 電子發票
電子發票是以網際網路或其他電子方式開立、傳輸或接收 的統一發票。
開立電子發票的營業人，應將統一發票相關資訊傳輸至財 政部「電子發票整合服務平台」，不需再開立紙本發票，
買受人可直接於平台上查詢、接收發票資訊。
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11-3-6 營業稅外加或內含
統一發票依買受人的不同，營業稅分外加或內含兩種 :
營業稅外加或內含 買受人 開立統一發票之種類 營業稅之列示
營業稅外加 營業人 三聯式統一發票 銷售額及營業稅 分別列示 營業稅內含 非營業人 二聯式統一發票 營業稅不列示，
內含於發票金額
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11-3-7 營業稅外加或內含釋例
範例範例 營業稅外加－小太陽公司
本公司為加值型營業人，出售一單位商品給營業人小太陽 公司，售價 $100 ，營業稅稅率 5% 。
因小太陽公司為營業人，應開立三聯式統一發票，銷售額 合計為 $100 ，並在營業稅的應稅空格內填寫「」及營業 稅金額 $5 （ $100×5% ），金額總計為 $105 。
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11-3-7 營業稅外加或內含釋例
範例範例 營業稅內含－王小美
本公司為加值型營業人，出售一單位商品給非營業人王小 美，售價 $100 ，營業稅稅率 5% 。
因王小美為非營業人，應開立二聯式統一發票，含稅的 金額總計為 $105 ，在課稅別的應稅空格內填寫「」。
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11-3-8 營業稅內含之推算營業稅額
消費者拿到的二聯式發票或是收銀機統一發票屬於營業稅 內含，銷售額及營業稅額計算公式及舉例如下：
計算公式
例題：
麥當勞出售漢堡給消費者小英，
開立收銀機統一發票，發票總計 金額 $84 。
銷售額＝發票總計金額 ÷(1 ＋ 5%) 銷售額＝發票總計金額 ÷(1 ＋ 5%)
營業稅額＝銷售額 ×5%
營業稅額＝銷售額 ×5%
銷售額＝ $84÷(1 ＋ 5%) ＝ $80 銷售額＝ $84÷(1 ＋ 5%) ＝ $80
營業稅額＝ $80×5% ＝ $4 營業稅額＝ $80×5% ＝ $4
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2. 誠品書店出售書籍，營業稅稅率 5% ，試就下列情況填 列空 格之答案。
4,000 ＋ 4,000×5%
＝ 4,200
買受人及定價 開立統一發票之種類 發票之總計金額 營業稅稅額 ( ) 聯式統一發票
( ) 聯式統一發票
三
二
4,000×5
%
＝ 200
2,100 2,100÷1.05×5%
＝ 100
出售給台積電公司，
未含稅定價
$4,000 ， 稅額外加。
出售給消費者王瑪 莉，稅額內含之定 價 $2,100 。
11-3-8 營業稅內含之推算營業稅額
課本頁次： 120
( )1. 水蛙機車行屬於一般應稅營業人，銷售機車給大通公 司，則應開立 (A) 三聯式統一發票 (B) 二聯式統一 發票 (C) 特種統一發票 (D) 普通收據。
( )2.7-11 出售總價 $21 的飲料給消費者志玲，則 7-11 方式，下列何者正確？ (A) 應開立三聯式統一發票 的處理
(B)
不必開立發票 (C) 應開立二聯式發票並列示營業稅 $1 (D) 應開立二聯式發票營業稅內含總價。
( )3. 一定通手機行適用 5% 營業稅，出售總價 $4,200 的 消費者小馬，則銷項稅額為 (A)$0 (B)$200 (C)手機給 $210 (D)$4,200 。
A
D
B
自我評量 11- 2 、 11-3 自我評量 11-
2 、 11-3
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( )4. 若進項稅額大於銷項稅額，即產生 (A) 應付稅額 (B)
