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7 月19 日 (二) 19:00 高普法學知識、移民與戶籍法規、勞工行政與立法廖震

7 月20 日 (三) 19:00 高普圖資陳琲潔

7 月21 日 (四) 19:00 高普政治學、勞資關係、勞工行政郝健 7 月22 日 (五) 19:00 高普運輸學、運輸管理、交通行政、運輸經濟許博士 7 月24 日 (日) 19:00 高普行政學、現行考銓制度胡軍 7 月25 日 (一) 18:00 高普社會研究法、社會政策、社會工作王朝

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試題評析

今年的考卷申論題部分比較有變化；測驗題部分偏簡單。申論題第一題是「LV 基本款」，設計簡單，價格卻昂貴啊！申論題第一題考的只是查核程序的意義以及目的而已。申論題第二題是「考古題改編」，穿透電腦審計技術中任選三種最具代表性的 CAATs 作答即可。申論題第三題是「背公報型」，有背就有分。申論題第四題是「動腦型」，先說明贊同或反對，再陳述意見，這是地方政府特考喜歡考的題型。申論題第四題考得是『審計品質』，與 99 年高考二級的考古題師出同門啦！總結，勤做考古題，依然是應考不變的真理。

甲、申論題部分：

一、

答： 控制測試（test of controls）之目的：

「控制測試」即檢視受查者的內部控制制度，測試內部控制運行的有效性。對預防或偵出並改正個別項目聲明重大不實表達之控制，設計用以評估該等控制是否有效執行之查核程序。控制測試可用於充分了解受查者的內部控制、初步評估控制風險、再次評估控制風險，以利決定證實測試之性質、時間及範圍。

 交易證實測試（substantive tests of transactions）之目的：

係決定每個交易是否符合以下六個交易查核目標：

 已記錄的交易確實存在（存在）。

 已存在的交易都被記錄（完整）。

 交易紀錄正確（正確無訛）。

 交易紀錄在適當的期間（期間正確性）。

 交易經正確地分類（分類正確性）。

 交易正確地彙總和過帳至總分類帳和主檔（過帳彙總無誤）。

 分析性程序（analytical procedures）之目的：

分析性程序係針對重要比率或金額及其趨勢加以研究，並對非常變動情況及其項目予以查核之證實程序。

 查核人員在查核工作初步規劃時運用分析性程序，有助於決定其他證實測試之性質、時間及範圍。

 查核人員在執行證實程序時，除抽查交易內容及各科目餘額外，應依專業判斷，採用適當之分析性複核程序，

以獲取足夠與適切之證據。

 查核人員在作成查核結論時運用分析性程序，有助於印證查核之結論。

 餘額明細測試（tests of details of balances）之目的：

證實測試是設計來偵出個別項目聲明重大不實表達之查核程序。其中，餘額明細測試，又稱餘額的證實測試，

係著重對資產負債表和損益表期末會計科目餘額之查核，特別是資產負債表各會計科目的餘額。

以上四項查核程序，成本由低至高排列分別為：分析性程序、控制測試、交易證實測試、餘額明細測試。

二、

答：審計人員進行穿透電腦審計（auditing through the computer）時，三種常用的測試方法：

 測試資料法（test data approach）：

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「測試資料法」又稱「測試資料審計法」（test data audit approach）係由查核人員設計一套虛擬的（dummy）

交易資料，這些虛擬的資料可能來自：上期的實際資料、受查者程式設計師的測試程式或測試資料產生器（test data generator）。所產生的資料，在查核人員的控制監督下，使用受查者的程式，將處理結果與預期結果相比較，以證實系統之作業及控制是否依既定程序進行。

 平行模擬法（Parallel Test Facility，PTF、parallel simulation）：

「平行模擬法」係由查核人員利用一般通用審計軟體或公用程式，準備一個與受查者程式具備同樣功能的程式，再拷貝受查者的實際作業資料，以查核人員編製的程式處理。在人工制度下稱之為驗算或重新執行

（re-performance）；在利用電腦輔助查核技術的情況下即稱為「平行模擬」。

 整合測試措施（Integrated Test Facility，ITF）：

「整合測試措施」是「測試資料法」的延伸，通常又稱迷你公司法（mini-company approach）、虛擬公司法

（dummy-company approach）或查核人員中央辦公室（auditor＇s central office）。「整合測試措施」是在客戶的正常 EDP 系統內，建立一個迷你公司（分支系統），將虛擬的測試資料與受查者的實際作業資料一起扔進迷你公司系統，查核人員經由不同系統的功能，使整個系統可同時處理虛擬資料及實際資料的一種查核技術。

三、

答： 依據我國審計準則公報第 6 號「關係人交易之查核」第 7 條之規定，企業較易發生關係人交易之五種情況：

 缺乏可資運用之營運資金或信用額度。

 管理階層有維持股價、獲取融資或其他之意圖。

 預計盈餘偏高或偏低。

 企業之經營成果繫於少數之商品、客戶或交易事項。

 已發生危機之產業。

 依據我國審計準則公報第 6 號「關係人交易之查核」第 12 條之規定，審計人員為查明受查者與關係人有無發生交易之五項查核程序：

 針對所抽查之各類交易及各科目餘額，檢查其詳細內容及組成。

 查閱股東會、董事會及治理單位會議紀錄。

 複核會計紀錄，注意大額或不尋常之交易及餘額異常之科目，並特別注意會計期間終了前後數日才入帳之交易。

 複核金融機構詢證回函，注意其保證及擔保品等內容是否存有關係人交易。

 複核投資交易，包括有價證券之取得或處分。

四、

答： 針對上述陳述，表示「反對」的意見，理由陳述如下：

 上述陳述中，部份人士認為：會計師專業不需要品質控制及同業評鑑，係因在會計師界競爭之本質、法律責任之約束及職業道德之規範下，即便無同業評鑑的制度，會計師事務所亦早已建立品質控制政策。換言之，

上述陳述中之會計師專業強調「自律（self-discipline）」，認為職業道德規範、不適當執行業務的法律責任、

市場淘汰機制，就可以讓會計師「不願」、「不敢」、「不能」不愛惜自己的羽毛。也就是說，部份人士認為：

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會計師專業不需要品質控制及同業評鑑，依然可保有其「審計品質（audit quality）」。

 然而，若回歸到「會計師事務所品質控制與同業評鑑」存在的價值，可知品質控制及事務所評鑑是會計師專業重建社會對會計專業之信心，提昇執業素質符合專業水準的最佳方式。依我國審計準則公報第 46 號「會計師事務所之品質管制」第 5 條之規定，事務所建立品質管制制度之目標，係為合理確信「事務所及其人員已遵循專業準則及法令」以及「事務所或主辦會計師能於當時情況下出具適當之報告」。而同業評鑑制度則有助於會計師執業品質的提昇。施行同業評鑑的目的係為確認會計師事務所品質控制制度的遵循程度。會計師專業之同業評鑑制度，正是其自律之表現。

 筆者認為，就個別事務所而言：應以建立「有效的品質控制」為重心，組織完善之事務所，確保其各項業務均遵守專業準則，所應實施之各項品質控制政策及程序。就會計專業整體而言：應實施同業評鑑計劃（peer review program）（目前台灣並未實施同業評鑑），有助於健全會計師事務所體制、專業形象的提昇、降低審計失敗風險，並進而區別會計師執業品質之良莠。

 綜合以上三點說明，筆者認為「會計師專業需要品質控制及同業評鑑」，以達到會計師界自律之表現。故針對題目之陳述，筆者表示「反對」的意見。