第二章 文獻探討
本研究主要目的是建立基層會計人員之專業能力的架構。因此本章將於 第一、二節自供給面-學校會計教育發展、以及需求面-企業會計人員的角色 及特質，來探討會計教育目標、課程安排情形、會計人員的定位與責任、以 及會計人員所面臨的問題與挑戰，於第三節介紹專業能力分析方法的基本概 念，接續第四節則深入介詔本研究建構專業能力的功能分析方法、應用發展 程序及特性等，最後在第五節中列示國內外探討會計人員所需之會計能力的 重要相關研究。
第一節 會計教育之發展 壹、會計教育的內涵
凡有經濟活動之國家社會，即有記錄經濟交易活動、運用財務資訊之需 求，並據此作為未來經濟活動之最佳決策的依據。而這項需求的供給正是「會 計」領域的最主要貢獻與目的，也因此會計教育背負了培養會計專業人才的 重大責任。
一、會計學的要義
一直以來，全球主要的會計服務業者對於會計產業不斷投入許多心力，
更能隨著環境變遷作持續性地轉型與調整，使得會計在產業中得以維持一定 的優勢。然而「會計」這門學科為何如此重要？它在社會中的定位和角色為 何？以下是會計領域中最具代表性機構對會計的重要定義。
美國會計學會定義會計為：「會計是對經濟資訊的認定、衡量與溝通的 程序，以協助資訊使用者做審慎的判斷與決策」。另外，美國會計師協會 (American Institute of Certified Public Accounting, AICPA)的會計原則委員 會(Accounting Principle Board, APB)認為：「會計是一種服務性活動，其功 能在提供使用者有關經濟個體之數量化資訊，尤其是財務資訊，以便使用者
藉此資訊在各種行動方案中，做明智的抉擇」。
我國會計學者鄭丁旺博士提到：「“會計”是企業的語言、管理的利器。
所有企業的經營活動，皆以此種語言為溝通的工具。並且促使會計進步的基 本因素是經齊資源的有限性，各個經濟個體(如企業、政府)，為使其有限的 經濟資源發揮最大效用，莫不積極尋找資源運用之有效途徑，而此項途徑之 選擇，必須有足夠的資料以供決策之參考，此項經濟資料之搜集與報導的工 作，即為會計工作」。
因此會計服務工作的目的是在幫助使用者從事經濟決策，解決經濟性問 題，為達此目的會計服務工作的處理程序如圖 2-1.1 所示：先確定經濟個體 再加以觀察個體活動事項，將認定的經濟事項予以貨幣單位的衡量，之後再 把這些交易資料依一般公認原則記錄下來。為能定期將記錄的結果作正確之 報導，則須將這些資料進行分類及彙總，最終再做深入的資料分析與解釋(鄭 丁旺等，民 86)。
圖 2-1.1 會計處理程序 分析財務報表及其他
企業活動 彙總編表
分類 記錄 以財務單位衡量
經濟事項 認定經濟事項
觀察事項
觀察、辨明及衡量事項
記錄、歸類及彙總衡量
分析及解釋財務報表 解釋財務報表及其他
財務資訊之內容
二、會計教育的功能及目標
美國會計學會認為「會計教育」是為學生未來會計及會計相關之工作提 前作準備，並且為了讓學生成為專業人才，也預備使他們能有效地處理在未 來經濟社會中可能遇見的問題。因此會計教育的最低目標，是為學生未來職 業生涯領域的啟始及發展提早作準備(陳光谷，民 83 )。
美國會計教育改革委員會(Accounting Education Change Commission, AEEC)在 1990 年 9 月發佈第一號觀點公報，說明會計教育的目標(林嬋娟，
民 88)：
1. 會計教育的目標並非訓練學生進入事務所時，已成為會計專業人 員，而是使學生具有成為會計專業人員的競爭能力。
2. 會計教育是要教導學生如何學習，並終生從事學習。而終生學習的 基礎包括溝通技能、智慧技能及人際技能。
朱寶珠(民 83)認為：「會計教育目標，一方面培養學生具有專業能力，
以評估種種經濟活動，另一方面更應使學生具備相當的道德水準，而造就出 術德兼備的專業人才」。柯承恩表示：「會計系的教育目標除強化會計專業的 訓練外，更要提升管理的能力。因此如何使會計專業與組織管理結合的概念 落實到會計訓練上，是會計教育要考慮的地方」。周玲臺認為：「會計系的目 標，是培養具有管理素養的會計專業人才來服務社會，並且在培養專業知識 的過程中，能建立起學生終生學習的能力」(張克偵，民 85)。
會計教育應以企業各方面不同的需求、整體經營環境和資訊科技的發展 趨勢，作為教育全方位新會計人的規劃重點與方向，除專業技術外，舉凡財 務管理、資訊科技、風險管理、危機處理、持續學習、甚至於人際關係，都 將視為孕育一個成功會計人員所必需具備的專業知識與條件，故二十一世紀 會計教育之趨勢應朝「廣博化」與「實務化」發展(馬君梅，民 89)。
貳、學校會計教育的課程
學校的會計教育是培育優秀會計人才的搖籃，而學校課程的安排正是教 師與學生在校的活動根本，學生在校學習之專業技能更是未來進入職場工作 的基本依據，因此課程的安排不僅關係到學生學習的成果，也間接影響到其 未來發展。故會計課程應隨著社會經濟的改變及資訊科技的進步，不斷地進 行彈性調整，使學校產生之供給能配合企業的需求。
周齊武(民 85)在其研究中強調教學內容及效率，認為學校的會計課程安 排應注意「特定會計主題」、「口頭溝通技巧」、「書面溝通技巧」、「批判性思 考技巧」、「團體互動技巧」等要點。
關於目前各級學校在會計課程上的規劃設計之特色與內容，將就高級商 業職業學校、專科學校及大學校院等三個層級來說明。
(一) 高級商業職業學校之會計課程
以往職業學校教育的設計係以培育基層技術人力為主，所以課程與教學 的設定係以實務專業技能的能力本位訓練為主，使學生能夠在畢業後立即投 入就業市場。然而隨著經濟成長國民所得的提升，以及社會型態的改變，高 職畢業生不再以此為終結教育(楊美玲，民 90) 。
依據高職會計事務科課程標準，將課程分為三部份，其中專業及實習科 目五十六學分，如表 2-1.1，佔總學分 34.6%；校訂科目四十學分，佔總學 分 24.7%，在教育部頒布高職會計科課程標準中，亦列出了校訂科目之專業 科目參考表，以提供各校在訂定專業科目時之參考，如表 2-1.2。
表 2-1.1 高職會計事務科部定專業科目
科目名稱 學分數 科目名稱 學分數
商業概論ⅠⅡ 4 中文文書處理ⅠⅡ 4
會計學ⅠⅡ 8 成本會計ⅠⅡ 8
會計學ⅢⅣ 8 稅務法規與會計ⅠⅡ 6
會計學ⅤⅥ 8 會計套裝軟體ⅠⅡ 4
經濟學ⅠⅡ 6
表 2-1.2 高職會計事務科校訂專業科目
科目名稱 學分數 科目名稱 學分數
商事法ⅠⅡ 4 商業套裝軟體ⅠⅡ 4
銀行會計ⅠⅡ 4 行銷學 3
英文輸入ⅠⅡ 2 國際貿易實務ⅠⅡ 6
貨幣銀行ⅠⅡ 6 財務管理ⅠⅡ 6
企業管理ⅠⅡ 4 商業心理學 2
統計學ⅠⅡ 6 會計報告分析ⅠⅡ 4
審計學ⅠⅡ 4 商業計算ⅠⅡ 4
商用英文 2 廣告學 3
證券投資 2 其他
資料來源：教育部，民 87
（二）專科學校之會計課程
專科學校會計科在課程實施上，依據其課程標準，將課程分為四部份，
其中專業核心科目五十二學分，如表 2-1.3。
表 2-1.3 專科學校會計科專業核心科目
科目名稱 學分數 科目名稱 學分數
資料處理 4 商事法 6
會計學 10 文書處理 2
統計學 8 商業套裝軟體 4
中級會計學 10 成本會計 8
資料來源：教育部，民 92
（三）大學校院之會計課程
大學會計系的在課程規劃上，為培養高素質的會計人才，會計課程規劃 的特點為：理論實務並重、加強管理課程、教學電腦化、強化教學基礎、重 視外語能力、教材不斷更新、及培養社會責任等(沈樹雄，民 75)。由於大學 課程自主，以下列舉出我國台大、政大、成大三所大學院校會計系的系訂必 修課程。
表 2-1.4 大學會計系專業課程
科目名稱 台大 政大 成大
