本節在第一開始先蒐尋國外及國內會計能力的相關文獻，以瞭解會計能 力的發展情況；另因本研究所採用的研究方法為功能分析法，因此特將目前 國外使用功能分析會計能力之研究，獨立於第三部份作探討。
壹、國外會計能力之發展
國外相關會計能力之發展，包括學術單位研究的成果(分別是以 OCAP 及 DACUM 來分析建立能力)、美國勞工局的會計能力認定標準、及美國最 具代表性的八大會計事務所之聯合性發表等。
一、俄亥俄州立大學會計職業能力分析目錄
俄亥俄州立大學職業教育教材實驗中心（Ohio State Univ., Columbus.
Div. of Vocational Instructional Materials Lab.），為研究各行業之職業新進工作 者應具備之能力，邀請俄亥俄州業界及工會代表，以修正式 DACUM 工作 分析法，進行職場能力分析，其中會計能力分析目錄是此大型研究之一部 份，於 1996 年發行「會計職業能力分析概述」（Accounting. Occupational Competency Analysis Profile，簡稱 OCAP），其能力分析目錄包括十三個單 元，每個單元包含若干個能力，如表 2-5.1 所示。
表 2-5.1 俄亥俄州立大學會計職業能力分析目錄
單 元 能 力 項 目 1.一般會計功能 1-1 運用數學上的技巧
1-2 日記帳與總帳的維護 1-3 產生會計期間終了的報告 1-4 編製個人的納稅申報單
表 2-5.1 俄亥俄州立大學會計職業能力分析目錄（續）
表 2-5.1 俄亥俄州立大學會計職業能力分析目錄（續）
資料來源：Ohio State University（1995）
二、全國商業聯盟會計人員之能力目錄
芝加哥公立學校為建立適切的會計課程，乃由商業全國聯盟與芝加哥學 校在 1987 年共同合作，由職業領域的專業工作者組成專業小組，以 DACUM 分析法來分析會計人員（Accounting Clerk）的職責與任務，其所包含所需的 知識、技能和才能的工作能力，以作為能力本位課程發展的依據。其能力目
表 2-5.2 美國全國商業聯盟會計人員之能力目錄（續）
表 2-5.2 美國全國商業聯盟會計人員之能力目錄（續）
職 責 任 務 6.進行事務員工作 6-1 使用影印機複製文件
6-2 處理發出的文件
6-3 處理外來的文件
*6-4 設置新的檔案 *6-5 按字母排序方式歸列檔案 *6-6 按數字排序方式歸列檔案 *6-7 按主題排序方式歸列檔案 *6-8 以計算機驗證來源文件之計算 *6-9 處理外來的電話 *6-10 處理發出的電話 6-11 清潔及整理工作區 6-12 以辦公用品及表格裝備工作站 6-13 記錄所發出的長途電話 *6-14 排好工作優先順序
*表示基本技能（entry level skills）
資料來源：National Alliance of Business, Inc.（1987）
三、美國勞工局會計能力認定標準
美國職業資訊網站（Occupational Information Network ,O*NET）係美國 勞工局收集工作者態度及工作特性的資料庫，由美國職業分類典（Dictory of Occupational Titles, DOT）延伸作為新職業、教育及勞工市場的資訊聯結。
此資料庫列出會計人員的職業編碼、任務（tasks）、所需具備的技巧（skills）、
能力（abilities）、及工作活動（work activities）等。其中簿記、會計及審計 人員（bookkeeping、accounting and auditing clerks）之任務及應具能力，如 表 2-5.3 所示。
表 2-5.3 美國職業資訊網站任務及應具能力（簿記、會計及審計人員）
任 務
1. 記錄財務交易和其他會計資訊以更新或維持會計記錄。
2. 編製報表以表達有關於現金收支、應收與應付帳款及損益的統計情形。
3. 驗證餘額及分錄，計算結果，以及由其他人所做的過帳紀錄。
4. 執行財務性的計算，如:應計款項，結存餘額，貼現率，股權與資本。
5. 借、貸會計帳目。
6. 遵守聯邦政府，州政府，及公司政策，程序及規章。
7. 處理可轉讓的工具如支票與收據。
8. 評估帳目餘額，過帳金額，計算結果和其他與企業或營運有關之記錄的正確 性，予以調節一致或註記其差異之處。
技 巧
1.數學 使用數學解決問題
2.閱讀理解力 了解在工作相關文件中寫下的文句和段落意義 3.寫 以儘可能合適閱讀者需求的書寫方式作有效地 4.監控 溝通監控/評估自己本身、其他人或組織的表現，以
達到改進或採取修正的動作
5.財務資源的管理 決定完成工作所需耗費的金額，並且計算出相關的 經費支出
能 力
1.數字能力 正確並迅速地加、減、乘、除的能力
2.數學的推理 能選擇正確的數學的方法或公式來解決問題 3.相近似的洞察力 在相近的範圍內發現細節的能力
4.寫作能力 能用書寫來表達閱讀並理解資訊和想法的能力
表 2-5.3 美國職業資訊網站任務及應具能力（簿記、會計及審計人員）（續）
資料來源：Occupational Information Network（2004）
四、美國八大會計事務所之聯合性發表
美國八大（現為六大）會計師事務所於 1989 年，因會計專業面臨高科 技、多元化管制、商業全球化的漸增等複雜問題，聯合提出一篇「對教育問 題之觀點：會計專業成功所需的能力（Persepectives on Education:Capabilities for Success in the Accounting Profession）」報告指出，從事會計人員專業必須 具備的能力（Deppe, 1991、朱寶珠，民 83），如表 2-5.4 所示。
