租稅原則
財政收入原則：租稅收入應以滿意財政需要為原則，稅收充分、收入俱有彈性。此為租稅 原則中最重要原則亦是最基本的原則，亦即政府課稅主要目的為財政收入。
社會公平原則：租稅法律所定的租稅負擔應以個人經濟能力為依據，經濟能力相同者課 以相同稅負，經濟能力較高者課以較重的稅負，以維租稅之水平與垂直公平。平均社會 財富，防止貧者愈貧，富者愈富。就是租稅負擔要普遍，依能力課徵租稅。可分垂直與水 平兩種公平原則，累進稅率是從社會正義原則演變而來，近年垂直公平原則的功能漸微，
水平原則則是低標原則。
中立原則：不因租稅的課徵而影響私經濟活動，就是投資人不因租稅為其考慮是否投資 的主要因素。標準是一個中性的稅制。 中性稅制是沒有任何獎勵，優惠稅率或免稅稅扣減 始終如一地對待，其目的在不影響投資理財之決定(課徵租稅後不影響人民原先的最適選 擇)。
所得稅制：綜合所得稅制有所得稅、遺產稅、贈與稅、土地增值稅。遺產稅為綜合所得稅之補充稅、
贈與稅為遺產稅之補充稅，土地交易所得在所得稅中為免稅，另課土地增值稅，是為所得稅制之 特別稅。
近年遺產及贈與稅收佔全國稅收95 年為 2.1％、94 年 1.9%、93 年 2.0%、92 年 2.4%...81 年 1.33%
（財表67），財政收入上，實無足輕重，又因遺贈稅屬所得稅之補充稅，故遺贈稅課徵之主要 目的，係在於平均社會財富，促進社會福利（80%屬地方政府財源），其社會意義重於財政意義，
其社會公平之功能大於財政收入功能。
我國遺產稅採總遺產稅制，與所得稅類似，課稅方式採各類遺產合併申報，並累進課稅；但申報 時採自動申報，稽徵機關核定後繳稅，此與綜所稅採自動申報納稅方式不同。目前綜所稅最高稅 率為40％，而遺產稅與贈與稅最高稅率為 50％，予部分主張降稅政府機關或學者，主張應降低 遺產及贈與稅最高稅率之理由；惟降稅主張宜通盤檢討，僅以稅率不一作為降稅理由，有失專業，
況降低稅率之結果即為富人減稅一節，認為可以鼓勵國人將財產或資金回流國內之說，更以偏概 全違反投資理論。（詳經濟日報20070912 社論「我們也可以有扁平稅」）
我國目前之財政問題：
所得稅（營所加綜所）佔全國賦稅收95 年為 36.6%、94 年 39.99%、93 年為 32.86%、92 年為 32.81%...81 年為 22.33%（財表 67）。而所得稅在租稅理論上以財政收入功能為最重要，但歷年 全國賦稅收入佔國民生產毛額（GNP）94 年為 13.7%、93 年為 12.4%、92 年為 11.8%...81 年為 18.1%（表 70）；另全國債務對 GNP 之比率 95 年為 32.3%、94 年 30.6%、93 年 30.2%、92 年 29.4%...81 年為 10.6%；各年累積未償債務佔歲出總額之比率 95 年為 239.9%、94 年 214.8％、93 年213.4%、92 年 214.2％、…81 年為 51.7％（表 56）；稅收不敷全國經常帳之支出情況惡化；又 雖然各國賦稅收入佔GNP 比率無一定標準，傳統理論認為 50%為標準下限，惟我國海島小國，
並無重大天然資源因應國家支出，賦稅政策早已待整體修正為要。（以上數據資料來源：財政部 財政統計年報）。
【註1】政府遷台後第一次賦稅改革為 1968 年 3 月 30 日，由中研院劉大中院士主導（李國鼎任財 政部長），歷時二年完成，嗣後財政部稅制會於1970 年成立，賡續辦理賦稅改革事宜，是為第 二次賦稅改革（王建煊等人）。
【註2】 GNP（國內生產毛額）就支出面而言，GNP=民間消費支出+國內投資支出+政府消費支 出+出口淨值之總金額 GNP。會計帳包括四個主要構成部分：消費（C），投資（I），政府支出
（G）與出口淨值（X－M）。GNP 的計算方式則為 GNP = C + I + G +（X－M）
遺產稅與贈與稅之課徵屬性
國稅：有國稅與地方稅之分，國稅全國統籌劃分，有所得稅、遺產稅、贈與稅、營業加 值稅等十一稅目。
境內稅：有國境稅（如關稅）與境內稅之分。
採屬人主義兼屬地主義：就稅法上來說，屬人主義是表示對本國人所課的租稅，不論其收 入來源是國內或國外，都需要列入課稅，如營所稅；屬地主義則指不論是本國人或外國人，
只要其收入來源在本國，就必須列入所得課稅，如綜所稅課徵中華民國來源所得。遺產及贈 與稅法第一條「凡經常居住於中華民國境內之中華民國國民」，於死亡時…，故遺產稅採屬 人主義兼屬地主義。而贈與稅依同法第三條「凡經常居住於中華民國境內之中華民國國民」，
就其在中華民國境內或境外之財產為贈與者…，亦採屬人主義兼屬地主義。
而營所稅採屬人兼屬地（固定營業場所＋中華民國來源所得）、綜所稅則採屬地主義（中華 民國來源所得）。
直接稅：有直接稅與間接稅之分；納稅人無法將其稅負轉嫁於他人的稅目，稱為直接稅。世 界各國為防止、解決貧富不均之社會現象，多採用累進稅率，對高所得收入、負擔能力較高 者，需繳納較多稅款，具有公平性與平均社會財富之功能，以維持社會穩定及政治安定。納 稅人可將稅負轉嫁他人負擔之稅目，稱為間接稅。間接稅是對消費者購買商品或出口商品
（現已少見對出口商品課稅者）所課徵的租稅，其多採比例稅率或固定稅率，隨購買量之 增加，稅負會比例增加。
本法第一條 遺產稅課稅範圍
※遺產稅法第一條解釋函令，請先略過夫妻聯合財產制部分之課稅範圍，嗣後於其中考前後將專 章討論。
國民：
國籍法第二條一款：有下列各款情形之一者，屬中華民國國籍：
一、出生時父或母為中華民國國民。
二、出生於父或母死亡後，其父或母死亡時為中華民國國民。
三、出生於中華民國領域內，父母均無可考，或均無國籍者。
四、歸化者。
同法第九條：外國人依第三條至第七條申請歸化者，應提出喪失其原有國籍之證明。但能提 出因非可歸責當事人事由，致無法取得該證明並經外交機關查證屬實者，不在此限。
財政部賦稅署810804 台稅三第 811673757 號函：94 年版法令彙篇第一條 19 則（P9）
國際金融業務分行收受境外之個人外匯存款，該人死亡時仍應依法課稅
例：香港上海匯豐銀行國際金融業務分行（即匯豐銀行Off-Shore Bank Unit, OBU，位台北 市基隆路）收受外國人之外匯存款為境內財產。此處請注意，「國際金融業務分行」為依 我外匯管制措施「管理外匯條例」等相關法規所設立之外匯業務，專收外國法人、自然人 與本國法人之外匯存款，本國自然人目前無法開戶，依銀行法規，該筆外匯在未轉匯為
新台幣前，非屬匯入資金，不受我「管理外匯條例」等相關法規之管理範圍，惟屬遺產 稅之課稅範圍。
【註】筆者認為此令為我國實施外匯管制之特例，其目的在減少外匯管制對外國法人與自然 人所增加之國內所得稅與營業稅之稅負負擔，在其他外匯自由地區，並無OBU 之管制 措施，其外匯資金並不計入本國匯入資金之計算，自無計入境內遺產與否之問題。我國 央行以外人持有OBU 之外幣存款，尚未換匯故不以國內資金視之，不適用外匯管制條 例之規範，但遺產稅法則以OBU 之外匯資金視為『境內遺產』。
遺產範圍以死亡日時點為準，被繼承人死亡日止之不動產、動產與一切有財產價值之權利為 遺產範圍，例一：被繼承人銀行存款，至死亡日止之存款餘額與應計利息為遺產範圍，死 亡後未到期之利息則屬繼承人之所得。例二：生前被徵收土地，死後依法撤銷徵收回復所有 權者免列入遺產課稅（841203 台財稅第 841661346）
公賻金（奠儀）、慰撫金、遺族撫卹金、死亡之保險費理賠金均不屬遺產範圍（640603 台財 稅第37677 號函、遺產贈與稅法第十六條九款、所得稅法第四條四款）。