溢付稅額 (C) 退稅額 (D) 補稅額。
( )5. 本公司適用 5% 營業稅，本期未含稅進貨
$100,000 、本期
未含稅銷貨 $200,000 ，則本期產生 (A) 銷項稅額
$100,000 (B) 應付稅額 $100,000 (C) 應納稅 額 $5,000
(D) 溢付稅額 $5,000 。 B
C
銷項稅額＝ 200,000×5% ＝ 10,000 進項稅額＝ 100,000×5% ＝ 5,000
銷項稅額 10,000 －進項稅額 5,000 ＝應納稅額 5,000
自我評量 11- 2 、 11-3 自我評量 11-
2 、 11-3
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11-4-1 加值型營業稅需增設之會計項目
會計項目 項目說明 項目性質
進項稅額 支付營業稅時，借記「進項稅額」。流動資產 銷項稅額 收取營業稅時，貸記「銷項稅額」。流動負債 應付營業稅
當銷項稅額大於進項稅額時，其差額貸 記「應付營業稅」，報繳營業稅時再沖 銷此項目。
流動負債
留抵稅額
當進項稅額大於銷項稅額時，所產生的 溢付稅額不得退還給營業人，應留著抵 減次期的應付營業稅，此時借記「留抵 稅額」。
流動資產
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11-4-1 加值型營業稅需增設之會計項目
會計項目 項目說明 項目性質
應收退稅款
營業人若符合退稅條件（①適用零 稅率、②取得固定資產、③因合併
、轉讓、解散或廢止申請註銷登 記），得將溢付稅額申請退還，即 溢付稅額借記「應收退稅款」，等 收到退稅額時再沖銷此項目。
流動資產
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3. 試勾選下列項目有哪幾項屬於流動資產？
進項稅額、銷項稅額、應付營業稅、留抵稅額、
應收退稅款
進項稅額、留抵稅額、應收退稅款共三項。
11-4-1 加值型營業稅需增設之會計項目
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11-4-2 加值型營業稅之會計處理 - 進貨
以一般營業人及適用零稅率之營業人為例，其交易事項之分 錄如下 :(1/2)
實 例 分 錄
(1) 賒購應稅商品 $100,000 ，進項稅 額 $5,000 。
進 貨 100,000
說明：購買應稅商品，除支付貨款外，應另 行支付 5% 營業稅，以進項稅額入帳。
(2) 退出上項商品十分之一。
應付帳款 10,500
說明：進貨發生之退貨或折讓時應減除 進項稅額。
進項稅額 5,000
應付帳款 105,000
進貨退出 10,000 進項稅額 500
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11-4-2 加值型營業稅之會計處理 - 進貨
以一般營業人及適用零稅率之營業人為例，其交易事項之分 錄如下： (2/2)
實 例 分 錄
(3) 訂購商品，預付訂金 $5,000 ，另 付 5% 營業稅，取得發票。
預付貨款 5,000
(4) 向免稅營業人現購商品
$30,000 。
進 貨 30,000
現 金 30,000
說明：賣方發貨前已收之訂金部分，
應先行開立發票。
說明：向免稅營業人購買商品時，
並無營業稅，亦即無進項稅額項目。
進項稅額 250
現 金 5,250
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11-4-3 加值型營業稅之會計處理
- 購置不動產、廠 房及設備
實 例 分 錄(1) 購入房屋 $1,000,000 ，進項稅 額 $50,000 ，土地 $500,000 。
房屋及建築成本 1,000,000
(2) 現購機器 $50,000 ，進項稅額 $2,500 。
機器設備成本 50,000