初級會計學 3 3 3
中級會計學 3 3 3
高等會計學 3 3 3
成本與管理(決策) 會計學
3 3 3
審計學 3 3 3
會計資訊系統 3 3 3
稅務會計 3 3
財務報表分析 3 3
政府會計 3
銀行會計 3
會計實務 3
會計問題 3
會計專題研究 3
備註 另選修 24 學分 應選自管理學 院、法律學院、
經濟系
另選修 25 學分 商學院之課程
另選修 50 學分 專業相關課程
資料來源：本研究整理
參、會計教育的問題及改革
會計教育的問題不僅源於教學本身應隨世代潮流轉換而改革，更因負有 培育出企業需求之會計人才之重任，所以當產業環境遽變時，企業人才的需 求與學校人才供給間也產生距離拉大的問題。故此近年來，會計相關機構與 學校也提高警覺不斷地提出一系列的調查研究，並提出改革的建議與行動。
一、會計教育出現的問題
美國四個主要會計組織與五大專業會計服務事務所，針對會計產業發展 進行研究，發現於 1998 至 1999 年會計畢業生總人數遽減 20%；會計科系註 冊學生人數下降 23%；高中生想主修會計的比率自 1990 年的 2%下降至 2000 年的 1%，這些數據都顯示出培養基礎人才的會計教育已面臨危機問題。其 中會計教育模式的問題，經整理後如表 2-1.5 (W.Steve Albrecht 著, 姜家訓 譯，民 91) 。
隨著知識經濟、資訊科技的發展，會計教育也面臨改革的衝擊。不僅在 國外的研究裡發現會計教育產生了許多問題，包括學生人數及素質的急速減 少、與實務間之差距持續擴大等，反觀我國會計教育亦需要重新審視傳統教 育的缺失，規劃正確的領導與方向，使我國會計教育畢業學生成為優秀人 才，在企業界發揮其專業才能。以下是我國學者及專業人士對傳統會計教育 缺失的描述與建議：
張克偵(民 85)表示：「學校過去會計教育的課程安排多專注於專業科 目，而忽略探討會計能做些什麼的問題。其實會計是管理的工具，教育目標 除強化會計專業的訓練外，更要提升管理的能力，如果只談會計而不與組 織、管理等層面結合，所能發揮的功能一定有限」。杜榮端則表示：「我國會 計教育過度專精在會計；此外在溝通方面的能力嚴重不足，包括說與寫的能 力都需要加強，而由於太過強調所謂的標準答案，使得接受會計教育學生的 思考模式顯得較為死板、缺乏創意」(鍾惠珍，民 88)。
薛富井認為：「傳統的會計教育專注於交易記錄、資料蒐集及資訊的報 導，唯對於如何將資訊轉換成知識，進而協助決策較為忽略」。林秀玉及張 日炎表示：「加強培養學生獨立思考與整合能力，重視商業倫理與職業道德 教育，以及結合管理知識，法律知識及網際網路之應用，是學校會計教育必 須再努力之處」(周齊武，民 88)。
表 2-1.5 美國會計教育模式之問題 課程內容與安排
課程內容過於狹隘、過時且常取決於教師個人興趣而非市場需求。
未以正確方式讓學生掌握全球化、科技及倫理等重要觀念。
教學方法
以準則為基礎、著重記憶、教學測驗及準備會計師考試之教育模式無法 培養學生適應未來畢業後可能面臨的各項實務問題。
教學方式常缺乏創造力，包括過多的講授、過度依賴教科書、未培養學 生學習能力與技巧並且缺乏讓學生接觸企業。
技能培養
教育模式過於著重內容而疏於專業人士所需技能的培養
科技之運用
資訊科技已不再昂貴，但會計教育方式仍建立在資訊科技昂貴的假設上 未能向學生充分介紹科技對於企業之影響，以及如何充分運用科技來制 定企業決策
教師發展與獎酬制度
教師與其他商學同事及企業專業人士很少交流往來。因此會計教學愈來 愈與市場期望脫節。
策略導向
若干學校已獲得良好進展，但是改革仍不夠具體或普遍，而且有若干改 變方向上的錯誤。造成不同學校間的品質差異正逐漸擴大
由於會計教育缺乏領導與方向，會計教育面臨競爭已增加，並導致會計 教育學程所能分配的資源減少
資料來源：W.Steve Albrecht 著, 姜家訓譯，民 91
二、會計教育的改革
會計專業正面臨著一股獨特的匯集力量，使得教育過程極需重新檢討。
整個產業正在改變、擴充，也將益趨複雜。會計學程之註冊人數減少，顯示 會計專業對於學生之吸引力已經降低…，欲在分殊多樣之公共會計界追求成
以教科書為主、強調準則、講授及解題之教學方式不應再繼續作為主要的授 課方法。(The White Paper,1989，W.Steve Albrecht 著, 姜家訓譯，民 91)。
陳光谷(民 83)給予會計教育改革的建議如下：
1. 在師資上：如欲成為技職體系的老師，一定要有公司行號的實際經 驗，以期能真正培養學生成為實務技能人才。
2. 在課堂上：課程內容一定要強調實用性，且須加強電腦教學。
3. 在教學上：教師平時就應運用各種不同的教學方法及活用各種教 具，才能使學生離校前具有企業所需的知識、技能及態度。
4. 加強推動國內會計教育改革之研究。
5. 加強技職體系會計教師之在職訓練。
6. 結合產官學界儘速成立我國會計教育改革委員會推動國內會計教育 改革工作。
馬君梅、馬嘉應與柯柏成(民 89)在「我國會計教育產學間之認知差距剖 析」學術研究調查報告中，調查教師、畢業生、會計師及企業界對未來會計 教育因應之道的看法，認為台灣目前的會計人才在學校與業界之間，存在著 相當差距並提出有力數據。研究中指出教育界與實務界也共同體認到當前國 內會計教育有待加強的五大重點，分別為：加強教師實務經驗、增加實務課 程、採模擬實務教學、加強語文課程、與加強個案討論。
陳依蘋(89)對於會計教育的未來改革方向提出幾點看法：
1. 會計教育應包含通才教育及專業教育兩階段。通才教育含蓋文學及 科學，注重邏輯思考及推理、解決問題的能力，並教導更廣泛的人 文、商業知識，使學生具有終生學習的能力、人際溝通、表達等技 能。專業教育則為一般商學教育、一般會計教育及專門會計教育。
2. 以更多的個案取代原有教科書，鼓勵學生課外多做研究工作，培養 學生的思考能力及發掘、分析、解決問題的能力。
3. 上課以討論、報告方式進行，加強學生表達、溝通及團隊能力。
會計是一項全球重視且必需的服務，因為無論工商企業、政府機關、各 種社會團體只要有經濟交易活動就必須有簿記、財務報表等財務資訊之記錄 與揭露。隨著整體經營環境的快速變化，會計人員的主要功能不但需要提供 一系列的財務相關之資訊服務，甚至被提昇為協助企業團體作正確判斷與決 策的參與夥伴。為滿足企業會計人才的需求，學校會計教育則以培養具有專 業素養的會計人員為主要目標，然而在美國四個主要會計組織與五大專業會 計服務事務所的調查顯示，會計人員無論在人數或素質上都有下降趨勢、產 業供需之間差距也持續擴大，這樣的困境出現，使得專家學者將問題焦點再 重新歸回到學校教育。專家們認為會計教育的問題主要包括了過於著重內容 而疏於技能培養並且缺乏獨立思考、溝通、管理、法律知識、資訊科技等應 用能力，而這些都是學校教育可以再思考並改善的地方。
第二節 會計人員的角色與特質 壹、會計人員的角色及任務
由於企業所處環境日趨複雜，會計人員的角色愈為重要，不僅能完成平 日企業營運活動的會計作業、將會計資訊情報應用於企業的經營管理及決 策，甚至能夠協助企業預測未來經營的方向。因此會計人員應該具備良好的 會計專業及管理、財務知識，以積極扮演優秀之會計人員的角色，完成企業 賦予之重任。
戴欽松(民 83)認為會計人員可依其提供給企業不同的功能，將扮演的角 色區分為十種：
1. 經營運作之服務者
是指當企業在營運活動上凡各部門作業涉及與會計相關的事項，
諸如業務部門在銷售產品時之售價核算、資本預算之編列等，皆需會 計人員配合作業並協助共同解決問題。
2. 經營績效之分析者
