二 二
二、 、 、非營利組織管理特色 、 非營利組織管理特色 非營利組織管理特色 非營利組織管理特色
郭登聰(2005)提到彼得杜拉克(Peter Drucker)曾論及，管理學的發源並非出 自營利組織，而是非營利組織，如今是再度運用和發展。文獻中更提到，一般 大眾認為既然非營利組織不謀利，且無生存競爭的憂慮，所以普遍存有不需要 管理的謬解。彼得杜拉克更曾提過，非營利組織的管理技術大多源自於一般企 業管理的領域，非營利機構的持性包括不以營利為目的，而是以使命為其經營 目的；然而，非營利機構的績效及成果表現，卻遠比企業或其他部門都要來的 重要，但也是最難去測量與評量的。
司徒達賢(民 89)認為，也因為非營利組織之決策是否正確、資源是否善用、
使命是否達成等，會因缺乏利潤做為績效標準，而較無檢討改進之迫切感。但 以目前非營利組織之資源來而言，除學校本身致力於推廣課程或研究計畫等，
其他包括捐贈、政府資助、基金息等，近年來，因政治經濟改變，對於資金徵 集來源皆會造成影響。由於非營利組織運作均須對捐款人、利害關係人與政府 負責，其所呈現的績效好壞將作為捐款人、政府支持與資助之參考，因此績效 評估對非營利組織的重要性是不容輕忽的問題。
三 三 三
三、 、 、非營利組織運用作業基礎成本制案例分析 、 非營利組織運用作業基礎成本制案例分析 非營利組織運用作業基礎成本制案例分析 非營利組織運用作業基礎成本制案例分析
提出非營利組織的經費來源主要來自：(一)基金的孳息、(二)會員的會費、
(三)政府的補助、(四)民間的捐款、(五)政府的委託、(六)服務的收費、(七)其他
的項目。文獻亦進一步說明，如第一項的孳息在現今微利時代是不足取的，第 二項來會員收費即少且不穩定，第三項政府補助愈來愈少，第四項民間的捐款 會受經濟環境影響，第五項的委託則是不一定獲得，第七項則不一定，而第六 項則為主要的財源收入(郭登聰)。故為更有效的運用得來不易的財源，勢必運用 有效管理方法進行控制。
作業基礎成本制不僅在企業界有相關研究，在學校及政府機關等非營利事 業單位亦有，國外部份如 Kline 所提的(2003)，近年來，作業基礎成本制逐漸成 為最優勢的成本會計方法，主要是因為此方法較傳統的成本制度更能提供較佳 的成本會計相關資訊。在澳洲，贏得品質優良的當地政府採用著作業基礎成本 制。在美國，有些州及當地政府也運用著作業基礎成本制，其中包含維吉尼亞 州的退休系統，而這系統是 1999 年美國維吉尼亞參議院產品及品質獎項
(VASPQA：Virginia U.S. Senate Productivity and Quality Award)的優勝者；而在聯邦 的水準下，美國軍方也使用作業基礎成本制。另外，關於國內部份則分述如下：
表 2.3
國內非營利單位執行作業基礎成本制個案介紹
個案公
司
產業別 年代
(民國)
研究主題 研究結果 作者
某私立
大學
學校機關 93 年 ◎建構私立大學作
業基礎成本制模型。
◎以作業基礎成本
制設計之模型，計算
每位學生學分成
本，以作為管理者決
◎與舊制相較，作業基礎成
本制更能充分反映學校教育
與服務學生所耗用之經濟資
源。
張希聖
策參考。
某市
政府
政府單位 93 年 ◎以本研究藉由「使
用者付費（user
charges/user
fees）」、「作業基
礎成本法（Activity
Based Costing）」
及台灣各縣市規費
制度探討，重新檢討
高雄市規費制度之
合理性及加強規費
的徵收。
◎ 高雄市現行各為民服務
機關之規費標準，有調漲空
間。
◎高雄市及其他縣市政府，
依地方法令規定收取規費
者，不到三成。
◎高雄市規費收入較台北市
少之主因，乃因台北市費率
較高、使用公共服務或設施
之人數多及開徵新規費。
◎ 由回收問卷得知，高雄市
各為民服務機關未來調整規
費標準或開徵新規費之意願
不高。
建議高雄市未來可依據本身
城市之特殊環境，秉持「公
平合理」原則和參考國外或
台灣其他各縣市政府之做法
調整和開闢新規費。
黃家興
某公
部門
政府機關 93 年 ◎本研究目的在探
討政府機關那些作
業可適用作業基礎
成本制度，並試圖找
出隱含的不經濟支
◎透過作業基礎成本制可正
確計算每項作業成本，經檢
討支出的合理性與效益性，
可提供改善作業流程、消除
無附加價值的作業、業務外
呂麗美
出，俾減少浪費
，進而指引資源分配
方向。
包、法規鬆綁、組織再造、
人力調派、訂定合理底價及
規費、考核業務績效、抑減
歲出規模等。
某國立
大學
學校機關 94 年 ◎以作業基礎成本
制度計算公立大學
綜合體育館營運成
本項目、營運作業程
序、成本動因採用、
計算成本方式，對於
國內運動場館提供
新的成本制度模式。
◎由於個案雖屬公立單位，
但因屬自負盈虧單位，建議
應採用一般企業實施的成本
會計制度；且學校體育教學
活動等成本，應列入成本之
計算。
◎為能提供管理者營運所需
資料，健全會計制度支援，
為實施作業基礎成本制成功
之重要因素。
蔡莉芬
(本研究整理)
第四節 第四節 第四節
第四節 圖書館導入作業基礎成本制之分析 圖書館導入作業基礎成本制之分析 圖書館導入作業基礎成本制之分析 圖書館導入作業基礎成本制之分析
每個大學圖書館職能差異不大，所呈現的核心價值及使命感亦頗為相似，
但如由經營環境觀察，其實每個圖書館所面對的都是獨特的情境，諸如不同的 財政收入、不同的經費分配模式、不同類型的讀者服務，因而產生不同的策略 規劃模式，以達成所設定的服務目標(景祥祜，民 92)。圖書館屬於非營利性機 構，實難以財務方面的收益來說明服務成效。我們即希望利用作業基礎成本制，
支援圖書館各項服務產品的作業項目，進行檢視並評估作業中每項流程可能所 耗費的成本及資源，進而反觀並檢討每項服務項目及作業步驟的必要性，以期
找出最適合各單位的作業方式。透過相關成本資源分析，更可讓圖書館單位瞭 解每項作業或服務的成本，在日後編列相關經費時，即可以所取得之資訊做為 參考。