本法第二條 無人承認繼承之遺產，民1177~1178、民 1185，親屬會議、遺產管理人、公示催告 涉外民事法律適用法第23 條：
外國人死亡時，在中華民國遺有財產，如依其本國法為無人繼承之財產者，依中華民國法 律處理之。
財政收支劃分法第四條：中央收入：所得稅：占總收入百分之九十；遺產及贈與稅：在直 轄市占徵起收入百分之五十；在縣 (市) 占徵起收入百分之二十。
第三條 贈與稅課稅範圍
例一：經常居住境外之華僑自國外匯款為其子女購置不動產不課徵贈與稅（721205 台財稅 第40460、P24）。
【註】此處關鍵在於國外匯款與購置不動產之資金之關聯性。
第三條之一 擬制之遺產範圍
死亡前二年內自願喪失國籍者，仍應依本法有關中華民國國民之規定，課徵遺產稅。
舉例一：死亡前二年內喪失國籍者，國民＜居住者 非居住者 例二：死亡二年前喪失國籍者，非國民＜居住者 非居住者
*「擬制」只是法律上賦予一定之認定，但是事實尚未會發生。
「視為」係屬於法律上之擬制，不容反證推翻，通常為立法者就某種法律行為之效果，直接 做一擬制之規定﹝不論事實上是否發生，立法者仍賦予一定之法律效果﹞。
例1：民法第 356 條係有關物之瑕疵擔保責任之規定，第二項規定：「買受人怠於為前項之 通知者，除依通常檢查不能發現之瑕疵外，視為承認其受領之物。
亦即：如果發現瑕疵時，買受人原則上應立即通知出賣人。不論有無瑕疵，，除了通常檢查 不能發現之瑕疵外，如果買受人怠為通知者，均被認為已承認受領之物﹝亦即縱然有瑕疵，
亦不得再對出賣人主張瑕疵擔保責任﹞。
例2：民法第 6~7 條胎兒之權利能力，其個人利益之保護，視為既已出生。
*相對於「視為」的是「推定」，推定亦是對於某種行為之法律效果予以推定。但是此種「推定」，
得以舉反證推翻，亦即舉證責任倒置。
例如：民法第358 條第 2 項：「前項情形，如買受人不即依相當方法證明其瑕疵之存在者，
推定於受領時無瑕疵」。
故「視為」之法律行為效果大於「推定」。
第三條之二 因遺囑成立之信託 遺囑信託之財產屬遺產範圍
信託法第一條：稱信託者，謂委託人將財產權移轉或為其他處分，使受託人依信託本旨，
為受益人之利益或為特定之目的，管理或處分信託財產之關係。
信託法第二條：信託，除法律另有規定外，應以契約或遺囑為之。
條文解釋：遺囑信託屬遺贈性質，故為遺產稅課徵範圍；信託關係存續中受益人死亡時，
此受益人包括「委託人」（自益）與「非委託人之受益人」（他益），分別屬「委託人」與「非 委託人之受益人」之遺產稅課徵範圍。
＊ 遺囑信託是指委託人以遺囑方式將其財產委託受任人， 使其依信託本旨為受益人或特定 目的而管理、使用、受益，遺囑信託依民法方式完成遺囑行為即成立，其效力於委託人死 亡時生效。
＊ 商業信託分自益、他益與公益信託
受益人為委託人本人者，稱自益信託，信託利益為所得稅法第三條之四之課稅範圍。
受益人為非委託人本人者，為他益信託，是贈與稅課徵範圍。
受益人為公益團體者，為公益信託，為本法第十六條或十六條之一之不計入遺產總 額。
自益與他益信託舉例略。
公益信託舉例一：國內較少，多為生前贈與或死後捐贈，國外則多為生前辦理遺囑信託，
如捐贈母校名畫、股票等，信託財產多由委託人繼續使用，死亡後捐贈生效，由受託人 辦理產權移轉。
信託種類：遺囑信託與商業信託
＊信託依照生效日期，分為生前信託與遺囑信託，如果立遺囑人生前將部份財產已經先行 交付信託，就不是屬於遺囑信託。生前信託亦即一般所稱商業信託。
信託業者表示，一般大原則是信託行為在轉移財產給受託銀行時，即使還沒轉移到受益人 手上，就事先需先課徵贈與稅。
【註】遺囑信託與他益信託因89 年 7 月 19 日增訂信託業法後列入遺產及贈與稅之課稅範圍，
我國因未以「信託」為課稅主體，如有涉所得稅、遺產稅、贈與稅或土地增值稅之課稅事宜，
仍歸入「委託人」或「非委託人之受益人」課徵，故遺囑信託中不動產信託，受益人為非委託 人者，其所涉土地增值稅於訂約時即應課徵，非待信託屆滿，信託財產歸入受益人之時。此 雖節省稽徵成本，惟並不利於個人財產信託之規劃。
相關商業信託嗣後於遺產及贈與稅法第五條之一時再續。
信託法重點提示：§1~11，13，17，21~22，24，34，46，信託業法重要條文（940530 修 正）：§1~3
信託業務簡介：請自行上網中央信託局→本局介紹→信託證券→信託簡介，個人財產管理 信託（20070701 台銀合併中信局，網頁資料已變動，詳註一 p22~23）
第四條
第一項 財產定義
第二項 贈與定義：參民法§406，贈與行為完成之法律效果。
第四條第二項贈與及第五條以贈與論之比較：
第四條贈與之客觀要件較嚴，舉證責任在稽徵機關（故需掌握書面證據），納稅義務人 需主動申報；第五條以贈與論之舉證責任在納稅義務人，得以稽徵機關通知後申報。
屬第四條贈與之案件，未依限申報者，不待稽徵機關之通知，適用本法第四十四條之處 罰；第五條以贈與論案，得於稽徵機關通知後依限期申報，未依限申報者，始適用本法 第四十四條之處罰；
第三項 居住者之定義
符合二者情形之一者，即為居住者，惟應注意若符合在境內有住所者，不再計算死亡前 二年內在境內居留逾365 日與否（即第一款優先適用）。
第四項 非居住者 第五項 農業用地定義
農業發展條例第三條第十款：指非都市土地或都市土地農業區、保護區範圍內，依法供 下列使用之土地：
（一） 供農作、森林、養殖、畜牧及保育使用者。
（二） 供與農業經營不可分離之農舍、畜禽舍…
第五條 以贈與論定義
財產之移動（指財產有移轉情形者），請注意第五條各款所稱情形，其契約應無贈與人與 受贈人字樣，惟具贈與之實質效果。
第一款 在「請求權時效」內…
參民總消滅時效§125~127 例 1，例 2：贈與不動產所代繳之稅捐適用 5 條 1 款以贈與論
（本法21 條再討論財 65 台財稅第 30067 號函）
第二款 以「顯著不相當之代價」…
財政部與各區局聯繫會議決定「以顯著不相當代價」之定義為移轉價格低於課稅價值之 20%以上，並逾新台幣 1,000 萬元者，以統一審查標準，避免爭議，惟其屬內部規範並 未發布函釋。例1 讓與財產；此處應注意若財產移轉以低價高賣者，不適用於本法或本 款，金額達一定數額者，宜屬洗錢防制法範圍。
第三款 以自己之資金，無償…其資金。但該財產為不動產者，其不動產。
例1 資金，例 2 不動產；此處請注意，本條任一款之標的為不動產者，其課徵價值均以
不動產價格為準，例3 讓與不動產
例4 旅居國外僑民以國外資金於國外代他人支付價款不課贈與稅
依遺產及贈與稅法第5 條第 3 款規定：「以自己之資金，無償為他人購置財產者，其資 金。」應以贈與論，依法課徵贈與稅，本案旅居巴拿馬僑民張××君如確有以國內資金，
無償為受贈人張○○君購置國內之股份時，依上開法條規定，應以贈與論，按其「資 金」課徵贈與稅，惟本案據來函所述，受贈人張○○所取得之股份，係旅居巴拿馬僑民 張××君以其國外資金無償於國外代為支付，付受雙方均居國外，如確屬實在，該項贈 與標的「資金」既屬中華民國境外之財產，應非課徵贈與稅範圍。惟張××君如以其國外資 金在國內購置財產後，再將該項財產贈與他人者，該項財產係屬中華民國境內之財產，
依同法第3 條第 2 項規定，應課贈與稅。（財政部68/11/15 台財稅第 38117 號函）
第四款 因「顯著不相當之代價」，出資為他人…其出資與代價之差額部分 例：同第二款注意低價高賣者。
第五款 限制行為能力人或…所購置之財產…，但…