是指企業整體的經營績效是由全體部門平時作業達成的成效，而 此成效正需由會計人員定期編列各項會計報告及管理報表，分析各期 間之經營績效，更進一步將發現的異常問題提出解決或改善的建議，
供企業決策者參考。
3. 營運情勢的估測者
是指會計人員根據以往的經營歷史資料，加上目前的營運狀況、
參酌國內外經營環境資料，讓企業管理者瞭解企業的經營體質及外在 環境的變化情形，以利採取應變策略。
4. 經營資訊之提供者
是指會計人員迅速確實地編製財務報表及經營管理報表，並適時
地定期將相關資訊提供給有關部門使用。
5. 經營管理的參與者
是指公司的管理制度需有會計制度的配合，無論新訂或修正，及 至於各種經營管理的研討會，會計人員均應參加，以利未來經營管理 運作與會計作業能互相契合。
6. 營繕採購之監辦者
指公司之營繕工程及購置、定製、變賣財務，在一定金額以下時，
在招標、比價、訂約、驗收等過程時，會計人員在必要時應參與監辦。
7. 預決算之彙編者
指會計人員依據作業程序及方法，於彙編時限內進行公司的年度 預算估編。
8. 營運收支之審核者
此特指公營事業依會計法規定，應實施內部審核，並由會計人員 執行。旨在審核有關案件之處理是否合乎相關法令的規定，以防止弊 端發生。
9. 資產安全之維護者
依會計法規定，會計人員在行使內部審核職權時，得向各單位查 閱簿籍或檢查財物，以使帳物保持相符，避免滋生弊端，並確保企業 營運上各項資產的安全。
10. 主計法規之執行者
此特指公營事業對於主計法規所規定基本法規，規則、準則、辦 法、相關法規等數十種規定，會計人員於經辦或會辦各種案件，均應 切實遵守。
彭楚京(民 83 )認為企業的價值需要藉由團隊合作來創造，因此對於會計 人員而言，除了應該清楚瞭解本身的使命，並應配合企業各單位對會計的期
望，共同為企業創造價值並滿足消費者需求。就上述的目標，將會計人的使 命精要列示如下：
1. 預算規劃的角色
由於企業須就其所面臨的經營環境、政治、經濟、社會、人口、科 技、法令、環保、競爭、消費者等各種因素來制定其事業營運計劃及競 爭策略，會計人員應發揮預算規劃的角色，將營運計劃轉化成具體的目 標及標準。
2. 神經中樞控制的角色
由於會計人員將公司所有的營運活動以會計數字簡列於各類財務 報表，也因此最能瞭解公司全貌。所以會計人員應能善用其功能建構一 套健全的神經中樞系統，正確表達公司營運實況、並提出警訊，協助管 理者擬定正確政策。
3. 知法守法的租稅規劃角色
是指會計人員應能善用政府所提供的各項租稅減免等優惠措施，為 公司減少稅後損益不必的損失，達到租稅規劃的功能。
4. 其他角色
是指會計人員透過內部控制功能，保護公司資產安全。更可進一步 透過企業經營的管理與財務的靈活規劃，使企業有效運用營運資金。
經濟體系國家在經濟活動所進行的價值交換活動，都必須倚賴會計人員 處理現金收付，以及經辦財務帳冊的登錄、財務報表的編製。關於我國會計 人員的職位及職掌之分類，主要為行政院勞工委員會所建立的職業分類典，
大致上可分為會計部門經理人員、會計師、會計助理員、以及會計及簿記助 理員，詳細內容如表 2-2.1 所示：
表 2-2.1 我國會計相關之職業分類與工作內容
職業名稱 工作內容
會計部門經理人員 1)根據企業或組織既定之政策或目標，研擬並編訂收 支預算計畫並付之執行
2)設計建立會計作業流程與制度，編訂各種帳冊表件 之分類與格式
3)協助各部門執行工作預算與控制，定期或不定期編 撰報告，必要時作適度之調整
4)有效運用資金
5)稽核支出憑證。編製決算書表，連同資產負債損益 結果，提報有關主管機關核備
6)定期整理帳目，並向經營者及上級決策者提出會計 報告及改進建議。
7)指導會計工作並培育所屬專精會計相關技能 會計師 1)辦理財務報告之查核及簽證；
2)承辦所得稅結算申報之查核及簽證；
3)充任稅務案件之代理人，包括所得稅、遺贈稅之代 理申報，行政救濟、司法救濟及其他各種稅務業務 之代理；
4)受當事人委託或政府機關指定，辦理關於會計之設 計、管理、稽查、調查、整理、清算、鑑定、財務 分析或資產評價等事項；
5)充任檢查人、清算人、破產管理人、遺囑執行人或 其他信託人；
6)充任工商登記或商標註冊及其他有關事件之代理 人；
7)提供稅務顧問服務及租稅規劃服務；(8)從事諸如會 計、預算制度之設計、執行與資訊系統之建立等管 理顧問等服務。
會計助理員 1)審查財務會計收支文件及憑證，登記有關收支及其 他帳目，並作必要之計算、分類
2)定期登錄檢查總分類帳
3)定期編製帳務報表，以及其他財務分析資料等 會計及簿記助理員 1) 原始記帳憑證之收發、記錄及彙整
2) 帳冊記錄及憑證之登載、核算及保管 3) 內外報告之資訊蒐集、編製及說明 4) 遵守法令規章及辦理稅務各項工作 5) 其他與會計及簿記有關工作之佐理。
資料來源：行政院勞工委員會，民 89
貳、新時代會計人員應具備的特質
陳光谷(民 83)認為會計人員特質與一般人具有相當的差異，才能從事繁 鎖的財務專業工作。會計人員應該具備的基本人格特質如下：
1. 喜愛數字
由於會計人員需要每天接觸貨幣與數字，以進行記帳、編製財務報 表等基本工作，因此會計人員應具有喜愛數字的特質。
2. 具備耐心
企業的各項報表編列是項繁鎖的工作，加上各種錯誤發生時之核對 及檢查，都必須具有一定的耐心才能將工作正確無誤地完成。
3. 心智敏銳
是指會計人員不僅須熟悉會計專業基本概念、會計處理程序、一般 公認會計準則，更應有發現異狀的敏銳特質。
4. 良好記憶、機智及謹慎
由於會計人員常須對內或對外提出報告，背負相當的責任。也因此 須清楚瞭解會計處理準則及各種稅法，機智且嚴謹地的編列各式報表。
林嬋娟、薛敏正等人(民 89)在「甄選新進會計人員考量因素研究」中，
探討會計師界與企業界招募新進會計或審計人員時考量的因素，試圖找尋會 計人員的一般條件及個人特質。其研究結果如表 2-2.1 所示。
表 2-2.1 會計人員的一般條件及個人特質
一般選擇因素 個人特質因素
工作表現 面談表現 校內活動參與 會計成績 外語能力
溝通能力 工作期許
人際關係 聰明才智 性向 性別 自信 領導能力 團隊合作
陳依蘋(民 89)於「企業會計人何處去？」一文中，表達現今會計人員應 該跳脫以往帳務、企業財產保防、財務歷史分析的角色，而能積極地隨著市 場競爭環境的變化，成為能提供企業有價值之管理資訊的合作夥伴。其中明 確闡述美國管理會計學會(Institute of Management Accountant, IMA)的研究 報告，報告內容提出新時代會計人應有的改變有：
1. 成為企業決策的重要成員
這是因為該研究中，觀察到會計部門工作地點逐漸改與作業中心 共處，甚至會計人員也一同參與跨部門的工作小組，成為企業決策的 重要成員之一。
2. 專業需求增加、溝通技巧日益重要
由於會計人員能夠幫助決策的情況增加，使得愈來愈多的需求希 望會計人員提供他們專業的建議。也因此會計人員有更多的機會與非 會計專業的人員溝通，故需要更成熟的人際關係及溝通等能力。
3. 策略規劃能力的提升
在研究中顯示，會計人員在下列工作的時間明顯增加，依序為：
內 部 諮 詢 (internal consulting) 、 長 期 策 略 計 畫 (long-term strategic planning)、資訊系統及運作(computer system and operations)、流程改善 (process improvement)、從事財務與經濟環境分析(performing financial and economic analysis)等。
4. 基礎工作減少、分析計畫工作加重
研究亦顯示會計人員原有的基礎工作有逐漸減少的趨勢，而分析 計畫工作愈多，資訊化的程度也愈深，在管理決策的合夥、顧問角色 愈多，對於績效及獲利力的分析能力也愈趨重要。
