109年專門職業及技術人員高等考試建築師、32類科技師

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109年專門職業及技術人員高等考試建築師、32類科技師

(含第二次食品技師)、大地工程技師考試分階段考試

(第二階段考試)暨普通考試不動產經紀人、記帳士考試、

109年第二次專門職業及技術人員特種考試驗光人員考試試題

等 別:普通考試 類 科:記帳士

科 目:租稅申報實務

考試時間: 1小時30分 座號:

※注意:可以使用電子計算器。

不必抄題,作答時請將試題題號及答案依照順序寫在試卷上,於本試題上作答者,不予計分。

本科目除專門名詞或數理公式外,應使用本國文字作答。

代號:60240 頁次:3-1

甲 55 歲單身,為中華民國居住之個人,甲 108 年度之所得及 108 年以 前 3 年內的房地交易資訊如下:

 108 年度有薪資收入 500 萬元,並提出職業專用服裝相關費用 30 萬 元,因工作需要之進修訓練費用 20 萬元,工作上使用之書籍及工具 5 萬元,皆有合法收據或憑證。

 108 年度取得乙公司分配 107 年度盈餘的股利所得 100 萬元,以及丙 合作社分配 106 年度的盈餘 30 萬元。

 106 年 8 月 1 日出售他於 103 年 2 月 1 日購進的 A 房屋及其坐落基 地,都有完整的買賣契約,且房屋與土地價格分開標示。103 年 2 月 1 日土地購入價格為 300 萬元,房屋購入價格為 600 萬元。106 年 8 月 1 日土地售價為 400 萬元,房屋售價為 570 萬元,無相關費用。

108 年 10 月 5 日出售於 100 年 5 月 5 日購入的 B 房屋及其坐落基地,

都有完整的買賣契約,且房屋與土地價格分開標示,該屋為甲之自用 住宅。100 年 5 月 5 日土地購入價格為 300 萬元,房屋購入價格為 900 萬元。108 年 10 月 5 日土地售價為 500 萬元,房屋售價為 1,200 萬 元,仲介費用 50 萬元。甲另於 108 年 12 月 18 日購入 C 房屋及其坐 落基地作為自用住宅使用,土地購入價格為 600 萬元,房屋購入價格 為 1,400 萬元。

 105 年 3 月 4 日以 1,300 萬元購入 D 房屋及其坐落基地,並完成移轉

登記,以當時公告土地現值 500 萬元申報移轉地價;108 年 5 月 15 日

以 1,100 萬元出售 D 房屋及其坐落基地,並完成移轉登記,以當時公

告土地現值 550 萬元申報移轉地價。

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代號:60240 頁次:3-2

108 年度的課稅級距為:

級別 稅率 綜合所得淨額

1 5% 0~$540,000

2 12% $540,001~$1,210,000 3 20% $1,210,001~$2,420,000 4 30% $2,420,001~$4,530,000 5 40% $4,530,001 以上

甲採用標準扣除額,除薪資所得特別扣除額與財產交易損失外,無其他 特別扣除額。試問為使綜合所得稅負最低,甲 108 年度的綜合所得稅應 納稅額為多少?甲申報之上述各類所得或損失及相關稅額各為多少?

應如何申報納稅,以及何時申報納稅?(30 分)

試引用加值型及非加值型營業稅法之條文,說明零稅率與免稅對營業 人應納或應退營業稅額之影響有何不同。營業稅應於何時報繳以及如 何報繳?適用零稅率之營業人其報繳規定有何不同?(12 分)

下列為各營業人 108 年 1 月至 2 月的銷貨與進貨資料,試分別計算其 銷項稅額與應納或應退營業稅額。(18 分)

 A 公司外銷貨物$100,000,相關進項金額$50,000。

 B 報社銷售廣告收入$300,000,相關進項金額$200,000。

 C 出版社發行經主管教育行政機關審定之各級學校所用教科書收入

$250,000,相關進項金額$150,000。

 D 公司銷售與國際運輸用之船舶所使用之貨物$120,000,相關進項 金額$70,000。

 E 公司應稅銷貨$500,000,進貨$250,000(進項稅額$12,500) ,銀行 利 息 費 用 $20,000 , 購 買 自 用 乘 人 小 客 車 $500,000 ( 進 項 稅 額

$25,000) ,購買電視一台$50,000 用來酬勞員工(進項稅額$2,500) 。

 F 公司應稅部分銷售額$4,000,000,零稅率銷售額$1,500,000,應稅

銷項相關之進項稅額$220,000,零稅率銷項之進項稅額$65,000。

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代號:60240 頁次:3-3

甲公司總公司設於臺北市,會計年度採七月制,決定於 109 年 1 月 1 日起變更會計年度為曆年制,若會計年度變更前已經歷期間之營利事 業課稅所得額為新臺幣 10 萬元,因應「會計年度變更」,請依所得稅 法規定說明甲公司應如何計算及處理會計年度變更前已經歷期間之 營利事業所得稅申報?應繳納若干營利事業所得稅?(未列計算式不 予計分) (10 分)

乙公司會計年度採曆年制,其總公司設於臺北市,另在日本、美國、

大陸皆設有分支機構,該公司 108 年度總公司及各分支機構之營利事 業課稅所得額及國外已納稅額如下表(單位:新臺幣) ,請分別計算乙 公司 108 年度因加計國外所得而增加之結算應納稅額(扣抵上限)為 若干?營利事業所得稅結算申報之應納稅額為若干?(未列計算式皆 不予計分) (10 分)

臺灣 總公司

日本 分支機構

美國 分支機構

大陸 分支機構 課稅所得額 1,600 萬 300 萬 500 萬 600 萬 國外已納稅額 - 60 萬 150 萬 100 萬

丙公司之總機構設於臺北市,會計年度採曆年制,108 年度相關資料 如下:

全年營業收入 3,000 萬元、銷貨退回 100 萬元、營業成本 1,400 萬 元、營業費用 500 萬元。

營業費用中除捐贈超過限額 20 萬元外,其餘費用皆未超過限額,且 皆與業務相關並取得合法憑證。

出售 105 年度購得之土地,交易所得計有 500 萬元、土地漲價總數 額 420 萬元、土地增值稅 30 萬元。

彌補 107 年度之虧損 200 萬元。

 109 年 5 月 10 日股東會決議 108 年度分配現金股利 500 萬元。

 109 年 5 月 10 日股東會決議 108 年度之盈餘分配,按稅後淨利轉列 10%為資本公積。

請計算丙公司 108 年度未分配盈餘及未分配盈餘應加徵營利事業所得 稅稅額各為若干?(未列計算式不予計分)依所得稅法規定,應如何 申報未分配盈餘?(10 分)

依所得稅法規定,在計算未分配盈餘應減除之項目,除上述所列之

外,請再說明其中兩款之規定為何?又依所得稅法規定,營利事業有

短漏報未分配盈餘之處罰為何?(10 分)

數據

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參考文獻

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