無行為能力人、限制行為能力人，參民§13，未滿七歲與滿七歲以上未成年人；
但書部分舉證責任在納稅義務人，如未舉證或無法證明，則適用本款前段規定。
但能證明支付款項屬購買人所有者，通常需檢據資金流程與資金來源（或所得能力），
例
第六款 二親等以內親屬間財產之買賣。但…
二親等算法；財產之買賣而非指「買賣」，但書舉證責任之歸屬與證明文件。例1
※ 「以贈與論」各款應敘明課稅事實與課徵標的，並注意主被動之敘述。
※ 第五條以贈與論之適用，如契約當事人有二親等關係者，應先適用第五或六款，不能適用者，
始以五條其他款適用之。例1，例 2：成年子女但無尚所得能力者購置財產者，以五條 3 款核 課。
※ 參閱法令彙篇之實例，但注意永然版本參考書目之舉例，錯誤甚多。
※ 「以贈與論」之實務舉證常以購買人以無償借貸，且無完整之資金流程為證者，稽徵機關多不 採信。例2：現金借貸。
※ 第四條或第五條贈與，請注意均已發生，若尚未發生則不生課稅問題。
※ 期中考「以贈與論」有哪幾種情形，期末考請就以下「以贈與論」實例提供修正意見，詳講義第 一頁例。
20070118 期末考題與建議解答
（一） 張君94 年初出借 5,500,000 元予陳君，言明當年(94 年)底無息返還。惟陳君投資失利 94 年底僅還款 2,000,000 元，張君念及以往友誼，告訴陳君剩餘款算了。
張君於94 年底收到 2,000,000 元後，可與陳君再補立 3,500,000 元借款契約，同意展 延還款日期，而避免遭課徵贈與稅。或可免除部分款項，但勿超過1,110,000 元。
此題張君嗣後仍可補立借款契約，並應以94 年底為訂約日期。
（二） 張君為了幫助友人林立平君渡過難關，擬以三仟萬元代價向林君購入市價約 5,000,000 元勞斯來斯中古房車一輛，並擬將該房車登記於成年長子名下。
此題並非以顯著不相當差價讓與財產之例，按『以顯著不相當差價讓與財產』應係交易價 格遠低於市價之情況，以上例應係林君以低價移轉中古車予張君，而課林君五條第二款之 以贈與論情形，惟此並非本題之狀況。
此題張君若欲幫助林君，建議仍以5,000,000 元購入中古車，並登記於自己名下，另與 林君訂定無息借款契約25,000,000 元，依法完成幫助友人。此處應注意，張君尚未將自 己所擬計畫付諸執行，『尚未發生財產之移動』，不生第五條以贈與論之情形。
以上兩項建議若涉借貸行為，嗣後可能涉及無息借款應設算借款利息之所得稅問題，惟所得稅賦 較贈與稅減輕甚多，且財務顧問已儘專業之注意。
第五條之一
第一項：信託之以贈與論定義（基本款），亦即他益信託以贈與論，詳信託法第一條。
第二項：自益信託於信託關係存續中，受益人變更為非委託人者，於變更時以贈與論。
第三項：他益信託於信託關係存續中，追加信託財產者，致增加非委託人享有信託利益之 權利者，於追加時就追加部分以贈與論。
第四項：他益信託之納稅人為委託人，但有第七條第一項但書各款情形者，以受託人為納 稅義務人。
函令（財政部940223 台財稅字第 09304539930 號函）不用背 但記住有此函令 信託契約形式態樣及其稅捐審查核課原則 會議決議
（一） 契約未明定特定之受益人，亦未明定受益人之範圍及條件者，不適用5 條之 1 以贈與論。
信託利益屬委託人所得，併入實現年度綜合所得課徵所得稅。嗣委信託利益實際分配給非 委託人時，以第四條贈與核課。
（二） 契約明定有特定受益人者，
1. 受益人特定，且委託人無保留變更受益人及分配、處分信託利益之權利者，依5 條之 1（自然人贈與部分）及所得稅法第 3 條之 2（營利事業贈與部分）核課贈與稅或所得稅 保留係為維護受益人之權益。
2. 受益人特定，且委託人僅保留變更受益人間分配他益信託利益之權利，或變更信託財產 營運範圍、方法之權利者，依5 條之 1 或所得稅法第 3 條之 2（營利事業贈與部分）核課 贈與稅或所得稅。（營）信託財產發生之收入，依所得稅法第3 條之 4 課徵受益人所得 稅。
3. 受益人特定，但委託人保留變更受益人或處分信託利益之權利者，不適用本法贈與稅規 定；信託財產發生之收入，屬委託人所得，課徵實現年度所得稅。俟信託利益實際分配 予非委託人時，依第4 條課徵贈與稅。
（三） 信託契約未明定特定受益人，惟明定有受益人之範圍及條件者，
1. 受益人不特定，但委託人保留指定受益人或分配、處分信託利益之權利者，不適用本法 贈與稅規定。信託財產發生之收入，屬委託人所得，課徵實現年度所得稅。俟信託利益實 際分配予非委託人時，依第4 條贈與稅課徵。
2. 受益人不特定，且委託人無保留指定受益人或分配、處分信託利益之權利者，依第 5 條之 1（自然人贈與部分）或所得稅法第 3 條之 2（營贈）辦理。（營）信託財產發生之收入，
依所得稅法第3 條之 4 課徵受益人所得稅。
※ 原則來自信託法，課稅原則因為受益人不特定，信託利益之歸屬不確定，若尚未實際分配者，
則不發生五條之一信託以贈與論之課稅；故課委託人所得稅，俟實際分配給非委託人時，再 依第4 條課徵，二次課徵，納稅人應避免如此規畫。
註：一是稅法條文規劃不良 委託人保留分配權是對委託人自己之保護但在課稅上對自己不利，所以委託人為 避免由5條之1變成第四條贈與 反要避免保留分配信託契約，但又不能盡到保護自身權利，所以這樣規定只會 阻礙贈與信託發展。有兩方法可以修正， 一是改以實際分配時再課以贈與論或第四條贈與 但於信託成立時 就建檔 另一就是直接以信託本身為課稅主體 直接管制信託。
當然在稅務行政上這兩方法都會增加稽徵成本(人力 時間 電腦系統管理)
※ 受益人特定者，且分配原則無保留者，依第 5 條之 1 課徵。本法第五條以贈與論實例之
他益信託應於何時申報贈與稅？
《賦稅》2007/10/31 北區國稅局新聞稿
（桃園訊）財政部臺灣省北區國稅局表示：信託依照受益人的不同，分為自益信託與他益信託，
若信託契約中明訂信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者（即他益信託），視為委託人將 享有信託利益之權利贈與該受益人，依遺產及贈與稅法第5 條之 1 第 1 項規定，應課徵贈與稅。
此時，委託人應以訂定信託契約日為贈與行為發生日，並於贈與行為發生30 日內向委託人戶籍 所在地國稅局辦理贈與稅申報。
該局並表示：如為「本金自益、孳息他益」的信託方式，則有關孳息的課稅將會涉及贈與稅及所得 稅2 種稅目。贈與稅的課徵方式，係以當年度郵政儲金一年期定存利率為孳息的報酬率，來計算 應繳納稅額；而所得稅的課徵方式，須區分受益人是否特定？若受益人不特定，則以分離課稅 20﹪的方式課徵，日後即使受益人出現領取孳息，受益人亦不需要將這筆所得累計到當年個人 所得再度課稅。若受益人特定，則以拿到孳息當年累計到個人所得課稅。
大法官620 釋案對民法 1030 條之一之影響與理由
憲法第十九條規定，人民有依法律納稅之義務，係指國家課人民以繳納稅捐之義務或給予人民減免 稅捐之優惠時，應就租稅主體、租稅客體、稅基、稅率等租稅構成要件，以法律或法律明確授權之命令 定之，迭經本院闡釋在案。
『註』
以上大法官釋案首揭憲法第十九條人民有依法律納稅之義務，其重點在『依法律』，我國租稅法採『租 稅法定主義』，即政府徵收人民稅金，必須依照法律為之，不得任意徵收，稱之。大法官並舉租稅 主體、租稅客體、稅基、稅率等實體部分法律之執行，應以法律定之，如有適用疑義，應經大法官解釋 定之，以下理由部分又指出最高行政法院九十一年三月二十六日庭長法官聯席會議之決議（民 1030-1 僅適用於婚姻關係存續中在 74 年 6 月 3 日以後婚後取得而現存之財產），其效力僅及於 命令，而非法律，如有適用疑義，固應由大法官解釋定之。