劉清明(民 89 )在「E 時代會計人員的新職涯」中，特別強調新時代會計 人員必須具備掌握資訊技術提供企業決策的諮詢能力。這是由於資訊技術的
進步，不僅影響了企業經營與競爭方式，也使得會計人員必須配合企業需要 而改變。因此，會計人員必需具備管理諮詢、資訊系統資源掌握、高科技發 展與企業狀況的瞭解、以及能夠與內部相關人員的充分配合等各項特性。
參、會計人員面臨的問題
張榕梨(民 73)在論文研究中，針對會計主管對商職畢業生的評價，關於
「商職會計人員離職之原因」及「商職會計人員之缺失」等議題進行調查，
明確顯示高職會計人員離職原因，除了環境因素之工作地點不適當外，以工 作不能勝任為主要；而商職會計人員的缺失，最主要為實務經驗不足，以及 學識基礎不夠。
黃麗華(民 84)在其論文研究調查，「關於企業主管聘用商職畢業生為會 計人員的意願因素」方面所得到的結果顯示，願意聘用的原因為工作態度較 佳、可塑性較高；而不願意聘用的主因則有專業技能不足、語文能力弱、以 及商業知識不夠。
楊美玲(民 90 )在論文中，亦進行關於商職會計教育相關問題之滿意度分 析的調查研究，問卷結果顯示企業對於商職會計教育、會計人員應具備能力 及會計教育與實務需求的滿意度皆為無意見、尚可，而未達滿意的階段。
同樣地，鄭淑華(民 90)在關於專科學校畢業生基本能力培育的研究裡，
得到類似的結果。企業界對於專科學校畢業學生在會計教育上的相關問題，
給予的滿意度多為尚可。
W.Steve Albercht 等人在「會計教育何去何從-危機中的指南」一書中提 到會計畢業的學生在進入職場後所遭遇的困境有下(姜家訓，民 91)：
1. 企業界已經發生急遽變動，但會計教育仍未能因應變革。會計教育被認 為過於狹隘、著眼於過去且所獲得效益不敷所投入成本。
2. 由於科技與競爭情勢之變化，以會計做為職業的想法已經失去認同，想
要追求更有趣且待遇更優渥之職業者將轉而選擇其他職業。
3. 科技之進步使得會計人員所做的許多工作已經過時，而且對於會計人員 之傳統工作諸如審計與財務之需求已經降低。
4. 成為會計人員之精神不如過去，會計師頭銜之價值亦不如從前。
5. 從事會計職業之金錢報酬不若其它職業優渥。
對於企業、政府或任何團體，會計人員將扮演不同的角色並提供不同的 功能，但都以提供會計資訊以協助企業的經營管理與決策為其最終目標。就 會計人員所扮演的角色而言，主要有預算編列、企業經營之財務記錄及分 析、參與企業經營管理、法規之執行等。會計人員在職業分類上主要有會計 部門經理人員、會計師、會計助理員、會計及簿記助理員等，但無論位居何 種角色，會計人員都應該具備有心智敏銳、謹慎、耐心的基本個人特質，再 加上溝通能力、人際關係、領導能力、團隊合作等特質的培養，而當會計人 員擁有這些特質與能力時，亦將提昇其所提供的會計服務品質。然而有許多 研究顯示，目前會計人員所面臨的實際問題主要有會計人員工作無法勝任、
實務經驗不足、學識與稅務知識缺乏、創造能力不足、工作無法隨著科技進 步而轉變、會計人員的精神與價值已下降等，這些會計人員所面臨的問題及 產生之產學落差都是大家值得深思的議題。
第三節 專業能力分析方法 壹、能力的定義與概念
一、能力的定義
能力(competence)與技能(skill)兩個名詞，有時在意義上是相同的，通常 用來表示個人具有特定領域的知識或才能。有關能力的定義，本文列示十幾 位學者的看法(表 2-3.1)。雖然學者們的定義內容彼此略有差異，且無統一的 解釋，但整體上大致有知識、技能、態度等要素。
表 2-3.1 能力的定義
作者(年代) 能力的定義
Hall(1976) 能力包含了知識、技能與行為，指個人經由學習而獲得、
整合與應用其知識與技能。
Torshen(1977) 能力是有關心智、情感與身體等方面的表現。
Everts &
Eads(1979)
能力是學習者在預定程度上所表現出來的知識、技能以及 情意上的判斷力及行為。
黃光雄(民 72) 能力包括知識、態度及技巧的應用。
黃政傑(民 72) 能力是學生能勝任其未來將從事的工作或活動，因此須具 備從事某一活動或工作所需之知識、技能及態度。
楊朝祥(民 73) 成功地執行某一任務，並且達到所要求的水準所需的知 識、技能或態度。
施溪泉(民 75) 能力是為執行某一工作所需之知識、技能和態度。
余鑑(民 82) 能力是由知識、情意及技能三方面所組成，而以其行為表 現作為測量能力的依據。亦即能力包含兩方面，其一為「具 備」知識、情意及技能等基本元素；其二為透過行為上的 實際「表現」，可以成功履行某一任務。
Brocklesby, John(1995)
能力是有助於工作效益的一組技能、態度及知識。
雷天楠(民 86) 能力是個體具有足以執行某一任務的認知、情意及技能。
表 2-3.1 能力的定義（續）
作者(年代) 能力的定義
李聲吼(民 86) 能力是人們在工作時所必需具備的內在能力或資格，這些 才能可能以不同的行為或方式來表現在工作場合中。能力 同時亦指某方面的知識與技能，這些知識與技能對於產生 關鍵性的成果有決定性的影響力。
陳郁雯(民 87) 能力是個人從事工作或任務時，所應具備的知識、技能和 態度。
溫玲玉(民 87) 能力是個體在認知、情意、技能方面，經由先天遺傳或後 天學習，而能熟練地達成任務的一種行為特質。
鐘啟泉(民 87) 能力是個體在認知、情意、技能方面，經由先天遺傳或後 天學習，而能熟練地達成任務的具體表現與行為特質。
Weinert(1999) 能力是指個人經由學習，所獲得的知識、技能與態度，並 且可以應用在人生的各個面向。
資料來源：本研究整理
吳局振(民 86 )在其論文研究當中，更進一步使用日本率能協會對能力之 要素與分類的定義如圖 2-3.1。其中能力包含知識、技能與態度，而知識又 可分為技術知識及其他知識；技能可分為基礎技能、綜合技能及管理技能；
廣義的態度則可區分成性格、態度及姿勢與意識。
知識 技能 廣義的態度
技術知識 其他知識
基礎技能 綜合技能 管理技能
性格 態度 姿勢與意識 能力
以上就「能力」一詞，本文提出多位學者的看法，並進而瞭解所謂的「能 力」在基本上包含了知識、技能及態度三個要素。然而若再深入探討能力是 否因不同的情境而再有不同的分類與構面，則將發現各學者亦有不同的見 解。如表 2-3.2。
表 2-3.2 能力的分類與構面
作者(年代) 能力的分類與構面
McCormick(1983) 基本能力-包括智能、心理、運動能力等 工作專業能力
Derouen &
Klieine (1994)
技術性-包括專業性能力及管理性能力 人際性
概念性-包括發現問題、解決問題、記憶創造力等能力 洪榮昭(民 84) 人際關係-包括與不同人相處、在團隊中的角色
溝通技巧-包括寫作與口語等技巧
工作態度-包括對上司態度表現、穿著、責任感 問題解決
職務能力-包括資料、材料、設備之運用；服從指導；
在壓力下工作 資料來源：本研究整理
二、能力的四大層面
為了深入研究「能力」，國際勞工組織(International Labor Organization, ILO)將能力分為四大層面，包括能力的確認、能力的標準化、能力本位訓練 及能力的認證，如圖 2-3.1(李隆盛等，民 89)。
能力 確認
訓練
標準化
認證
圖 2-3.1 能力的四大層面
1. 能力的確認：能力確認的方法過程是起始於分析真實的作業活動，
並終止於建構出進行活動所需要的能力。能力確認的範圍可小至從 業人員的職位，大到職位領域或工作場所。使用的方法如功能分析 法、蝶勘法，或其它由從業人員參與，以行為主義為取向並聚焦於 關鍵能力的確認方法。