說明：出售之土地免徵營業稅，而土地以外 之固定資產仍應課徵營業稅，以進項 稅額入帳。
進項稅額 50,000 土地成本 500,000
現 金 1,550,000
進項稅額 2,500
現 金 52,500
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11-4-4 加值型營業稅之會計處理 - 支付費用
實 例 分 錄
(1) 購入文具用品 $4,000 ，進項稅額 $200 。
文具用品 4,000
(2) 銀行代繳本公司的電話費
$1,000 ，
進項稅額 $50 。
郵 電 費 1,000
(3) 向小規模營業人現購茶葉 $500 。
其他費用 500
現 金 500
說明：支付費用時，除支付價款外，應另行 支付營業稅，以進項稅額入帳。
說明：小規模營業人並未納入加值型營業稅 體系，買方不須另外支付 5% 營業稅，
因此無進項稅額。
進項稅額 200
現 金 4,200 進項稅額 50
銀行存款 1,050
課本頁次： 123
11-4-5 加值型營業稅之會計處理
- 不得扣抵之進項稅額
依「加值型及非加值型營業稅法」第十九條，下列進項稅額 不得扣抵銷項稅額：
1. 購進之貨物或勞務未依規定取得並保存載有其名稱、
地址、統一編號、營業稅額之統一發票或憑證。
2. 非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國 防建設、慰勞軍隊及對政府捐贈者，不在此限。
3. 交際應酬用之貨物或勞務。
課本頁次： 123
11-4-5 加值型營業稅之會計處理
- 不得扣抵之進項稅額
依「加值型及非加值型營業稅法」第十九條，下列進項稅額 不得扣抵銷項稅額：
4. 酬勞員工個人之貨物或勞務。
5. 自用乘人小汽車。
例如職工福利相關的員工康樂活動、旅遊、慶生禮物、
摸彩、租賃房屋供員工住宿有關的租金、水電瓦斯費等
，以上所支付的進項稅額不得扣抵銷項稅額，該稅額併 入「職工福利」、「租金支出」、「水電瓦斯費」等項 目。
課本頁次： 124
11-4-5 加值型營業稅之會計處理
- 不得扣抵之進項稅額
由於上列進項稅額不得扣抵銷項稅額，所以將所支付的稅額 併入該項目。
實 例 分 錄
(1) 支付宴客餐費 $8,000 ，稅額
$400 。
交 際 費 8,400
現 金 8,400 (2) 購買春節禮品犒賞員工，共計
$20,000 ，稅額 $1,000 。 職工福利 21,000
現 金 21,000 (3) 購買乘人小汽車一部 $600,000 ，
稅 額 $30,000 。
運輸設備成本 630,000 現 金 630,000
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11-4-6 加值型營業稅之會計處理練習
4. 試作下列支出在不同對象或用途營業稅處理的分錄：
(1) 購買電腦贈送給私人育幼院，總 價 $100,000 ，另付 5% 營業稅
。
(2) 購買電腦贈送給市政府，總價
$100,000 ，另付 5% 營業稅。
(3) 購買中秋禮品贈送客戶，總價
$30,000 ，另付 5% 營業稅。
捐 贈 105,000
現 金 105,000
交 際 費 31,500
現 金 31,500 捐 贈 100,000
進項稅額 5,000
現 金 105,000
課本頁次： 124
11-4-6 加值型營業稅之會計處理練習
(4) 購買中秋禮品贈送員工，總價
$30,000 ，另付 5% 營業稅。
(5) 購買載貨卡車，總價
$800,000 ，另付 5% 營業稅。
(6) 購買總經理座車（五人房車），
總價 $800,000 ，另付 5% 營業 稅。
職工福利 31,500
現 金 31,500
運輸設備成本 840,000 現 金 840,000 運輸設備成本 800,000
進項稅額 40,000
現 金 840,000
4. 試作下列支出在不同對象或用途營業稅處理的分錄：
課本頁次： 125