中華民國七十四年六月三日增訂公布之民法第一千零三十條之一（以下簡稱增訂民法第一千零三 十條之一）第一項規定：「聯合財產關係消滅時，夫或妻於婚姻關係存續中所取得而現存之原有 財產，扣除婚姻關係存續中所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。但因 繼承或其他無償取得之財產，不在此限」。該項明定聯合財產關係消滅時，夫或妻之剩餘財產差 額分配請求權，乃立法者就夫或妻對家務、教養子女及婚姻共同生活貢獻所為之法律上評價。因 此夫妻於婚姻關係存續中共同協力所形成之聯合財產中，除因繼承或其他無償取得者外，於配偶 一方死亡而聯合財產關係消滅時，其尚存之原有財產，即不能認全係死亡一方之遺產，而皆屬遺 產稅課徵之範圍。
夫妻於上開民法第一千零三十條之一增訂前結婚，並適用聯合財產制，其聯合財產關係因配偶一 方死亡而消滅者，如該聯合財產關係消滅之事實，發生於七十四年六月三日增訂民法第一千零三 十條之一於同年月五日生效之後時，則適用消滅時有效之增訂民法第一千零三十條之一規定之結 果，除因繼承或其他無償取得者外，凡夫妻於婚姻關係存續中取得，而於聯合財產關係消滅時現 存之原有財產，並不區分此類財產取得於七十四年六月四日之前或同年月五日之後，均屬剩餘財 產差額分配請求權之計算範圍。生存配偶依法行使剩餘財產差額分配請求權者，依遺產及贈與稅 法之立法目的，以及實質課稅原則，該被請求之部分即非屬遺產稅之課徵範圍，故得自遺產總額 中扣除，免徵遺產稅。
最高行政法院九十一年三月二十六日庭長法官聯席會議決議，乃以決議縮減法律所定得為遺產總 額之扣除額，增加法律所未規定之租稅義務，核與上開解釋意旨及憲法第十九條規定之租稅法律 主義尚有未符，應不再援用。
理由
最高行政法院在具體個案之外，表示其適用法律見解之決議，原僅供院內法官辦案之參考，並無 必然之拘束力，雖不能與判例等量齊觀，惟決議之製作既有法令依據（行政法院組織法第三十條 及最高行政法院處務規程第二十八條），又為代表最高行政法院之法律見解，如經法官於裁判上 援用時，自亦應認與命令相當，許人民依司法院大法官審理案件法第五條第一項第二款之規定，
聲請本院解釋，業經本院釋字第三七四號解釋闡釋有案，合先說明。
最高行政法院以上開決議方式表示法律見解者，須遵守一般法律解釋方法，秉持立法意旨暨相關 憲法原則為之；逾越法律解釋之範圍，而增減法律所定租稅義務者，自非憲法第十九條規定之租 稅法律主義所許。
聯合財產關係消滅時，夫或妻之剩餘財產差額分配請求權，乃立法者就夫或妻對家務、教養子女 及婚姻共同生活貢獻所為之法律上評價，性質上為債權請求權。因此聯合財產關係因配偶一方死 亡而消滅，生存配偶依法行使其剩餘財產差額分配請求權時，依遺產及贈與稅法之立法目的，以 及實質課稅原則，該被請求之部分即非遺產稅之課徵範圍。
任何法規皆非永久不能改變，立法者為因應時代變遷與當前社會環境之需求，而為法律之制定、
修正或廢止，難免影響人民既存之有利法律地位。對於人民既存之有利法律地位，立法者審酌法 律制定、修正或廢止之目的，原則上固有決定是否予以維持以及如何維持之形成空間。惟如根據 信賴保護原則有特別保護之必要者，立法者即有義務另定特別規定，以限制新法於生效後之適用 範圍，例如明定過渡條款，於新法生效施行後，適度排除或延緩新法對之適用（本院釋字第五七 七號解釋理由書參照），或採取其他合理之補救措施，如以法律明定新、舊法律應分段適用於同 一構成要件事實等（八十五年十二月二十七日修正公布之勞動基準法增訂第八十四條之二規定參 照），惟其內容仍應符合比例原則與平等原則。
新法規範之法律關係如跨越新、舊法施行時期，當特定法條之所有構成要件事實於新法生效施行 後始完全實現時，則無待法律另為明文規定，本即應適用法條構成要件與生活事實合致時有效之 新法，根據新法定其法律效果。是除非立法者另設「法律有溯及適用之特別規定」，使新法自公布 生效日起向公布生效前擴張其效力；或設「限制新法於生效後適用範圍之特別規定」，使新法自 公布生效日起向公布生效後限制其效力，否則適用法律之司法機關，有遵守立法者所定法律之時 間效力範圍之義務，尚不得逕行將法律溯及適用或以分段適用或自訂過渡條款等方式，限制現行 有效法律之適用範圍。至立法者如應設而未設「限制新法於生效後適用範圍之特別規定」，即過渡 條款，以適度排除新法於生效後之適用，或採取其他合理之補救措施，而顯然構成法律之漏洞者，
基於憲法上信賴保護、比例原則或平等原則之要求，司法機關於法律容許漏洞補充之範圍內，即 應考量如何補充合理之過渡條款，惟亦須符合以漏洞補充合理過渡條款之法理。
增訂民法第一千零三十條之一第一項規定之歷史事實（見立法院公報第七十四卷第三十九期第七 至十頁），縱有解釋為「夫或妻於七十四年六月五日後所取得而現存之原有財產」，始得列入剩 餘財產差額分配請求權計算範圍之可能，惟探求立法意旨，主要仍應取決於表現於法條文字之客 觀化之立法者意思，而非立法者參與立法程序當時之主觀見解。增訂民法第一千零三十條之一就 夫妻剩餘財產差額分配請求權之計算，既明確規定以「婚姻關係存續中」界定取得原有財產之時 間範圍，客觀文義上顯然已無就財產之取得時點再予分段或部分排除之可能，則司法機關適用上 開規定，探究立法意旨，自無捨法條明文，而就立法者個人主觀見解之理。況本院尚應評價將立 法者之決定作上開解釋，是否符合憲法保障男女平等及婚姻與家庭之意旨。
至於夫妻於民法親屬編公布施行前結婚，可否適用聯合財產制？或夫妻雖於七十四年六月四日民 法親屬編修正施行前結婚，但並非自結婚時起持續適用聯合財產制者，如聯合財產關係因配偶一 方死亡而消滅時，其生存配偶是否取得剩餘財產差額分配請求權？如何計算？是否免徵遺產稅？
均與本件乃針對七十四年六月四日民法親屬編修正施行前結婚，並持續適用聯合財產制夫妻之剩 餘財產差額分配請求權問題所為解釋之法律基礎不同，故不在本件解釋範圍內，自不待言。
最高行政法院於九十一年三月二十六日庭長法官聯席會議作成決議：
「民法親屬編於七十四年六月三日修正時，增訂第一千零三十條之一關於夫妻剩餘財產差額分配 請求權之規定。同日修正公布之民法親屬編施行法第一條規定：『關於親屬之事件，在民法親屬 編施行前發生者，除本施行法有特別規定外，不適用民法親屬編之規定；其在修正前發生者，除 本施行法有特別規定外，亦不適用修正後之規定。』明揭親屬編修正後之法律，仍適用不溯既往 之原則，如認其事項有溯及適用之必要者，即應於施行法中定為明文，方能有所依據，乃基於法 治國家法安定性及既得權益信賴保護之要求，而民法親屬編施行法就民法第一千零三十條之一並
未另定得溯及適用之明文，自應適用施行法第一條之規定。又親屬編施行法於八十五年九月二十 五日增訂第六條之一有關聯合財產溯及既往特別規定時，並未包括第一千零三十條之一之情形。
準此，七十四年六月四日民法親屬編修正施行前結婚，並適用聯合財產制之夫妻，於七十四年六 月五日後其中一方死亡，他方配偶依第一千零三十條之一規定行使夫妻剩餘財產差額分配請求權 時，夫妻各於七十四年六月四日前所取得之原有財產，不適用第一千零三十條之一規定，不列入 剩餘財產差額分配請求權計算之範圍。是核定死亡配偶之遺產總額時，僅得就七十四年六月五日 以後夫妻所取得之原有財產計算剩餘財產差額分配額，自遺產總額中扣除」。第查：