2. 能力的標準化：係指能力在確認後，將雇主、員工及教育訓練單位 之間的交易清晰化，再進而轉化為企業、政府部門及國家之共同認 定的標準。
3. 能力的認證：係指當個人具備執行標準化作業的能力時，給予正式 的認可，並且以發給證書文件的方式作為能力評核後的結果。但是 證書文件並非是認可學習成就的文憑，而是認可持證者已具備能力 標準中的能力或是能做該能力的一種品質保證。
4. 能力本位訓練：係指一旦所制定之能力標準能夠符合企業的需求，
則應依據能力標準來養成學員的能力，並且在教學策略上具有彈 性，使訓練能夠有較易受訓及再受訓的機制，亦使學員能依訓練需 求、程序、教材與內容的比例來作決定。
在上述能力的四大層面中，本研究將深入探討有關會計基層人員專業能 力之「能力的確認」部份，並且採用功能分析法來進行分析，而分析的結果 將可確認出會計基層人員在實務活動中必須具備的專業能力。
貳、專業能力的內涵
一、何謂專業對於「專業」一詞，若從社會學的角度思考，認為「專業」係指受過特 別加強的教育和必要訓練的專家，且在社會中執行非常專業化之角色，而形 成一種高地位的職位（朱岑樓，民 80；徐女秀，民 85）。
龔寶善(民 71)定義出專業的特性如下：
1. 須具有專門性與學術性，表現獨特的造詣。
2. 須接受專門訓練，具有純熟的技巧與才能。
3. 須具有某一專業特性的品德與修養。
4. 須對本門專業表現責任感與專業精神。
5. 須表現服務大眾的道義精神。
6. 須視某一專業為畢生事業，而不輕易更換工作崗位。
楊朝祥(民 73)認為專業：「是指用心力多於體力之職業，從事這些專業 通常需要大學學位或業務執照，例如醫生、律師、教師等其工作均屬於專業 職業」。江文雄(民 88)則認為專業(專門職業)：「是指專門研究或專精於某 種學問、事業，應具備高度的專門知能、專業道德及服務精神」。
二、專業能力的定義
Hall & Jones（1976）認為，專業能力係指經由學習者清楚的概念化學 習後，所表現出來的綜合性技術、綜合性行為、或綜合性知識。
Bulter（1978）認為，專業能力係指任何人在其個人或專業發展生涯中，
為成功地完成每一項工作所需的知識、技術及價值觀。
Dempsey（1987）認為，專業能力係一種知識的取得與應用，以及所需 行為技術的發展。
白秀雄（民 65）認為專業性職業獨具五項特性為：1)系統的理論體系；
2)專業的權威；3)獲得社區的認可；4)共同信守的工作道德；5)有一套專業 的文化。
陳信言（民 70）認為，專業能力是指與個人職務有關，亦即各專門行 業人員必須具備各該專門行業領域所需的能力，才可能勝任職守。
楊朝祥（民 73）以技職教育的角度認為，專業能力是指教師所應具備 的專業知識與技能，而這些專業知識與技能有別於其他的專業人士。因此從
教育的角度思考，專業能力應是指與教學有關的各種知識和技能。
綜合以上可知，「專業能力」係專指個人從事特定職業之工作或任務時，
為有效執行該角色任務所必需具有的能力，該能力必須含有專門行職業領域 之特別的知識、技能、和態度三方面要素。
參、專業能力分析方法
能力的確認是否實用，且對未來能否產生正確預測的結果，其重要的關 鍵因素，係決定於所使用的能力分析方法。由於分析標的、分析程序與分析 目的的不同，因此各種分析方法相繼被提出，但仍可將其歸納為三大類，即 角色分析（role analysis）、技能分析（skill analysis）、與功能分析（function analysis）（Blackmore,1999）。其中角色分析注重工作者的角色；技能分析注 重操作技能；而功能分析注重的是「功能」而非過程，也就是最後的成果或 產出，其重要性愈來愈高，已經漸被世界各國的職業分析專家所重視。為能 了解職業分析方法之特性，以下僅就蝶勘法 （Developing A CUrriculuM，
DACUM）、德懷術（Delphi）、Occupational Competency Analysis Profiles, OCAPs 法、問卷調查法、以及 Vocational-Technical Education Consortium of States, V-TECS 法等五種職業分析法，分做簡述的介紹。
一、DACUM 分析法
DACUM 分析法係為發展一套課程（Developing A CUrriculuM）之縮寫，
其以技能為導向，起源於加拿大某公司所屬的教育學家，接受美國愛荷華地 方委託，協助該地方發展職業訓練及職業教育，由於時間與經費的限制，乃 嘗試用於教育界的腦力激盪法（Brain Storming）進行能力分析後，被發現是 一種對編製能力目錄非常有效的方法，之後再經由俄亥俄州立大學教育與僱 用訓練中心（Center on Education and Training for Employment）羅博諾頓博 士（Dr. Robert Norton）修正，而被廣泛用以發展技術準備課程。
DACUM 分析法的哲學基礎有三：（一）在職業界熟練之技術工人比其 他任何人更了解行業的技能與能力；（二）任何行業中的工作者具有足夠能 力敘述該行業之必備能力；（三）能力係為操作的技能、情意與認知之總和，
三者不可分且相輔相成。其能力目錄發展的步驟如下：（田振榮，民 89；康 自立，民 71）
1. 進行文獻資料蒐集
就現存的分析結果、研究報告、操作手冊、工作分類與職業分 類典等，進行該職業領域的資料蒐集。
2. 成立能力分析小組
能力分析小組由十四至十八人組成，包括一位能力分析專家、
十至十二位行業界成功的技工、以及二至四位工場領班或場長。由 於有成功的技工及工場領班或場長的參與，使座談能確切掌握目前 所需的「必須有能力」與未來所需的「將必須有能力」足夠資料。
3. 座談分析
當座談開始進行時，主持人首先對座談引言，使與會人員知道 座談的目的與能力分析的一些基本要項，例如何謂工作、何謂職務、
何謂任務，同時也說明整個能力分析敘述呈現的規則後，即可進行 能力分析座談。
(1)工作說明：首先與會人員對該「工作」的內涵進行敘述，使與會 人員有全面瞭解，這一步驟稱之為工作說明（job description），
主持人應有敏銳的綜合能力將與會人員的意見予以綜合，並歸納 為一段文字敘述。
(2)職務（duty）分析：在工作說明完成後，接著進行「職務」的分 析，所謂職務，係指個人成功履行工作時的主要責任與活動，有 的學者稱之為「一般主要能力」（general area competency）。由於
DACUM 係採腦力激盪法，所以主持人應引導與會人員盡量說出 該工作的職務，並列出所有職務，且在分析過程中仍可對列出的 職務予以組合、刪除與修正。
(3)任務（task）分析：所謂的「任務」係指個人工作中的最小單元，
此一步驟係再針對「職務」分析成所應包括的「任務」。在分析 過程中仍可對列出的任務予以組合、刪除與修正。
(4)重新檢視職務與任務的適切性：待工作、職務與任務分析完成 後，主持人應斷續引導與會者對整個分析過程，逐一予以檢討、
重組、刪除與修正，直到適切為止。
DACUM 分析法是將職業或工作劃分成「職務」(duties)、再劃分成「任 務」(tasks)，因此任務分析(task analysis)適合用來描述固定職業或工作 的操作性活動，也就是注重「做什麼」及「如何做」，所得到的能力項目較 狹窄，由於偏重過程的描述，所以無法順應產業的快速變遷而有立即地調 整，是其缺點，且對於變化較大的職業內涵或範圍較廣泛的職業領域而言，
就不適合（Mansfield, 2001）。 二、Delphi 分析法