11-4-7 加值型營業稅之會計處理 - 銷貨
實 例 分 錄
(1) 賒銷商品給 A 公司 $50,000 ，銷 項稅 額 $2,500 。
應收帳款 52,500
(2)A 公司退回上項商品十分之一。 銷貨退回 5,000
(3) 收回 A 公司貨款，並給予 $400 折 讓。
現 金 46,830
說明：營業人銷售應稅商品，應按銷售額計 算 5 ％營業稅，連同貨款向買受人收 取。
說明：銷貨發生之退貨或折讓時應減除銷項 稅額（ $5,000×5 ％）。
說明：銷貨發生之退貨或折讓時應減除銷項 稅額（ $400×5 ％）。
銷貨收入 50,000 銷項稅額 2,500
銷項稅額 250
應收帳款 5,250
銷貨折讓 400 銷項稅額 20
應收帳款 47,250
課本頁次： 125
11-4-7 加值型營業稅之會計處理 - 銷貨
實 例 分 錄
(4) 銷售商品，預收訂金 $10,000 ， 並收 5 ％營業稅，開立發票。
現 金 10,500
(5) 交付上項商品共計 $200,000 ，並 收 取尾款。
現 金 199,500
(6) 外銷商品 $30,000 。
現 金 30,000
銷貨收入—零稅率 30,000
說明：尾款銷項稅額＝ $190,000×5%
＝ $9,500
說明：外銷貨物的營業稅為零稅率，
營業稅為 $0 。
預收貨款 10,000 銷項稅額 500
預收貨款 10,000
銷貨收入 200,000 銷項稅額 9,500
課本頁次： 125
11-4-7 加值型營業稅之會計處理 - 銷貨
實 例 分 錄
(7) 銷售貨物給非營業人，開立二聯式 統一發票，發票金額總計
$105,000 。
銷貨收入與銷項稅額的入帳方法 有二種：
說明：買受人為非營業人時，開立二聯式 統一發票，發票金額內含營業稅。
銷售額及銷項稅額計算如下：
銷售額＝二聯式發票總計 ÷(1 ＋ 5%) ＝ $105,000÷(1 ＋ 5%) ＝
$100,000
銷項稅額＝銷售額 ×5%
＝ $100,000×5% ＝ $5,000
銷貨入帳：
現 金 105,000
銷貨收入 105,000
定期將稅額調整入帳：
銷貨收入 5,000
銷項稅額 5,000 現 金 105,000
銷貨收入 100,000 銷項稅額 5,000 方法一：銷貨收入與稅額同時分別入帳
方法二：銷貨收入入帳時內含稅額，定 期（每兩個月或每月底）再將 稅額調整入帳。
課本頁次： 126
11-4-8 加值型營業稅之會計處理 - 每期結帳及報繳營業 稅
營業人每期（月）沖轉該期的「銷項稅額」及「進項稅額」，
計算應付稅額或溢付稅額。
( 一 ) 未有申請退稅之一般營業人 ( 一 ) 未有申請退稅之一般營業人
1. 銷項稅額＞（進項稅額＋上期累積留抵稅額 )
2. （進項稅額＋上期累積留抵稅額）＞銷項稅額
→ 應付營業稅
→ 應付營業稅
→ 本期累積留抵稅額
→ 本期累積留抵稅額
課本頁次： 126
11-4-8 加值型營業稅之會計處理 - 每期結帳及報繳營業 稅
實 例 分 錄
(1) 本期銷項稅額共計 $100,000 ，進 稅額共計 $80,000 。項
銷項稅額 100,000
(2) 單月 15 日報繳上項營業稅。 應付營業稅 20,000
現 金（銀行存款） 20,000 (3) 本期銷項稅額共計 $100,000 ，進
項 稅額共計 $130,000 。
銷項稅額 100,000
(4) 單月 15 日申報上項營業稅。 申報留抵稅額。
說明：銷項稅額＞進項稅額時，
銷項稅額－進項稅額＝應付營業稅
說明：銷項稅額＜進項稅額時，
進項稅額－銷項稅額＝留抵稅額
進項稅額 80,000 應付營業稅 20,000
留抵稅額 30,000
進項稅額 130,000
課本頁次： 126
11-4-8 加值型營業稅之會計處理 - 每期結帳及報繳營業 稅
實 例 分 錄
(5) 本期銷項稅額共計 $140,000 ，進 項 稅額共計 $100,000 ，上期留抵稅 額 $30,000 。
銷項稅額 140,000