增訂民法第一千零三十條之一所規定剩餘財產差額分配請求權之適用條件與計算基礎，為
「聯合財產關係消滅時，夫或妻於婚姻關係存續中所取得而現存之原有財產」。所謂婚姻關係存續 中，從文義上理解，乃自結婚後至婚姻關係消滅時止，至於婚姻關係究係於七十四年六月四日以 前或同年月五日以後發生，並非所問，本無從得出「第一千零三十條之一所規定剩餘財產差額分 配請求權，僅得計入七十四年六月五日後婚姻關係存續中所取得而現存之原有財產」之結論；至 於民法親屬編施行法於八十五年九月二十五日增訂公布第六條之一規定，係為釐清聯合財產中夫 妻財產之歸屬關係，與剩餘財產差額分配請求權並無直接關聯；更就立法目的而言，增訂民法第 一千零三十條之一規定既為實現憲法保障男女平等、維護婚姻及家庭之目的，旨在給予婚姻關係 存續中夫或妻對家務、教養子女及婚姻共同生活之貢獻，在夫妻聯合財產制度之下，前所未獲得 之公平評價。如果將聯合財產關係中之原有財產，區分為七十四年六月四日以前或同年月五日以 後取得者，與實現憲法目的之修法意旨實有未符。上開最高行政法院之決議，既未就立法明定夫 妻剩餘財產差額分配請求權所欲實現之憲法目的，審酌增訂民法第一千零三十條之一之適用效果；
亦未就該規定法律效果涵蓋之範圍，說明何以應將七十四年六月四日前所取得而現存之原有財產 切割於婚姻關係存續中之聯合財產之外；更未說明七十四年六月四日之前，婚姻關係存續中夫或 妻對家務、教養子女及婚姻共同生活之貢獻，與配偶之一方對於在上開日期前之原有財產不應列 入剩餘財產差額分配請求權計算基礎之信賴相較，為何前者應受法律較低之評價，以及此種評價，
是否符合憲法上之比例原則與平等原則；乃逕將立法者未設「限制新法於生效後適用範圍之特別 規定」，新法應依一般法律適用原則適用，且已經依法適用於個案之增訂民法第一千零三十條之 一所明定剩餘財產差額分配請求權之計算基礎，一律限制解釋為七十四年六月五日後婚姻關係存 續中所取得而現存之原有財產，違反一般法律解釋方法，與該條規定之立法目的亦有未符。又縱 使將七十四年六月四日前所取得而現存之原有財產亦計入此項剩餘財產差額分配請求權之範圍，
而對於原居於較有利法律地位一方配偶有所影響，然依增訂民法第一千零三十條之一第一項規定，
平均分配顯失公平者，同條第二項已設有酌減分配額之機制，且於核課遺產稅時，若有行使上開 規定之剩餘財產差額分配請求權者，繼承人均有知悉之機會（財政部八十七年一月二十二日台財 稅字第八七一九二五七○四號函、九十四年六月二十九日台財稅字第○九四○四五四○二八○號 函參照），得有上述請求救濟之途徑，以期平衡，則其影響亦僅使該較有利之一方配偶喪失可能 不符合憲法保障男女平等、婚姻與家庭之目的之財產利益，並未使其符合憲法目的之財產利益遭 受剝奪，與憲法上之信賴保護原則、比例原則與平等原則並無不符。尤其本院釋字第四一○號解 釋已宣示男女平等原則，優先於財產權人之「信賴」後，增訂民法第一千零三十條之一規定不具 有溯及效力，已屬立法者對民法親屬編修正前原已存在之法律秩序之最大尊重，司法機關實欠缺 超越法律文義，以漏洞補充之方式作成限制新法適用範圍之過渡條款之憲法基礎，否則即難免違 反男女平等原則以及婚姻與家庭為社會形成與發展之基礎，應受憲法保障之意旨（憲法第七條、
第一百五十六條、憲法增修條文第十條第六項及本院釋字第五五四號解釋參照）。
最高行政法院九十一年三月二十六日庭長法官聯席會議決議，逾越法律解釋之範圍，有違增訂民 法第一千零三十條之一之立法目的及婚姻與家庭應受憲法制度性保障之意旨，乃以決議縮減法律
所定得為遺產總額之扣除額，增加法律所未規定之租稅義務，核與憲法第十九條規定之租稅法律 主義尚有未符，應不再援用。
另財政部八十七年一月二十二日台財稅字第八七一九二五七○四號函並非本件確定終局判決所適 用之法令，故不在本件解釋範圍內，併予指明。
以上資料源於聯晟法律網，『註』乃2007 年 1 月期末考時，同學易誤解之處，特註記說明，紅色 標記為重點部分 20070131
財政部中區國稅局新聞稿《賦稅》2006/12/22
大法官解釋認為夫妻於74 年 6 月 4 日之前或之後取得財產，均屬剩餘財產差額分配請求權之計 算範圍
（臺中訊）司法院大法官於95 年 12 月 6 日做出釋字第 620 號解釋，認為凡夫妻於婚姻關係存續 中取得，而於聯合財產關係消滅時現存之原有財產，並不區分於74 年 6 月 4 日之前或之後取得 財產，均屬剩餘財產差額分配請求權之計算範圍，並認定最高行政法院91 年 3 月 26 日庭長法官 聯席會議決議，將74 年 6 月 4 日之前取得財產排除在該請求權之計算範圍之外，係縮減法律所 定得為遺產總額之扣除額，增加法律所未規定之租稅義務，不符合憲法第19 條之規定。
財政部臺灣省中區國稅局特別說明，民法74 年 6 月 5 日新修正之夫妻財產制，增訂夫妻法定財 產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，除慰撫金、因繼承或其他無償取得之財產外，扣除婚 姻關係存續中所負債務後之剩餘財產，夫或妻得就雙方剩餘財產之差額部分請求平均分配。在大 法官釋字第620 號解釋以前，稅捐稽徵機關及行政法院基於法律不溯及既往原則，認為剩餘財產 分配之計算範圍不包含74 年 6 月 4 日以前所取得之財產，該見解既經宣告違憲後，此後發生及 尚未核課確定之遺產稅案件，即應依該大法官解釋之意旨，不區分於74 年 6 月 4 日之前或之後 取得財產均屬剩餘財產差額分配請求權之計算範圍，納稅義務人運用該項請求權得因此增加遺產 稅扣除額並降低稅負。
※此為中區國稅局根據大法官釋案發布之新聞稿以示稽徵機關之課稅立場，幫助同學瞭解釋案對 課稅結果之影響，但不宜以此新聞稿代替大法官釋案之內容，畢竟各自立場不同。
財政部南區國稅局：
如主張夫妻剩餘財產差額分配請求權，經稽徵機關核准自遺產總額中扣除後，應注意哪些事項？
以免被補徵遺產稅。
陳先生問，如主張夫妻剩餘財產差額分配請求權，經稽徵機關核准自遺產總額中扣除後，應注意 哪些事項？以免被補徵遺產稅。
南區國稅局表示夫妻剩餘財產差額分配請求權經稽徵機關核准自遺產總額中扣除後，應自核准配 偶的請求權自遺產總額中扣除之日起二年內，將相當請求權價值的財產移轉給生存配偶，否則就 要補徵遺產稅並加計利息，因稽徵機關為避免民眾利用前述剩餘財產請求權，做為規避遺產稅的 工具，對於主張這項請求權並經稅捐機關核准減除遺產稅案件，國稅局均會專案列管，繼承人應 於核准日起二年內履行交付及辦理移轉登記，並於辦妥移轉事宜後，將移轉財產明細表連同事實 證明文件（動產為移轉事實證明，不動產為已辦妥移轉登記之所有權狀影本或登記簿謄本）送國 稅局備查。
不僅如此，國稅局指出，繼承人即使已經辦理移轉交付財產的手續，但經追蹤發現財產有回流至 子女或其他繼承人名下的情形時，因為事涉贈與，則另需補徵贈與稅。
『註』以上二則資料源於財政部網站
以下為20070607 期末考問答題，僅就前上傳講義資料彙整建議答案如後 大法官620 釋案之內容、所持理由與對夫妻聯合財產制之影響
內容：大法官會議於95 年 12 月 6 日公布第 620 釋案：
中華民國七十四年六月三日增訂公布之民法第一千零三十條之一（以下簡稱增訂民法第一千零三 十條之一）第一項規定：「聯合財產關係消滅時，夫或妻於婚姻關係存續中所取得而現存之原有 財產，扣除婚姻關係存續中所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。但因 繼承或其他無償取得之財產，不在此限」。