Delhpi 分析法是由美國空軍委託藍德公司（Rand Corporation）所發展出 來的職業分析方法。其實施方式乃是透過一群專家在彼此互不碰面，而是以 郵寄、mail 或傳真的方式進行數回合有系統的問卷式調查，在每次調查後都 再將分析所得結果及最新的問卷分送給接受調查的專家學者，作為修正其先 前的結果使用，如此反覆的實施，直到達成共識為止。因此簡而言之 Delphi 式的職業分析方法是經由所有參與的專家以互不碰面，但透由相互集思廣益 的方式，針對某一問題匯集形成一致性且有具體共識的分析方法（黃政傑，
民 82）。
使用 Delphi 分析法，主要具有下列四點特徵：
1. 具隱密性（anonymity）
由於問卷係採匿名方式進行，因此受查者可以在無任何壓力的 情況，自由填答，不必有所顧忌，坦誠的表達自己的看法，故調查 所得的結果較能反應受查者內心真正的想法。
2. 多次反覆使用（iteration）
經多次問卷的填答，且於第二次填答後均提供上一次的問卷整 理結果供專家參考，讓參與者均能從這些資料中得知別人的想法，
藉由了解其它專家學者的看法來重新審視自己的意見，並作修正。
3. 具有回饋性（feedback）
在每一次問卷完成之後，為能讓專家們都能相互得知一些重要 訊息，因次必須做一些簡單的統計，如平均數或眾數等，並把統計 結果附在下一次的問卷上，再逐步找到共同的意見趨向。
4. 統計（statistic）
專家的意見最後必需以統計結果解釋，最好用的統計值為眾 數，其次為平均數。經過 Delphi 的分析過程後，將會發現專家的意 見有一半以上能接近「真值」。
Delphi 分析法除具有上述四點特徵外，其亦有下述優點：
1. 可從專家群中獲得意見。
2. 重覆實施藉由回饋及交互作用的方式，使意見漸趨於一致。
3. 分開填答，不受他人影響。
4. 讓專家有參與的感覺。
採用 Delphi 式的問卷調查具有較高的完整性、隱密性、高可信度與問 卷能重覆多次使用等優點；但缺點方面，由於費時較長、調查次數過多（一 般為 2-3 次）與過程繁複，專家學者易生疲倦而中途離去，致使研究樣本容 易流失，影響後續研究之進行。
三、OCAPs 分析法
OCAPs 分析法係 Occupational Competency Analysis Profiles 的簡寫，係 由俄亥俄州立大學教材研究室所發展的職業能力分析概述。OCAPs 能力分 析小組係由商業、產業、勞工及社區代表所組成，採用修正式 DACUM 分 析法進行工作分析，並經由該職業的優秀從業人員確認，其特色不僅強調 DACUM 的精神，以職場實際工作分析職場所需具備的能力，並考量能力內 容必須符合繼續升學的考量和適應當前高科技時代的衝擊，對於 DACUM 會 議所發展出來的能力目錄，做進一步的從業人員問卷調查和檢核小組檢審。
OCAPs 的過程可區分成四階段如下（許全守，民 88、吳碧華，民 90）： 1. 召開 DACUM 會議
由職業領域專業工作人員 5-12 人組成分析小組，透過腦力激盪 方式，發展該職業的任務項目。
2. 進行問卷調查
問卷調查的對象為現職從業人員，針對所從事的職業任務項目，
評估每一項能力的使用頻率及其對完成整個工作的重要性，再依據 調查結果，製作每一 OCAPs 能力項目和需求水準。
3. 檢核小組檢審
由業界及地方就業輔導機構代表 8-12 人分別組成「職業能力檢 核小組」及「雇用能力檢核小組」。由職業能力檢核小組依社會需求 與職場特性，進行工作關鍵學術能力需求水準評估；並進一步邀請 學校的學科專家對使用頻率和關鍵學術能力進行確認，以建立進入 特定職業，或成功的從事特定職業工作所需精熟的工作關鍵學術能 力和等級。
4. 必要時由雇用能力檢核小組進行雇用能力水準檢核。
OCAPs 的能力內涵包括職業能力（occupational competency）和雇用能
力（employability competency）兩部份，每一部份能力分為若干能力單元，
能力單元由能力項目和能力要素組成。能力項目依其層級分為核心能力和進 階能力。能力要素為描述每一能力的知識性、技術性和態度性能力。另外，
俄亥俄州教育、課程、教材和專業部門等，發展 OCAPs 以語言藝術、數學 和科學描述學術能力（academic competency）及需求水準，也結合工作關鍵 發展成學術性工作概述（academic job profile），以評估如應用數學、搜尋資 訊等應用學術的能力，每項能力進一步分為四到五個成就水準，做為評量入 行的職業能力、雇用能力和學術性能力的水準（如表 2-3.3），成為一綜合性 的職業能力分析概述（技職司，民 89）。
表 2-3.3 OCAPs 能力概述的組成
職業能力 雇用能力 學術能力 學術性工作概述 核心能力 進階能力
知識的 技術的 態度的
知識的 技術的 態度的
1. 生涯發展
2. 決策與問題解決 3. 工作倫理
4. 謀職技術
5. 持職與晉昇技術 6. 職場科技
7. 終身學習 8. 經濟教育
9. 工作與家庭並重 10. 職場公民
11. 領導能力 12. 創業能力
語言藝術 數學 科學
應用數學 搜尋資訊 資訊閱讀 應用科技 團隊工作
傾聽 寫作
資料來源：許全守，民 88
四、問卷調查法
問卷調查法係透過問卷調查方式，以獲得研究問題之研究母群資料的一 種方法，可採用直接交遞或郵寄方式將問卷送予填答者。問卷調查法可節省 大量經費及時間，但其缺點為問卷內容固定，且問卷一旦寄發後若發現問題 則無法補救。因此問卷調查法最重要的是問卷內容的設計，問卷設計應把握 1）簡單清楚地敘述問題；2）使用明確字詞；3）考慮歸類答案的方式等原
則。
問卷的效度和信度如何評定，關係到研究資料是否能有效獲得。問卷效 度大部份是用內容效度，宜將問卷交給熟悉該項調查目標的某些能勝任判定 工作的人士，由其檢查問卷題目是否能代表所要探究的行為領域。而問卷信 度的評定則可使用信度公式來進行內部一致性程度的考驗。
五、V-TECS 分析法
V-TECS 係 Vocational-Technical Education Consortium of States 的縮寫，
由美國數州的機關合作所發展出來。V-TECS 分析法係屬於一種系統性的分 析方法，目的在使學生獲得特定工作職場的能力，以建立符合社會需要之能 力標準（黃政傑、李隆盛，民 85）。典型的 V-TECS 發展步驟如下（康自立，
民 71）：
1. 發展職業目錄
透由廣泛之文件資料分析，待初稿完成之後經該職業現場之工 作者預試修正整理為最後之職業目錄問卷。每份職業目錄問卷包含 三部份：1)基本資料；2)執行工作時所使用之設備目錄；3)工作目錄
（job inventory）或稱職責任務清單（duty-task list）。
2. 進行實地調查
調查對象為與工作有關之實際工作者，其對象之選擇係以電腦 隨機抽樣而得。
3. 決定進一步寫成行為目標的「任務」
當問卷回收後，即將資料送入電腦進行分析與統計，然後根據 任務之費時程度（time spent）；任務之履行率（percent of respondents performing）；任務之重要性（task criticality），來決定某一任務是否 被列入進一步書寫成行為目標。
4. 發展能力目錄
當「任務」選定之後，再由現場工作者、職業科目教師、技術 文章或書籍作者，以及工業界代表等組成編輯小組書寫「任務工作 單」（task worksheet），然後再根據任務工作單轉寫成「能力目錄之 訪問卷」。
5. 進行再測試
完成「能力目錄訪問卷」後，即開始進行測試，通常採用訪問 法進行，測試對象包括中學、專科、成人教育及職業訓練機構等不 同層次的教師、督學、學校之課程專家、校長、實習主任及各科科 主任等。