(6) 本期銷項稅額共計 $125,000 ，進 項 稅額共計 $100,000 ，上期留抵稅 額 $30,000 。
銷項稅額 125,000
說明：上期留抵稅額，可扣抵本期應付營業稅。
銷項稅額－（進項稅額＋上期留抵稅額）＝
應付營業稅
$140,000 － ($100,000 ＋ $30,000) ＝
$10,000
說明：上期如有留抵稅額，可扣抵本期應付營業稅
。
進項稅額 100,000 留抵稅額 30,000 應付營業稅 10,000
進項稅額 100,000 留抵稅額 25,000
課本頁次： 127
11-4-8 加值型營業稅之會計處理 - 每期結帳及報繳營業 稅
營業人每期（月）沖轉該期的「銷項稅額」及「進項稅額」
，計算應付稅額或溢付稅額。
( 二 ) 具有申請退稅之一般營業人及適用零稅率之營業人 ( 二 ) 具有申請退稅之一般營業人及適用零稅率之營業人
營業人若因①適用零稅率、②取得固定資產、③因合併、轉讓、
解散或廢止申請註銷登記者，產生的溢付稅額得申請退稅。
本期應收退稅款計算方式如下：
注意：進項稅額加上期累積留抵稅額必須大於銷項稅額，
才會產生溢付稅額，並能申請退稅。
註：得扣抵進項稅額的固定資產，不包含自用乘人小汽車之購置。
課本頁次： 127
11-4-8 加值型營業稅之會計處理 - 每期結帳及報繳營業 稅
實 例 分 錄
(1) 本期內銷 $600,000 ，銷項稅額 $30,000 ，外銷 $200,000 ，一般 進貨 及費用 $1,000,000 ，進項稅額
$50,000 ，購置機器 $800,000 ， 該機 器進項稅額 $40,000 。
銷項稅額 30,000
說明：本期申報留抵稅額
＝（ $50,000 ＋ $40,000 ）－ $30,000 ＝
$60,000………①得退稅限額
＝（外銷銷售額＋得扣抵進項稅額的固定資產） ×5%
＝（ $200,000 ＋ $800,000 ） ×5% ＝ $50,000………②
本期應收退稅款：選①、②較小者→本期應收退稅款＝ $50,000 本期累積留抵稅額
＝本期申報留抵稅額 $60,000 －本期應收退稅款 $50,000 ＝
$10,000
進項稅額 90,000 應收退稅款 50,000
留抵稅額 10,000
課本頁次： 127 、 129
實 例 分 錄
(2) 收到上項退稅款。 現 金 50,000
應收退稅款 50,000
溢付稅額之處理：
（進項稅額＋上期累積留抵稅額）－銷項稅額＝溢付稅額
1. 留抵：溢付稅額由營業人留存帳上，抵減次期應付營業稅
，借記「留抵稅額」。
2. 退稅：適用退稅者，溢付稅額得辦理退稅，借記「應收退 稅款」。
溢付稅額之處理：
（進項稅額＋上期累積留抵稅額）－銷項稅額＝溢付稅額
1. 留抵：溢付稅額由營業人留存帳上，抵減次期應付營業稅
，借記「留抵稅額」。
2. 退稅：適用退稅者，溢付稅額得辦理退稅，借記「應收退 稅款」。
11-4-8 加值型營業稅之會計處理 - 每期結帳及報繳營業 稅
課本頁次： 128
11-4-8 加值型營業稅之會計處理 - 每期結帳及報繳營業 稅
課本頁次： 129
例 題 分 錄
1. 賒購商品 $100,000 ，另加 5 ％ 營業稅。
進貨 100,000 進項稅額 5,000
應付帳款 105,000 2. 支付前項帳款，取得 1 ％現金
折扣。
3. 現銷商品 $140,000 ，另收 5 ％ 營業稅。
應付帳款 105,000
進貨折讓 1,000 進項稅額 50 現金 103,950 現金 147,000
銷貨收入 140,000 銷項稅額 7,000
一、本公司為一般營業人，適用 5 ％營業稅，試做下列營業稅相關分錄。
自我評量 11- 4
自我評量 11-
4
課本頁次： 129
例 題 分 錄
4. 前現銷商品中 $2,000( 未含 稅 ) ，
因規格不符退回。
5. 賒購卡車一部 $400,000 ，另加 5 ％營業稅。
6. 現購自用乘人小汽車作為董事 長座車，買價 $600,000 ，另加 5 ％營業稅。
銷貨退回 2,000 銷項稅額 100