表 2-5.4 美國八大會計師事務所會計人員應具備之能力（續）
能力構面 能力項目 4.一般會計知識 4-1 一般知識
1)了解歷史上變動事件與今日不同的文化背景 2)與不同人群互相交往，並能保持最高水準的
文化交流
3)博學多思，並具備經濟、政治與社會等方面 的常識
4)熟練的價值判斷能力 4-2 組織性與商業性知識
1)透過對組織之經濟、社會、文化和心理等方 面的了解，來認識其客戶及其所在之工作環境 2)了解組織內部的基本工作，並有能力將這些
知識應用到特定的實例 3)熟悉人際和群體之變動
4)熟知組織之改變的創意和管理方法
5)了解現今客戶組織和會計實務之資訊技術及 其未來之角色
4-3 會計和審計知識
1)了解會計專業的歷史和會計思想
2)了解使用於組織內外部經營之內容、觀念、
結構和意義
3)熟悉收集、彙總和分析財務資料的方法 4)了解簽證服務的意義、應用及方法
5)有能力使用會計資料進行判斷及風險評估，
並能解決真正的問題 資料來源：Deppe, 1991、朱寶珠，民 83
貳、國內會計能力之研究
一、高職會計畢業生應具備之專業能力
黃麗華（民 84）採問卷調查法進行「商職會計教育及畢業生專業能力 之研究--以台北市為例」之研究。能力構面分為溝通技巧、會計專業能力、
使用電腦的能力、認識環境、專業發展、決策能力、以及領導潛力等七個構 面。從企業主管對會計人員能力需求各層面反應調查報告，顯示企業主管對 會計人員的專業能力期望很高。
二、高職會計畢業生應具備就業基本能力
楊美玲（民 90）採問卷調查法進行「高級商業職業學校會計教育及其 畢業生就業基本能力培育之研究」，調查對象為台灣地區 500 大企業之公司 主管，依其營業性質分為五類：1.會計師事務所 2.金融業 3.餐飲業 4.製造業 5.其他。能力構面分為會計專業能力、技術能力(包括電腦、溝通、人際關係)、
技能檢定、職業道德、相關商業知識能力等五個構面。結論前十項能力項目 依其重要性排列，如表 2-5.5 所示。
表 2-5.5 高職會計畢業生應具備就業基本能力
就業基本能力項目 重要性排序 層面 嚴守公司及客戶之業務機密 1 職業道德
公司內部之相處能力 2 技術能力-人際關係 熱忱、穩重、負責及敬業精神 3 職業道德
細心、耐心之人格特質 4 職業道德 個性主動積極、進取 5 職業道德 情緒智商能力（EQ） 6 技術能力-溝通 遵守商業禮儀及職場倫理 7 職業道德 超然、客觀、正直的工作態度 8 職業道德
致力於終身學習 9 職業道德
國語 10 技術能力-溝通
資料來源：楊美玲（民 90）
三、會計人員應具備之電腦技能
陳瑜芬、莫懷恩（民 90）針對會計人員所應具備電腦技能，採問卷調 查法來進行「台灣地區企業界會計從業人員所應具備電腦技能之分析研 究」，調查對象為工商名錄隨機抽樣 400 家企業，經由文獻探討和專家會議，
歸納出會計從業人員應具備的電腦技能項目，共三大類 17 項，如表 2-5.6 所示。
表 2-5.6 會計人員應具備之電腦技能
單元 能力項目
1.一般性的電腦操作能力 1-1 寄出或讀取電子郵件
1-2 從網際網路中查詢所需資料
1-3 應用複製、貼上、字型設定等基本功能編輯文件 1-4 應用表格製作、合併與繪圖等進階功能編輯文件 1-5 設定欄列、函數和繪圖等基本功能編製報表 1-6 應用清單管理和樞紐分析表等進階功能編製報表 2.會計專業軟體的操作能力 2-1 使用會計專業軟體來編製傳票
2-2 使用會計專業軟體來編製基本財務報表 2-3 使用會計專業軟體製作成本分析所需的報表 2-4 使用會計專業軟體製作管理報表
2-5 使用會計專業軟體編製薪資帳冊
3.其他相關的電腦能力 3-1 瞭解輸入、處理、輸出與儲存等為資料處理的基 本流程
3-2 依照使用手冊，自己解決問題 3-3 應用防毒軟體進行修復檔案 3-4 辨識合法或非法軟體
3-5 製作網頁
3-6 不同軟體間資料轉換 資料來源：陳瑜芬、莫懷恩（民 90）
參、國外會計採功能分析法之研究
使 用 功 能 分 析 法 是 較 近 期 的 現 象 。 其 分 析 的 著 眼 點 在 於 執 行 成果
（performance outcome），已經受到澳洲、紐西蘭、及英國的採用，同時也 受到加拿大的注意。
一、英國公認會計師協會專業會計人員功能圖
英國公認會計師協會（Association of Chartered Certified Accountants）在 1998 年提出一份國際性的研究報告，標題為 ACCA 功能圖：能力架構與會
圖 2-5.1 ACCA 功能圖（續）
資料來源：Association of Chartered Certified Accountants（1998）
B.資產管理
二、澳洲國家訓練局會計能力單元
澳州國家訓練局（Australian National Training Authority; ANTA）於 1999 年，由 全國 財務 行 業訓練 顧問 機構 發 展並編 寫財 務服 務 訓練套 裝教材
（Financial Services Training Package），包括零售的財務服務、信用管理、商 業代理、個人受託管理、會計、保險、不動產業務和股票經紀活動。其中會