6. 完成能力目錄
經回收測試完畢後的資料，即開使進行整理、統計與分析，並 綜合而完成最後之能力目錄。
V-TECS 分析法不僅具有績效性與實用性，其最大之特色即是能不斷重 覆的從職場工作者中得到回饋並修正，之後再運用統計技術及電腦，精確的 分析與處理大量的資料，使其最後的結果能符合時代及工作世界真正之需 求；然而其缺點是進行中會耗用太多的人力、物力、時間及財力。而且為使 所得結果令人滿意，必須所有參與者都有同心協力的表現，否則恐其結過亦 是差強人意（黃政傑、李隆盛，民 85）。
本節探討了五種較為常採用的能力分析方法，其中以 DACUM 分析法
是在國內外相關的分析研究中最常被廣泛的採用，其主要的原因是 DACUM 法是最早引進國內的分析方法，許多教育界的人士極為熟悉，實際分析過程 也容易進行，但是目前許多國家的能力分析方法已經逐漸使用「功能分析法」
（functional analysis），其分析的過程與特色於下一節詳述。
第四節 功能分析法
功能分析方法源自於英國，該政府於 1986 年進行一項 ESF 核心技能發 展計畫（ESF Core Skills Project）中發現，傳統的職業分析方法並不是非常 有效，因為以往的技能標準僅以反應現實為主，但往往發現在能力標準發展 完成時，已經與現實脫節，為了超越僅僅反應現實的缺點，以及增加全方位 的能力標準，英國學者 Mansfield 與 Mitchell（1996）提出了工作能力模式（job competence model），此模式的焦點是在「工作角色」（work roles），注重個 人應該完成的成果（outcome），或是應該執行的功能（function）為標的，
以實現「社會期望」（social expectations）。工作能力模式的能力標準，所採 用的分析方法即是功能分析法。
壹、功能分析法的理論基礎
工作能力模式是以社會科學中的社會學與經濟學的觀點，來思考分析職 業能力。工作能力模式主要是以工作角色來定義個人的能力，所謂工作角色 是一種社會期望，是社會大眾對其一致認同的想法，不像以往的能力模式，
僅從現實工作角度來思考能力。另外，工作能力模式不同於先前的能力模式 僅注重知識與技能，而是以「成果」為基礎，是一個比較廣泛的概念，知識 與技能是目前工作需要，無法順應快速變遷的職場，但如果以成果來描述能 力，就較適合。
工作能力模式的整體理論架構如圖 2-4.1 所示，是以個人應該完成的成 果(outcome)，或是應該執行的功能(function)為標的，而非個人應該做的操作 或任務，其特性如下：
一、工作能力模式的焦點是在「工作角色」(work roles)。工作角色是指職 業部門必須達到的職業功能（occupational function）。工作角色不需 以描述工作方式來呈現或結構。工作角色應是兼具不同能力成分，而
呈現整體全面性。
二、工作能力模式注重「成果」。所謂成果，是指活動的結果。它不是指 活動的本身，以任務或工作分析為焦點，也不只是實際或是有形的產 品，它可能是決筞或是互動。
三、工作能力模式角色是由「被期待達成（expected to achieve）」的「社 會期望」(social expectations)所形成。也就是除描述現在達成什麼之 外，也描述應該達到什麼樣的品質。因此工作能除了顧及當下的工作 能力需求外，也考慮職業的走向與未來的需求。
四、社會期望是由社會上各種團體共同協商(negotiation)而成，兼顧各個團 體的利益平衡。
五、工作能力模式是由四個不同成份(components)的能力所組成：
（一）技術期望(technical expectations)的能力：達成職業中有關技術部 份的工作角色，通常是和可見的成果有關，例如生產製造、處理 資訊、製作文件、治療病痛等，每一個職業有其不同的技術期望，
這也是許多職業能力分析方法最講求的部份，但技術期望並非工 作能力模式中最重要的成份。
（二）管理偶發事件 (managing contingencies)的能力：21世紀的工作人 力需求，除了技術期望之外，也希望工作者能夠對回饋有所反 應，能夠確認和解決工作程序中所發生的偶發事件，通常需要有 計畫、判斷、決策、問題解決、評估後果等能力。
（三）管理不同工作活動(managing different work activities)的能力：今 天的工作場所，已經少有單一能力的工作角色，工作者應該具有 多重能力，能夠在不同的工作活動或相互衝突的工作活動中，同 時做數件事情，達成協調及平衡，成功的達成目標，例如一位辦
公室職員，可以在「影印」、「文件製作」、「接電話」、「傳 遞訊息」等不同的工作中切換。
（ 四 ） 管 理 工 作 環 境 界 面 (managing the interface with the work environments) 的能力：不同工作環境下的工作角色，必定會有 所差異，例如影印工作，不同品牌影印機的操作方式大同小異，
工作者需要掌握影印機操作的共通能力，再瞭解特定品牌的核心 能力，這就是管理不同的工作環境介面。工作環境界面的變異受 下列因素的影響：
1.自然的限制：如地點、材料、工具、設備、時間等。
2.品質的要求：如工作品質、環境品質、輸出品質等。
3.組織特性：如組織文化等。
4.工作關係特性：如主客關係、同僚關係、上下關係等。
管理不同的工作活動(任務管理) 在各種工作活動中達成協調與平衡
管理偶發事件(偶發事件管理) 洞察與解決潛在與實際的問題或意外
工作活動(各種技術期望)
技術期望 技術期望 技術期望 技術期望
成果與過程(技術期望、意外事件管理、任務管理)和 工作環境(組織與文化環境)之間的互動
管理工作環境界面(工作地點的組織與文化環境)
自然限制 品質量測 工作組織 工作關係 (地點、材料、 (實物的客觀品質 (設定引導與程 服務顧客 設備) 行動的主觀品質) 序下決策、發
展規準與判斷 決定)
圖 2-4.1 工作能力模式
貳、功能分析的特色
功能分析係以產出或結果為主，注重功能而非過程，因此可以改進以往 任務分析的缺點，其特色如下（田振榮，民 92）：
（一）功能分析注重的是「功能」，也就是成果或產出，因此功能分析 應描述工作的結果或產出，而非工作的過程。
（二）功能分析可以經由文獻探討、訪問、團體法等技巧，蒐集全盤的 資訊，而非經由經驗或觀察，只能獲得片段的資訊。
（三）功能分析結果以功能圖來描述功能架構與連結關係，所有後續的 能力標準、工作描述、學習與訓練需求、評量規準等，都可以由 功能圖再行分析而得。
（四）功能分析結果的陳述方式如下：「動詞+受詞+條件」，受詞表示 成果或輸出；而動詞表示完成此成果或輸出所應採取的活動；而 條件則是指相關的環境，如果沒有條件則可以省略。固定的陳述 方式，對於後續的分析有所幫助。
（五）功能分析可以採用四階段分析或三階段分析，如果職業領域寬廣，
可以採用四階段分析；如果是較單純的職業，則可以使用三階段 的分析方式，雖然有階段上的差異，但其程序與方法則相同。
（六）功能分析的程序是動態的，如果在某一個階段的分析中，發覺前 一階段的功能不完全，無法涵蓋這一階段的功能時，可以回到前 一階段，進行更嚴謹的分析。
（七）功能分析是結構化的分析，由上而下採用分解規則，依次演繹出 完整的功能圖，由下而上則是利用重複規則，持續檢查分析的適 切性。
參、功能分析的分析程序
功能分析法是一個結構化的分析方法，採用由上而下四階段的分析程 序，即關鍵目的分析、主要功能分析、次要功能分析、與功能單元分析；但 是如果是單一的職類或是當職業領域較狹窄時，可以採用三階段的分析，由 主要功能直接分析成模組。每一個階段分析的產出，都要以「動詞+受詞+