現 金 2,100
運輸設備成本 400,000 進項稅額 20,000
其他應付款 420,000 運輸設備成本 630,000 現 金 630,000
自我評量 11- 4
自我評量 11-
4
課本頁次： 129
例 題 分 錄
7. 現購房地產一筆總價
$2,000,000 ，其中房屋占 一半金額，另付 5 ％營業稅。
8. 外銷商品售價 $50,000 。
土地成本 1,000,000 房屋及建築成本 1,000,000 進項稅額 50,000
現 金 2,050,000 現 金 50,000
銷貨收入 50,000 9. 電話費 $2,000 ，另加 5 ％營業
稅，由銀行從本公司存款中 代扣。
郵電費 2,000 進項稅額 100
銀行存款 2,100 10. 向郵局購買郵票 $105 。 郵電費 105
現 金 105
自我評量 11- 4
自我評量 11-
4
課本頁次： 130
二、本公司為一般營業人，適用 5% 營業稅，試做下列一月份 營業稅的相關分錄。
例 題 分 錄
1 日 向小規模營業人現購文具 $2,100 。
3 日 賒購商品 $50,000 ，八折 成 交，另加 5% 營業稅。
5 日 購買禮盒一批 $10,000 ， 另 付營業稅 5% ，犒賞員工。
文具用品 2,100
現 金 2,100 進 貨 40,000
進項稅額 2,000
應付帳款 42,000 職工福利 10,500
現 金 10,500
自我評量 11- 4
自我評量 11-
4
課本頁次： 130
例 題 分 錄
8 日 購入土地 $500,000 、房屋 $400,000 ，另付營業稅 5% 。
10 日 代銷商品收取佣金 $5,000 ， 另收 5% 營業稅。
15 日 報繳十一、十二月營業稅
。（十二月底已做相關帳戶沖轉，計 有銷項稅額 $20,000 ，進項稅額
$15,000 。）
土地成本 500,000 房屋及建築成本 400,000 進項稅額 20,000 現 金 920,000 現 金 5,250
佣金收入 5,000 銷項稅額 250
應付營業稅 5,000 現 金 5,000
自我評量 11- 4
自我評量 11-
4
課本頁次： 130
例 題 分 錄
16 日 購買自用乘人小汽車
$500,000 ，並支付營業 稅 5%20 日 接到顧客訂金 $10,000 ， 及 5% 營業稅，開立三聯式 發票。
21 日 上項商品交貨，共計
$100,000 ，餘款未收。
25 日 上項商品被退回 $2,000 ， 扣抵欠款。
運輸設備成本 525,000 現 金 525,000
現 金 10,500
預收貨款 10,000 銷項稅額 500
預收貨款 10,000 應收帳款 94,500
銷貨收入 100,000 銷項稅額 4,500 銷貨退回 2,000
銷項稅額 100
應收帳款 2,100
自我評量 11- 4
自我評量 11-
4
課本頁次： 131
三、本公司為一般稅率營業人，試做下列營業稅每期結帳及 單月 15 日報繳營業稅之分錄。（下列金額皆尚未含稅）
1 ～ 2 月現購商品 $200,000 ，現銷商品 $300,000 。
1 ～ 2 月營業稅結帳分錄
3/15 報繳 1 ～ 2 月營業稅分 錄
銷項稅額 15,000
進項稅額 10,000 應付營業稅 5,000 應付營業稅 5,000
現 金 5,000
自我評量 11- 4
自我評量 11-
4
課本頁次： 131
3 ～ 4 月現購商品 $400,000 ，現銷商品 $200,000 。 3 ～ 4 月營業稅結帳分錄
5/15 報繳 3 ～ 4 月營業稅分 錄
5 ～ 6 月現購商品 $260,000 ，現銷商品 $500,000 。 5 ～ 6 月營業稅結帳分錄
7/15 報繳 5 ～ 6 月營業稅分 錄
銷項稅額 10,000 留抵稅額 10,000
進項稅額 20,000 申報留抵稅額
銷項稅額 25,000
進項稅額 13,000 留抵稅額 10,000 應付營業稅 2,000 應付營業稅 2,000
