分批成本計算法 ‐ 成本累積
5. 將各生產部門的間接成本吸收到工作中:
(i) 按成本吸收基礎計算每單位的間接成本率 (ii) 計算工作所吸收的間接成本額:
就單一成本吸收基礎* 間接成本率
分批成本計算法 ‐ 成本累積
在成本累積的過程中，哪一個步驟與直接成本有關﹖
(A) 成本分配 (B) 成本吸收 (C) 成本追蹤 (D) 成本分攤
示例十一
分批成本計算法的第一步驟是 (A) 揀選製造費用吸收基礎 (B) 分辨出直接成本
(C) 分辨出與工作有關聯的間接成本歸集 (D) 分辨出該工作是所揀選的成本對象
示例十二
成本分配、分攤及吸收
• 成本分配 – 將直接屬於成本中心的製造費用記帳 於成本中心
• 成本分攤 – 將間接屬於成本中心的製造費用在公 平的基礎下記帳於成本中心
• 成本吸收 – 將製造費用以 製造費用吸收率作基礎
記帳於 成本單位
間接費用分攤
• 第一步驟﹕ 將間接費用分攤到所有部門，
包括生產部門和服務部門。
• 第二步驟﹕將服務部門的間接費用再分攤
到生產部門。
沒有交互服務
間接費用間接費用
生產部門甲
生產部門甲 生產部門乙生產部門乙 服務部門甲服務部門甲 服務部門乙服務部門乙
間接費用間接費用
生產部門甲
生產部門甲 生產部門乙生產部門乙 服務部門甲服務部門甲 服務部門乙服務部門乙
有交互服務
間接費用分攤基礎
間接費用項目 分攤基礎
租金 地面面積
水電費用 地面面積
建築物保險費用 地面面積
建築物折舊 地面面積
廠房與機器的折舊 帳面值
廠房與機器的保險費用 帳面值
間接費用再分攤基礎
(由服務部門到生產部門)
間接費用項目 再分攤基礎
食堂 員工人數
倉儲 訂購材料數量
維修 機器的帳面值
維修小時
機器小時
示例十三
一間汽車租賃公司有以下的營運間接費用﹕
活動 基礎
1 D 汽油 A 可供營運的汽車數目
2 F 汽車清潔 B 可供停泊車位數目
3 E 汽車保險 C 乘客數目
4 A 道路基金牌費 D 行駛了的里數
5 C 行政 E 購買汽車的價錢
6 B 租金 F 車上的乘客坐位數目
有交互服務 的再分攤
直接法 階梯遞減法 重覆分配法 代數法
忽略所有 交互服務
忽略一個部門 (最後再分攤)的
交互服務
不斷重覆再分攤 的過程直至費用 少至無法再分攤
設立聯立方程式 並化解
間接費用的吸收
實際成本法與正常成本計算法
實際成本法 正常成本計算法
‐所有的使用成本，包括製造費用 的吸收，都是實際成本
‐運用實際成本以追蹤成 本對象
直接成本
‐運用預算製造費用吸收 率
間接成本
‐調節根據預算率和實際 成本計算的吸收成本的
間接成本
在正常成本計算法下，當間接製造費用記帳於在製品將
(A) 不會等待年終而會準時及快速處理。
(B) 作年終調整分錄。
(C) 用預算率乘以吸收基礎的實際每年數量 (D) 用預算率乘以吸收基礎的預算每年數量
示例十四
預算製造費用吸收率
預算間接成本/
製造費用吸收率 =
預算年度間接成本/製造費用 以成本吸收基礎的預算每年數量
示例十五
預算 實際
$ $
直接原料成本 1,600,000 1,550,000
直接人工成本 1,200,000 990,000
製造成本 2,160,000 1,870,000
* 製造成本以直接人工成本吸收
作業要求﹕
計算預算的製造費用吸收率。
$2,160,000
= 每$1元的人工成本為$1.8
少吸收或多吸收製造費用的處理方法
製造費用 少吸收
借 在製品 借 銷貨成本
貸 製造費用 貸 製造費用
預算率 * 實際數量 (正常成本計算法)
多吸收
借 製造費用 貸 銷貨成本
某生產商於年度終結有以下結餘。
在製品 6,000 製成品 30,000 銷貨成本 200,000
如果多吸收的製造費用是$8,000 , 銷貨成本將會調節至:
(A) $208,000 (B) $207,120
示例十六
活動
綜合示例問題一
(第一頁)機器生產 裝配
製造費用 $1,900,000 $3,300,000
直接人工成本 $1,500,000 $2,200,000