該條明定聯合財產關係消滅時，夫或妻之剩餘財產差額分配請求權，乃立法者就夫或妻對家務、
教養子女及婚姻共同生活貢獻所為之法律上評價。因此夫妻於婚姻關係存續中共同協力所形成之 聯合財產中，除因繼承或其他無償取得者外，於配偶一方死亡而聯合財產關係消滅時，其尚存之 原有財產，即不能認全係死亡一方之遺產，而皆屬遺產稅課徵之範圍。是採聯合財產制之夫妻於 一方死亡時，生存之一方依據上該條款申請剩餘財產差額分配請求權者，稽征機關不得再區分婚 後財產是74 年 6 月 4 日以前取得或同年 6 月 5 日以後取得者。
理由：
（一） 最高行政法院九十一年三月二十六日庭長法官聯席會議之決議（民1030-1 僅適用於婚 姻關係存續中，並在74 年 6 月 5 日及以後之婚後取得而現存之財產）違憲，不再援用。
憲法第十九條規定，人民有依法律納稅之義務，係指國家課人民以繳納稅捐之義務或給予 人民減免稅捐之優惠時，應就租稅主體、租稅客體、稅基、稅率等租稅構成要件，以法律或 法律明確授權之命令定之。民法1030 條之一所稱剩餘財產差額分配請求權並未區分為 74 年6 月 4 日以前或以後之婚後財產為債權分配範圍，且民法親屬施行法亦未有民法修正前 採聯合財產制度者停止適用之規定，自不得以庭長會議之決議（其效力相當於命令）拘束 之。
（二） 該庭長會議之決議不符合憲法保障男女平等及婚姻與家庭之意旨。
立法意旨，主要仍應取決於表現於法條文字之客觀化之立法者意思，而非立法者參與立法 程序當時之主觀見解。增訂民法第一千零三十條之一就夫妻剩餘財產差額分配請求權之計 算，既明確規定以「婚姻關係存續中」界定取得原有財產之時間範圍，客觀文義上顯然已 無就財產之取得時點再予分段或部分排除之可能，則司法機關適用上開規定，探究立法意 旨，自無捨法條明文，而就立法者個人主觀見解之理。
對夫妻聯合財產制之影響：
大法官之釋案對於採聯合財產制之夫妻，其婚後財產較不利之一方，於聯合財產關係消滅時，
以及因民法修正前後（740603）其財產利益遭受剝奪時，保有債權請求權之補償，尚非僅得減輕 遺產稅負，亦符合與憲法上之信賴保護原則、比例原則與平等原則。
※原預測本（96）年高考或會計師考試可能會有大法官釋案之出題，結果連律師筆試民法均無，
寄望下一年吧！現在考試這麼簡單，最難的恐怕只在補習班吧！
申報遺產稅應檢附基本資料一覽表
壹、一般應檢附之文件：（註）
(一) 遺產稅申報書一份，申報書應加蓋納稅義務人或選定當事人私章。
(二) 死亡人除戶籍謄本正本，繼承人之戶籍資料（戶籍謄本正本、戶口名簿影本或國民身分證影本，
三者擇一，以下同）各一份。
(三) 繼承系統表一份。
(四) 繼承人抛棄繼承者，應檢附經法院准予備查之文件（繼承人抛棄繼承權者，應於知悉其得繼承 之時起二個月內以書面向法院為之），如係74 年 6 月 4 日（含）以前死亡案件，應檢附抛棄書。
(五) 由遺囑執行人、遺產管理人申報或債權人代位申報者，應檢附遺囑或經依法選定遺產管理人之 證明或債權人身分證明等，債權人代位申報者尚須檢附經法院裁定債權確定判決之文件。
(六) 非納稅義務人自行辦理申報者，應檢附相關身分證明文件（如委任書、法院判決確定文件等）。
(七) 死亡人非中華民國國民或經常居住中華民國境外之中華民國國民，經於國外出具之證明文件，
應經我國當地駐外機構簽證。
(八) 補報之案件，應檢附之資料與原申報案件相同，並加附原核定證明文件影本（核定通知書或繳 清證明書免稅證明書），或註明以前各次申報年度及收案編號。
(九) 繼承人為大陸人士，應檢附大陸地區公證處出具之親屬關係證明文件及取得財團法人海峽交流 基金會驗證之證明，並向被繼承人住所地之法院表示繼承經准予備查之文件。
附註：大陸地區人民繼承台灣地區人民遺產，逾期未於繼承開始起三年內以書面向被繼承人住所之 法院為繼承之表示，視為抛棄其繼承權。繼承在「台灣地區與大陸地區人民關係條例」施行前開始者，
前項期間自該條例施行之日（81 年 9 月 18 日）起算。
(十) 繼承人係未在國內設籍之華僑或遷居國外之國民，應檢附之證明文件如下：
1.如係委託國內人士代為辦理申報者，應檢附僑居地之我國使領館或經政府指定之合法僑團簽證委託 辦理遺產稅申報及繼承登記等事項之授權書，並檢附華僑身分證明或請領遷居國外以前之戶籍謄本。
2.繼承人親自回國辦理申報者，可攜帶本人護照並檢附華僑身分證明或請領遷居國外以前之戶籍謄本 配合辦理申報。
貳、其他申報事項應檢附之資料：（註）
(一) 申報土地遺產，應檢附死亡日之土地公告現值證明。
(二) 申報房屋遺產，應檢附死亡日之房屋現值證明。
(三) 申報存款遺產，應檢附死亡日存款餘額證明書或存摺影本或存單影本。
(四) 申報上市、上櫃公司股票遺產，應檢附死亡日持股餘額證明或集保存摺影本。
(五) 申報未上市、上櫃公司股票遺產，應檢附死亡日持股餘額證明及公司資產負債表。
(六) 申報信託財產遺產或信託利益之權利未領受部分遺產，應檢附遺囑或信託契約，或其他證明文 件。
(七) 74 年 6 月 4 日（含）以前妻名義取得之動產，如主張係妻之特有財產者，請檢附自有資力證明 (八) 再轉繼承案件，主張不計入遺產總額課稅或依比率扣除者，應檢附稽徵機關發給之遺產稅繳清
證明書影本。
(九) 申報債務扣除應檢附債權人出具迄被繼承人死亡時尚未清償之證明。
(十) 遺產捐贈與政府、公有事業及已依法登記設立之財團法人，主張不計入遺產總額課稅，應檢附 受贈人受贈同意書。如受贈單位為財團法人者，應另檢附法人登記證書及組織章程。
(十一) 主張扣除應納未納稅捐，應檢附相關稅捐之繳款書影本。
(十二) 申報繼續經營農業生產農地扣除額，應檢附農業用地作農業使用證明書、土地使用分區證明、土 地登記簿謄本及地籍圖謄本等。
(十三) 主張公共設施保留地扣除者，應檢附土地使用分區證明、土地登記簿謄本。
(十四) 主張民法第 1030 條之 1 剩餘財產差額分配請求權扣除者，應檢附全體繼承人簽章之同意書
（或法院判決文件）、及夫妻雙方財產及債務明細表、請求權計算表及相關證明文件。
參、以上所列各項資料，係申報遺產稅時，應檢附之基本資料，如經本局受理後，於調查過程中尚有應補 件者，則另行通知補正。
註：以影本送件者，請加註＜本影本與正本相符，如有不實，願負法律責任＞字樣，並蓋章切結。
遺產稅及贈與稅申報書以及民法第1030 條之 1 夫妻剩餘財產分配請求權之計算表，請自行上網下載 www.mof.gov.tw 或www.ntat.gov.tw
遺產稅申報說明
一、什麼人死亡應該辦理申報？
(一) 經常居住我國境內之中華民國國民（指於死亡事實發生前2 年內在中華民國境內有住所者，或 無住所而有居所且在死亡事實發生前2 年內，在中華民國境內居留時間合計逾 365 天者）死亡時，
在我國境內外遺有財產者，或經常居住在我國境外的我國國民及非我國國民（死亡事業發生前2 年 內，自願喪失中華民國國籍者，仍應依本法關於中華民國國民之規定課徵遺產稅）死亡時，在我國 境內遺有財產，均應辦理申報。
(二) 大陸地區人民死亡在台灣地區遺有財產者，納稅義務人應依遺產及贈與稅法規定，辦理遺產稅 申報。
二、誰是納稅義務人？申報書如何填寫？
(一) 遺產稅之納稅義務人依序為1.有遺囑執行人者，為遺囑執行人。2.無遺囑執行人者，為繼承人 或受遺贈人。3.無遺囑執行人及繼承人者，為依法選定之遺產管理人。
(二) 大陸地區人民依「台灣地區與大陸地區人民關係條例」第66 條規定繼承台灣地區人民之遺產，