現 金 2,000
自我評量 11- 4
自我評量 11-
4
課本頁次： 133
11-1
( )1. 下列敘述何者正確？ (A) 金融保險業、小規模營業 人屬 於加值型營業稅營業人 (B) 營業稅採零稅率時就是免稅 (C) 營業稅報繳日期為單月的 15 日以前 (D) 營業 稅實際 的負稅人是納稅義務人。
11-2
( )2. 採加值型營業稅時，若銷項稅額大於進項稅額，即 產 生 (A) 應付營業稅 (B) 應收退稅款 (C) 留抵稅額 (D) 銷項稅額。
C
A
本章習題
一、選擇題
課本頁次： 133
11-3
( )3. 下列敘述何者為非？ (A) 我國現行營業稅計算係採 稅 額相減法 (B) 出售土地不必繳納營業稅 (C) 宏達電公 司出售手機給台積電公司，應開立三聯式統一發票
(D) 加值型營業稅的稅額一律採內含方式。
11-4
( )4. 下列何者為流動負債？ (A) 留抵稅額 (B) 應收退 稅款
(C) 進項稅額 (D) 銷項稅額。
( )5. 下列何者可以退稅？ (A) 進項稅額大於銷項稅額 (B)
適用外銷零稅率 (C) 有溢付稅額且本期購買固定資產 機器 (D) 有溢付稅額且本期購買土地。
( )6. 下列何者貸記進項稅額？ (A) 購買商品 (B) 購買 的商
品予以退貨 (C) 購買土地 (D) 銷售商品。
D C
B D
本章習題
課本頁次： 133 、 134
( )7. 下列哪些交易之進項稅額可以申請退稅？ ①購買機 器 ② 購買商品 ③購買建築物 ④支付運費 (A)①②
(B)①③ (C)②③ (D)①②③ ④ 。
( )8. 進項稅額 $5,000 、銷項稅額 $6,000 、上期留抵 稅額 $400 ，則本期申報 (A) 留抵稅額 $500 (B) 應 付營業稅
$600 (C) 留抵稅額 $600 (D) 應付營業稅
$1,000 。
( )9. 本公司適用 5% 營業稅，三、四月份發生之交易明細 如 下：進貨 $360,000 ，宴客餐費 $4,000 ，購入辦公桌 椅 $12,000 ，購入文具 $800 ，則該期得扣抵銷項稅額 的進 項稅額為 (A)$18,840 (B)$18,640 (C)
$18,800
(D)$18,600 。
8. 進項稅額 $5,000 ＋上期留抵稅額 $400 －銷項稅額 $6,000 ＝
－ $600
B
B
9. （ 360,000 ＋ 12,000 ＋ 800 ） ×5%
＝ 18,640
7. 購買固定資產可以申請退稅。
B
本章習題
課本頁次： 134
( )10. 本公司適用 5% 營業稅，本期發生之進項稅額明細如 下： 進貨 $130,000 ，租賃房屋供外籍員工住宿的租金
$4,000
、購入設備 $12,000 、支付主管座車修理費 $1,000 、支 付 交際費 $2,000 ，則本期得扣抵銷項稅額的進項稅額為
(A)$142,000 (B)$143,000 (C)$146,000 (D)$149,000 。
B
10. 130,000 ＋ 12,000 ＋ 1,000 ＝ 143,000
租賃房屋供外籍員工住宿屬於酬勞員工個人之貨物或勞務，
支付水電、瓦斯、租金等之進項稅額不得扣抵銷項稅額。
本章習題
課本頁次： 134
例 題 分 錄
二、本公司係一般應稅營業人，根據下列資料做有關營業稅之分錄。
6/1 現銷商品 $200,000 ，另 收 營業稅 5% ，開立三聯式發票 6/5 現銷商品給非營業人，開 立二聯式發票總計 $1,890
( 含稅價 ) 。 ( 本公司於本 日 計算銷項稅額並予以入帳）
6/10 賒購商品 $40,000 ，另 加營 業稅 5% ，付款條件 1/10 ， n/30 。
現 金 210,000
銷貨收入 200,000 銷項稅額 10,000
現 金 1,890
銷貨收入 1,800 銷項稅額 90 進 貨 40,000
進項稅額 2,000
應付帳款 42,000
本章習題
課本頁次： 134
例 題 分 錄
二、本公司係一般應稅營業人，根據下列資料做有關營業稅之分錄。