條件」一致的格式書寫。功能分析法的結果呈現是一個功能圖（functional map），如圖 2-5.2。其分析程序如下：
圖 2-4.2 功能圖的結構 資料來源：Mansfield, 2001
一、關鍵目的（key purpose）之分析
功能分析的過程開始於定義「關鍵目的」，所謂關鍵目的是描述整 個職業領域對國家、社會、經濟、或是企業的貢獻。Mansfield（1996）
認為關鍵目的是要描述職業領域的「獨特貢獻」（unique contribution），
類似於組織的任務陳述，非常清楚的列出組織想要達成的目標。國際勞 工組織（ILO, 2001）則認為，關鍵目的是為了描述整個企業生產活動的 理由，也就是明確的任務宣告。綜合言之，關鍵目的是一個職業領域的 目的、任務、貢獻、或理想，是職業領域內所有成員共同追求的目標，
也是社會大眾所認同的理念。
次要功能 功能單元
主要功能
主要功能
關鍵目的 次要功能
次要功能
功能單元
功能單元 主要功能
關鍵目的在描述方面，除了必須遵循「動詞+受詞+條件」的限制之 外，其描述用詞必須精簡，也必須顧及職業體系內各種因素與各組成份 子之間的利益平衡，才不致於在功能分析一開始時，造成某些參與者的 權益受損，例如僱主、僱工、工會之間利益的平衡；顧客、使用者、社 區人士之間利益的平衡。
二、主要功能（major function）(或稱關鍵領域 key area)之分析
當關鍵目的形成之後，就可以進行「主要功能」之分析，其基本原 則是以「分類規則」（classification rules），或稱「分解規則」（break-down rules），亦稱為「演譯規則」（deductive rules），將關鍵目的劃分成主 要功能，功能分析師應向職業領域的專家請教「為了達成關鍵目的，工 作者應該完成那些事情？」、或是「為了達成關鍵目的，工作者應該完 成那些功能？」。對於主要功能所採用的五個角色，功能分析師可以據 以提示參與的專家，誘發其思考（田振榮，民92）：
1.操作性或技術性角色(operational or technical roles)：以該職業領域操 作性或技術性的角度，分析其主要功能。
2.策略性角色(strategic roles)：策略性角色提供相對於操作性或技術性 角色的計劃與規格設定，通常和決策判斷有關，例如規劃整體的發展 方向、預估未來的需求、設定技術和操作的規範，決定資源的應用等。
3.創意性與創造性角色(creative and innovatory roles)：通常和新觀念、
新概念、新方法等有關，例如研究新的治療方法、研發新產品、發展 新製程等，尤其是研發部門或研究機構，會有較多創意與創造性功能。
4.管理角色(management roles)：通常和管理階層有關、包括營運管理、
組織管理、生產管理、製程管理、人事管理、經營管理、財產管理、
組織管理等。
5.價值基礎(the value base)：價值基礎為人類問題與衝突的表現，例如 會計師的工作，其所被期待的價值是能保密、誠實而正直的處理託付 人的利益。對於許多專業職業，這些價值會變為基本要求，此外還有 對於社會環境與生態責任的價值要求。
在功能分析過程中，關鍵目的與主要功能之間，是屬於雙向的關係，
要達成關鍵目的，必須要達成所有的主要功能；達成所有的主要功能，關 鍵目的也一定可以達成。因此，主要功能的分析是功能分析過程中最重要 的一環，如果主要功能已經完全分析出來，後續的分析工作就會變得簡 單，所以在此階段需審慎思考而花費較多的時間討論。
功能分析的輸出格式，皆是以動詞帶頭來陳速能力，功能分析會議可 依功能構面的不同而使用加強的動詞可以參考如下（田振榮，民92）：
1. 操作性或技術性功能：組裝、組合、裝配、蒐集、編輯、匹配、
改變、變化、更新、調整、改進、啟動、修理、修正、配置、產 生、生產。
2. 策略性功能：理解、解譯、分析、研究、處理、應用、綜合、
整合、計算、比較、總結、完成、形成、實施、建立、設定、組 織、計畫、規劃、準備、記錄、報告、主持、說明、決定、決策、
定義、設計、發展、授權、領導、儲存。
3. 創意性或創造性功能：提供、供應、支持、取得、獲得、接受、
提示。
4. 管理性功能：監督、監看、查看、查核、測定、檢查、檢驗、
測驗、照顧、照護、保護、確認、確定、確立、同意、協商、協 調、建議、促進、幫助、協助、教導、教授、傳授、傳達、指導、
訓練、鼓勵、通知、維持、規範、服務。
5. 價值基礎功能：判斷、評鑑、評量、評估、評定。
三、次要功能（sub function）(或稱關鍵角色 key role)之分析
完成主要功能之分析後，接著進行次要功能之分析、或稱為關鍵角 色之分析，功能分析師仍然要問專家「為了達成主要功能，工作者應該 完成那些事情？」、或是「為了達成主要功能，工作者應該完成那些功 能？」。次要功能之分析，仍然和主要功能析的方式相同，也是採取「分 解規則」，將主要功能劃分成次要功能，功能分析師除了告訴專家，可 以朝前述的五種功能方向思考之外，還可以依據下列原則，提示專家提 出次要功能，以協助分析的進行（田振榮，民 92）：
1.考慮線性的處理程序：許多生產性、技術性的次要功能，可用循序的 線性處理程序，如計畫、設計、建造，操作、生產、組裝、完成等，
是一系列的線性處理程序。
2.考慮循環的處理程序：許多策略性、管理性的基本功能，可用循環的 處理程序，如研究、發展、實施、評鑑，計畫、執行、考核等。
3.不同的方法或程序應加以劃分：因為不同的程序或方法，隱含不同的 知識與技能，例如烤漆、噴漆；氣焊、電焊等都是不同的方法。
4.劃分不同的產品或服務：不同的產品或服務，也隱含不同的程序和方 法，也需要不同的知識和技能，亦應加以劃分，例如測試機械元件、
測試電子元件、測試光電元件等。
四、功能單元（functional units）之分析
次要功能的分析完成後，如果「個人」就有能力達成任務，分析就 可以停止，如果仍然需要多人合作才能完成，則應繼續進行功能單元之 分析，才能進一步發展功能單元成為個人所擁有的技能和知識。
功能分析在分析的整個程序，係採由上而下的「分解規則」，按照一致 的邏輯思考，將大的功能依次分解成小的功能，直到此功能可以由一個人完
功能圖
（functional map）
關鍵目的
（key purpose）
主要功能
（major function）
次要功能
（sub function）
功能單元
（function unit）
由左至右：分解規則（採一致的邏輯劃分原則）
由右至左：重複規則（檢視分析的妥適性）
成為止；功能分析師應注意遵守每一個階段分析的產出，都要以「動詞+受 詞+條件」的格式呈現，且於分析過程中，應隨時檢視分析的妥適性，如果 不妥，可以動態的回到前面任何一點，進行更改或合併，假如有所異動，則 必須由此異動點再由上而下檢查劃分的方式是否正確，此二大規則的運用如 圖2-5.3所示
圖 2-4.3 功能分析的二大規則
資料來源：Mansfield 2001、田振榮，民 92
就功能分析法的整體概念而言，是以較「宏觀」的「社會期望」為出 發點，來分析「工作角色」應該完成的成果或功能，這種「由上而下」的分 析方式所發展出來的能力內容，除了能顧及當下的工作能力需求外，並考慮 了職業的走向與未來的需求，更是以全方位的觀點來看該職業在整個社會的 貢獻，因此取代了傳統較狹隘的「任務分析」，或稱為「工作角色分析」（work role analysis）。
本研究經分析目前各國所使用之能力分析方法，乃決定採用目前已經逐 漸為先進國家所使用的「功能分析法」，以期分析並建立符合整體全面性的 基層會計人員所需具備的專業能力。