或繼承大陸地區人民死亡遺留在台灣地區之財產者依法亦為第一（一）項所定之繼承人。
(三) 申報書繼承人及受遺贈人欄，請將全部繼承人姓名填入，繼承人中如有抛棄繼承權者，請在
「繼承或抛棄」欄內註明「抛棄」字樣，繼承則註明「繼承」字樣。
(四) 申報書「與被繼承人之關係」欄，請填明納稅義務人之身分，如夫妻，父子、父女、兄弟、 姊妹 或受遺贈人等。
三、應於什麼時侯辦理申報？向什麼地方申報？
納稅義務人應於被繼承人（即死亡人）死亡之日起6 個月內，向被繼承人死亡時戶籍所在地 主管 稽徵機關辦理申報，具有正當理由不能如期申報者，應在限期屆滿前向稽徵機關申請延長之，惟其 延長期限，除因不可抗力或有其他特殊事由，得由稽徵機關視實際情形核定外，以3 個月為限。
(一) 戶籍在臺北市、高雄市者，向當地國稅局總局申報。
(二) 戶籍在臺灣省省轄市者，向當地國稅局所屬分局或稽徵所申報，在臺灣省其餘地區的，向各鄉 鎮市所申報。
(三) 被繼人如係於死亡前2 年內，自願喪失中華民國國籍者，應向其原戶籍所在地主管稽徵機關辦 理申報。
(四) 被繼承人若是經常居住我國境外的我國國民或非我國國民，在我國境內的遺產，應一律向臺北 市國稅局申報。
(五) 大陸地區人民死亡在台灣地區遺有財產者，一律向台卝市國稅局申報。
(六) 大陸地區人民繼承台灣地區人民之遺產，應於繼承開始起3 年內以書面向被繼承人住所地之法 院為繼承之表示，並應依遺產及贈與稅法規定申報，其有正當理由不能如期申報，應於向被繼承人 住所地之法院為繼承表示之日起2 個月內，依前述辦理延期，但該繼承案件有大陸地區以外之納稅 義務人者，仍應由大陸地區以外之納稅義務人辦理申報。
四、那些財產要合併申報課徵遺產稅？
(一) 被繼承人死亡時遺有的不動產（土地、房屋）、動產及其他一切有財產價值的權利（如現金、黃金 車輛、股票、存款、公債、債權、信託權益、獨資合夥之出資、礦業權、漁業權…等。）
(二)被繼承人死亡前2 年內贈與配偶、直系血親卑親屬（如子女、養子女或其代位繼承人等）、
父母、兄弟姊妹、祖父母及上述親屬之配偶的財產，惟87 年 6 月 25 日（含）以前發生之繼 承案件，仍適用行為時之法令規定，為被繼承人死亡前3 年內贈與同上述情形財產。但被繼 承與受贈人間之親屬或配偶關係，在被繼承人死亡前已消滅者，該贈與之財產，免合併申 報課徵遺產稅。
(三)86 年 9 月 27 日（含）以後發生之繼承案件：不動產所有權以登記名義為準，但 74 年 6 月4 日（含）以前以妻名義取得之動產，所有權仍屬夫所有。
(四)86 年 9 月 26 日（含）以前發生之繼承案件：夫妻採聯合財產制者，妻於 74 年 6 月 4 日
（含）以後婚姻關係存續中，登記取得之聯合財產，除妻之原有或特有財產外，所有權屬 夫所有。但在62 年 2 月 7 日（含）以前，以妻名義登記取得之財產，如經夫妻生存一方聲 明，主張取得當時即經夫贈與妻，為妻之特有財產，而無具體反證者，即可認屬妻之特有 財產，免列為夫之遺產申報課稅。如妻先於夫死亡時，除妻之「原有財產」及「特有財產」應 申報遺產課稅外，其餘以妻名義登記屬夫所有之聯合財產只須變更名義為夫所有，免併妻 之遺產課稅。
五、遺產的價值如何計算？
遺產價值的計算，以被繼承人死亡時之時價為準。所稱時價，土地以土地公告現值或評定標準價格 為準（訂有三七五租約的土地，按公告現值三分之二估價），房屋以評定標準價格為準，公開上市
（價）之股票等有價證券，以市場收盤價為時價，未公開上市公司股份或獨資合夥商號之出資，以 該公司或該商號資產淨值估定其時價。
六、申報「遺產總額」欄如何填報？
(一) 土地部份：（包括公共設施保留地）
1.縣(市)、鄉鎮區、段、地號：如○○市○○區○○段○○小段○○○○地號。
2.地目：如建、田、道……等。
3.出租或自耕：土地訂有三七五租約者，請填明「出租」，農地目前由繼承人繼續自耕者，請填明「自 耕」。
4.面積（公頃或平方公尺）：請填明所填面積單位是公頃或平方公尺，如 0.5420 公頃或 5420 平方 公尺。
5. 每公頃或每平方公尺公告現值：請填寫死亡時每平方公尺之公告現值（公告現值不明者可免填 寫）。
6.持分：請填寫所有權之比例，如 1/2、1/4 等，如係單獨所有請填「全」字。
(二) 房屋部份：
1.門牌號碼：如○○市○○街○○號○樓。
2.持分：請填寫所有權之比例，如 1/2、1/4 等，如係單獨所有請填「全」字。
3.遺產價額：請填寫被繼承人死亡當期之房屋現值。
(三) 動產及其他財產價值的權利：
1.名稱類別及所在地：如○○公司股票、○○商號出資、○○銀行○○分行存款、○○公債、○○牌○
○年份○○型汽車等，並請填明公司銀行…等所在地。
2.面額：股票填寫每股面額，有限公司及獨資合夥請填寫出資額。
3.單位時價：上市或上櫃之股票等有價證券請填寫死亡當日每股市場之收盤價。未上市或未上櫃公司 之股份，填寫死亡當日依公司資產負債表核計之每股淨值；獨資、合夥之商號，也依資產淨值計算；
汽車、黃金、珠寶填明市價（以上單位時價不明者可免填寫）。
4.數量：股票填股數、汽車填汽缸數（cc）、黃金填重量…。
(四) 經依法申報遺產稅後而再行補報遺產案件，除於「遺產總額」欄填明補報遺產價額外，並請檢附 前次核定遺產稅繳清或免稅證明書影本或註明以前各次申報年度及收案編號。
七、被繼承人的免稅額多少？
被繼承人的免稅額為新台幣7,790.000 元，如係軍、警、公、教人員因執行任務死亡，經提出其 死亡時服務機關出具的執行任務死亡證明書者，加倍扣除，即免稅額15,580,000 元。（繼承事實發 生於94 年 12 月 31 日（含）以前之案件，仍應適用行為時之法律規定，以下同）
八、可以扣除的項目有那些？申報時應檢附什麼文件？
(一) 被繼承人遺有配偶者，自遺產總額中扣除445 萬元。如夫妻雙方同時死亡時僅能選擇一方加扣 配偶扣除額445 萬元。請檢附戶籍資料。
(二) 繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除45 萬元，其有未滿20 歲者，並得按其 年齡距屆滿20 歲之年數，每年加扣 45 萬元，但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除 之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。請檢附戶籍資料。
(三) 被繼承人遺有父母者，每人得自遺產總額中扣除111 萬元。請檢附戶籍資料。
(四) 前三項所定之人如為身心障礙者保護法第3 條規定之重度以上身心障礙者，或精神衛生法第 5 條第2 項規定之病人，每人得再加扣殘障特別扣除額 557 萬元。請檢附身心障礙手冊影本或專科醫 師出具載有嚴重病人之診斷證明書影本。
(五) 被繼承人遺有受其扶養之兄弟姊妹、祖父母者，每人得自遺產總額中扣除45 萬元。其兄弟姊妹 中有未滿20 歲者、並得按其年齡距屆滿 20 歲之年數，每年加扣 45 萬元。請檢附戶籍資料。
(六) 遺產中作農業使用之農業用地及其地上農作物，由繼承人或受遺贈人承受者，扣除其土地及地 上農作物價值之全數。但承受人自承受之日起5 年內，未將該土地繼續作農業使用，且未在有關機 關所令期限內恢復作農業使用，應追繳應納稅賦。請檢附農業用地作農業使用證明書、土地使用分區 證明、土地登記簿謄本及地籍圖謄本。
(七) 被繼承人死亡前6 至 9 年內，繼承之財產已納遺產稅者，按年遞減扣除 80%（前 6 年）、60%