直接人工小時 120,000 180,000
機器小時 40,000 180,000
工作編號 958 機器生產 裝配
直接原料使用 $48,000 $60,000
直接人工成本 $15,000 $16,000
活動
綜合示例問題一
(第二頁)實際 機器生產 裝配
製造費用成本 $2,200,000 $3,800,000
機器小時 56,000
直接人工成本 $1,800,000
作業要求﹕
(a)
該公司決定以機器小時吸收機器生產部門的費用，而裝配部門則以直 人工小時吸收部門的費用，試計算各部門的預算製造費用吸收率。
(b)
計算工作編號958的總製造費用成本。
活動
綜合示例問題一
(第三頁)(a) 各部門的預算製造費用吸收率。
機器生產 費用
$1,900,000
= 每機器小時為$47.5 40,000
裝配費用
$3,300,000
= 每$1 的直接人工成本為$1.5
$2,200,000
活動
綜合示例問題一
(第四頁)(b) 工作編號 958 的總製造費用成本
$ 機器生產費用 (2,000 小時 * $47.5) 95,000 裝配費用 ($16,000 * 1.5) 24,000 工作編號 958所吸收的總製造費用成本 119,000
活動
綜合示例問題一
(第五頁)(c) 各部門多吸收或少吸收的製造費用
機器生產 裝配
實際 $2,200,000 $3,800,000
吸收的製造費用
56,000 * $47.5 $2,660,000
1,800,000*1.5 $2,700,000
活動
綜合示例問題二
(第一頁)機器生產 成品
製造費用 $9,000,000 $6,300,000
直接人工成本 $800,000 $3,000,000
直接人工小時 30,000 150,000
機器小時 150,000 22,000
工作編號 489 機器生產 成品
直接原料使用 $13,000 $2,800
直接人工成本 $500 $1,050
直接人工小時 20 40
活動
綜合示例問題二
(第二頁)機器生產 成品
製造費用成本 $11,800,000 $7,800,000
直接人工成本 $940,000 $3,900,000
機器小時 210,000 33,000
*工作編號 489 的產品數量是125件。
作業要求:
(a)
該公司決定以機器小時吸收機器生產部門的費用，而成品部門則以直
接人工成本吸收部門的費用，試計算各部門的預算製造費用吸收率。
活動
綜合示例問題二
(第三頁)(a)
計算各部門的預算製造費用吸收率
機器生產費用
$9,000,000
= 每機器小時為$60 150,000
成品費用
$6,300,000
= 每$1 的直接人工成本為$2.1
$3,000,000
活動
綜合示例問題二
(第四頁)(b)
工作編號489的總製造費用成本
$ 機器生產費用 (140 小時 * $60) 8,400
成品費用 ($1,050 * 2.1) 2,205
工作編號489的總製造費用成本
10,605活動
綜合示例問題二
(第五頁)(c)
工作編號489的產品單位成本
直接成本 $
直接原料 – 機器生產 13,000
‐ 成品 2,800
直接製造人工 –機器生產 500
–成品 1,050 17,350
間接成本
機器生產費用 (140 小時 * $60) 8,400
成本費用 ($1,050 * 2.1) 2,205 10,605
總成本 27,955
活動
綜合示例問題二
(第六頁)(d)
各部門多吸收或少吸收的製造費用
機器生產 成品
實際 $11,800,000 $7,800,000
吸收的製造費用
210,000 * $60 $12,600,000
$3,900,000*2.1 $8,190,000
示例一至十七答案
(1) D (12) D
(2) D (13) 1 D
(3) C 2 F
(4) C 3 E
(5) B 4 A
(6) D 5 C
(7) D 6 B
(8) B (14) C
(9) C (15) 1.8
(10) D (16) D