6/20 支付 10 日貨款，取得折 扣 ( 提示：折讓之稅額應予以減 除 )
6/25 購入禮品致贈客戶
$4,000 ，
另付營業稅 5% 。 6/28 現購商品，定價
$2,500 ，成
交價 $2,200 ，另付營業稅 5%
應付帳款 42,000 進貨折讓 400 進項稅額 20 現 金 41,580
交 際 費 4,200
現 金 4,200 進 貨 2,200
進項稅額 110
現 金 2,310
本章習題
課本頁次： 134
例 題 分 錄
二、本公司係一般應稅營業人，根據下列資料做有關營業稅之分錄。
6/30 沖轉「銷項稅額」、
「進項稅額」。
7/15 報繳六月份營業稅
。
銷項稅額 10,090
應付營業稅 8,000 進項稅額 2,090
應付營業稅 8,000 現 金 8,000
本章習題
課本頁次： 135
三、本公司為一般應稅營業人，根據 11 ～ 12 月交易資料做有關分錄
。 例 題 分 錄
11/3 賒銷商品一批 $60,000 給 太平公司，另加 5% 營業稅。
11/1 現購商品 $50,000 ，另 付 5% 營業稅。
11/2 銀行代繳公司的電費，電 費總額 $1,000 、營業稅
$50
進 貨 50,000 進項稅額 2,500
現 金 52,500 水電瓦斯費 1,000 進項稅額 50
銀行存款 1,050 應收帳款 63,000
銷貨收入 60,000 銷項稅額 3,000
本章習題
課本頁次： 135
例 題 分 錄
11/15 申報 9 、 10 月份營業稅。
（ 10 月底已沖轉銷項稅額 $20,000 及進項稅額 $30,000 ，因此留抵稅 額 $10,000 已入帳，入帳後留抵 稅額帳戶餘額為 $10,000 。）
11/8 支付招待客戶餐費
$3,000 ，
另付 5% 營業稅。
11/10 太平公司退回本公司商品 $6,000 。
交 際 費 3,150
現 金 3,150
申報營業稅，不必作分錄。
銷貨退回 6,000 銷項稅額 300
應收帳款 6,300
三、本公司為一般應稅營業人，根據 11 ～ 12 月交易資料做有關分錄
。
本章習題
課本頁次： 135
例 題 分 錄
12/15 購買自用乘人小汽車一部
， 買價 $400,000 ，另付 5% 營 業 稅。12/20 購買禮品犒賞員工，價
款 $30,000 ，另付 5% 營 業稅。
運輸設備成本 420,000 現 金 420,000
職工福利 31,500
現 金 31,500
三、本公司為一般應稅營業人，根據 11 ～ 12 月交易資料做有關分錄
。
本章習題
課本頁次： 135
例 題 分 錄
12/25 向誠品書店購入文具 $2,000 ，另付 5% 營業 稅。
文具用品 2,000 進項稅額 100
現 金 2,100 12/31 沖轉銷項稅額、進項稅額
、 留抵稅額項目
銷項稅額 2,700
進項稅額 2,650 留抵稅額 50
三、本公司為一般應稅營業人，根據 11 ～ 12 月交易資料做有關分錄
。
本章習題
課本頁次： 136
四、本期內銷 $1,200,000 ，銷項稅額 $60,000 ，外銷
$200,000 ，購置機器 $800,000 ，該機器進項稅額
$40,000 ，一般進貨及費用 $1,000,000 ，進項稅額
$50,000 ，上期累積留抵稅額 5,000 。
求： 1. 應收退稅款之金額。 2. 營業稅結帳之分錄。
1. 本期申報留抵稅額
＝（進項稅額＋上期累積留抵稅額）－銷項稅額
＝（ 40,000 ＋ 50,000 ＋ 5,000 ）－ 60,000 ＝ 35,000………
(1)
2. 銷項稅額 60,000 應收退稅款 35,000
進項稅額 90,000 留抵稅額 5,000
得退稅限額＝（外銷銷售額＋得扣抵進項稅額的固定資產） ×5%
＝（ 200,000 ＋ 800,000 ） ×5% ＝ 50,000……… (2) 本期應收退稅款：選 (1) 、 (2) 較小者為
35,000 。