（前7 年）、40%（前 8 年）及 20%（前 9 年）。請檢附前次繼承已繳納遺產稅的證明書影本。
(八) 被繼承人死亡前，應納之各項稅捐、罰鍰及罰金。請檢附繳款書影本。
(九) 被繼承人死亡前未償之債務，請檢附債務證明文件，如係被繼承人重病期間之舉債，應敘明債 務發生之原因，並證明其用途。
(十) 被繼承人之喪葬費用，以111 萬元計算，免附證明文件。
(十一) 執行遺囑及管理遺產之直接必要費用，請檢附證明文件。
(十二) 遺產土地屬都市計畫內尚未被徵收之公共設施保留地者，依都市計劃法第 50 條之 1 規定免徵遺 產稅，請檢附土地使用分區證明書及土地登記簿謄本。
(十三) 主張具華僑身分之被繼承人所遺依華僑回國投資條例核准投資額半數免稅者，請檢附經投審會 審定之證明文件。
(十四) 被繼承人如為經常居住中華民國境外之中華民國國民，或非中華民國國民者，不適用上項第(一) 至第(七)款之規定；上項第(八)至第(十一)之規定扣除，以在中華民國國境內發生者為限，繼承 人中拋棄繼承權者，不適用上項第(一)至第(五)之規定扣除。大陸地區人民依台灣地區與大陸地 區人民關係條例規定繼承台灣地區人民之遺產，辦理遺產稅申報時，其扣除額仍有上開規定之 適用。
※以上金額為 20060701 以後適用規定，唯請注意其與本法第 16~17 條規定之差異
九、那幾種財產申報時，可填報「不計入遺產總額」欄內，免予課稅？
(一) 遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關之財產（請檢附同意 受贈證明文件）。
(二) 遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈公有事業機構或全部公股之公營事業之財產（請檢附同意受贈 證明文件）。
(三) 遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈於被繼承人死亡時，已依法登記設立為財團法人組織且符合行 政院規定標準之教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業之財產（請檢附同意受贈證明文件及 財團法人捐助章程與法人設立登記證書影本）。
(四) 遺產中有關文化、歷史、美術之圖書、物品，經繼承人向主管稽徵機關聲明登記者。但繼承人將此 項圖書、物品轉讓時，仍須自動申報補稅。
(五) 被繼承人自己創作之著作權、發明專利權及藝術品（請檢附名稱清單）。
(六) 被繼承人日常生活必需之器具及用品，其總價值在80 萬元以下部分。
(七) 被繼承人職業上之工具，其總價值在45 萬元以下部分。
(八) 依法禁止或限制採伐之森林。但解禁後仍須自動申報補稅。
(九) 約定於被繼人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之 保除金額及互助金。
(十) 被繼承人死亡前5 年內，繼承之財產已納遺產稅者。
(十一) 被繼承人配偶及子女之原有財產或特有財產，經辦理登記或確有證明者。
(十二) 被繼承人遺產中經政府闢為公眾通行道路之土地或無償供公眾通行之道路土地，經主管機關證 明者。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分，仍應計入遺產總額。請檢附主管機關核發之證明 文件。
(十三) 被繼承人之債權及其他請求權不能收取或行使確有證明者。（請附具體證明文件）。
(十四) 遺贈人、受遺贈人或繼承人提供財產，捐贈或加入於被繼承人死亡時已成立之公益信託並符合 下列規定者：
1.受託人為信託業法所稱之信託業。
2.各該公益信託除為其設立目的舉辦事業而必須支付之費用外，不以任何方式對特定或可得特定 之人給予特殊利益。
3.信託行為明定信託關係解除、終止或消滅時，信託財產移轉於各級政府、有類似目的之公益法人 或公益信託。（請檢附公司執照、營利事業登記證、組織章程及同意受贈或加入該公益信託之證 明文件）。
※以上金額為 20060701 以後適用規定，唯請注意其與本法第 16~17 條規定之差異
十、那些情形可以扣抵應納遺產稅額？
(一) 被繼承人死亡前2 年內贈與其配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟、姊妹、祖父母或上述親屬之配 偶的財產，已併入遺產課稅者，其以前已納的贈與稅與土地增值稅，憑繳納收據並按郵政儲金匯業 局之1 年期定期存款利率計算之利息一併扣抵應納遺產稅，但以不超過贈與財產併計遺產總額後增 加的應納稅額為限。（如適用繼承事實行為時規定併入被繼承人死亡前3 年內贈與財產，已納贈與 稅仍依規定計算扣抵）
(二) 經常居住我國境內的我國國民死亡時，其在國外的遺產依遺產所在地國法律已納的遺產稅，可 憑我國使領館簽證之所在地國稅務機關發給的納稅憑證（無我國使領館者，應經當地公定會計師或
公證人簽證）扣抵應納稅額，但以不超過因加計其國外遺產，而依國內稅率計算增加的應納稅額為 限。
(三) 若係補報遺產案件，於核計補徵稅額時，應減除以前各次核定繳納之遺產稅。（請檢附遺產稅 繳清證明書影本）
十一、被繼承人死亡時遺有緩課股票，如何申報遺產稅？
繼承人死亡時遺有合於獎勵投資條例或促進產業升級條例規定之緩課股票，除應併計遺產課徵 遺產稅外，尚應併計被繼承人死亡年度綜合所得，依所得稅法第71 條之規定，辦理結算申報（如被 繼承人遺有配偶仍由其配偶合併於次年5 月 1 日起至 5 月 31 日止辦理結算申報，餘應由遺囑執行人、
繼承人或遺產管理人於被繼承人死亡之日起3 個月內辦理申報）。
十二、未依規定期限申報遺產稅，會受到什麼處罰？
(一)依法應申報遺產稅而未依規定期限辦理申報，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之人員進行 調查之前，自動提出補報者，除補徵稅款外，應就補徵之稅款加計利息一併徵收。
(二)未依規定期限辦理遺產稅申報，經檢舉或經進行調查者，除補徵稅款外應按核定應納稅額加處 1 倍 至2 倍之罰鍰。
十三、漏報、短報遺產，會受到什麼處罰？
(一)已依規定申報遺產稅，而有漏報或短報情事，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之人員進行 調查之前，自動補報者，除補徵稅款外，可免予加處罰鍰，但應就補徵之稅款加計利息一併徵收。
(二)已依規定申報遺產稅，而有漏報或短報情事，經檢舉或經進行調查者，除補徵稅款外應按所漏稅額 加處1 倍至 2 倍之罰鍰。
十四、故意以詐欺或其他不正當方法，未依規定期限內申報或短、漏報而逃漏遺產稅者，會受到 什麼處罰？
如係故意以詐欺或其他不正當方法，未於規定期限內申報遺產稅，或短、漏報逃漏遺產稅者，除 補稅並處以所漏稅額1 倍至 3 倍之罰鍰外，並移送法院依刑法處斷。
十五、遺產的價值在免稅額以下，要不要申報？
被繼承人死亡遺有財產者，不論其金額大小及是否不超過免稅額都一定要自動申報。
十六、遺產稅未繳清前，將遺產分割或辦理移轉登記，會受到什麼處罰？
依規定遺產稅未繳清前，不得分割遺產、交付遺贈或辦理移轉登記，違反者，處1 年以下有期徒 刑，但是於事前申請稽徵機關核准發給同意移轉證明書或經發給免稅證明書、不計入遺產總額證明書 者，不在此限。
十七、送交申報書的地方
【註】以上資料來源：財政部台北市國稅局
