根據不同所得級距在不同年度其消費稅之租宿歸宿

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加值型營業稅自民國 75 年 4 月 1 日實施，所以本研究之資料呈現由 75 年 開始，一直到最近的 97 年，75 年之受調查之家計單位戶數為 16,434 戶，76 年 為 16,434 戶，77 年為 16,434 戶，78 年為 16,434 戶，79 年為 16,434 戶，80 年 為 16,434 戶，81 年為 16,434 戶，82 年為 16,434 戶，83 年為 16,434 戶，84 年 為 14,706 戶，85 年為 13,702 戶，86 年為 13,701 戶，87 年為 14,031 戶，88 年 為 13,801 戶，89 年為 13,801 戶，90 年為 13,601 戶，91 年為 13,681 戶，92 年 為 13,681 戶，93 年為 13,681 戶，94 年為 13,681 戶，95 年為 13,776 戶，96 年 為 13,776 戶，97 年為 13,776 戶。

本研究以部分均衡分析消費稅之租稅歸宿，假設消費稅完全轉嫁由消費者 依其消費支出比例來負擔，為了簡化模型分析，假設每個家計單位所繼承之遺 產均相同，因此，沒有遺產方面之問題。

由於每一年之實證結果均大同小異，相同之結論不再加以重覆敘述，因此 4.1 節之實證結果只分別呈現了 75 年、85 年及 97 年之結果，其餘年份均置於 附錄 A 中。

圖 4-1-1：75 年之四個方法下的消費稅平均有效稅率之趨勢圖

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表 4.1.2 及圖 4.1.1 分別呈現在 75 年下，利用方法一，即以傳統方法當期所 得來衡量消費稅之平均有效稅率，從第一所得級距 (最低所得級距) 之平均稅 率為 5.3%到第四十所得級距 (最高所得級距) 之平均稅率為 2.44%之趨勢來看，

是呈現累退性的；在方法二下，從第一所得級距至第四十所得級距之平均稅率 均下降，但仍呈現累退性；在方法三下，消費稅基包含所有商品及勞務，在分 母部分為當期消費，參照上述描述，本研究假設消費稅完全轉嫁由消費者依其 消費支出比例來負擔，因此在該方法下，平均稅率均為 5%，呈現比例稅性質；

在方法四之下，從第一所得級距 (最低所得級距) 之平均稅率 2.27%到第四十所 得級距 (最高所得級距) 平均稅率為 3.14%的趨勢來看，呈現微幅之累進性。

圖 4-1-2：85 年之四個方法下的消費稅平均有效稅率之趨勢圖

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表 4.1.3 及圖 4.1.2 分別呈現在 85 年下，利用方法一，即以傳統方法當期所 得來衡量消費稅之平均有效稅率，從第一所得級距 (最低所得級距) 之平均稅 率為 4.48%到第四十所得級距 (最高所得級距) 之平均稅率為 2.35%之趨勢來 看，平均消費稅率是逐漸遞減的，呈現累退性的；在方法二下，從第一所得級 距 (最低所得級距) 平均稅率為 2.3%，到第四十所得級距 (最高所得級距) 的 平均稅率為 1.58%之趨勢來看，從第一所得級距至第四十所得級距之平均稅率 均下降，但消費稅仍呈現累退性；在方法三下，消費稅基包含所有商品及勞務，

在分母部分為當期消費，參照上述敘述，本研究假設消費稅完全轉嫁由消費者 依其消費支出比例來負擔，因此在該方法下，平均稅率均為 5%，呈現比例稅 性質；在方法四之下，從第一所得級距 (最低所得級距) 之平均稅率為 2.49%

到第四十所得級距 (最高所得級距) 平均稅率為 3.3%的趨勢來看，呈現微幅之 累進性。

圖 4-1-3：97 年之四個方法下的消費稅平均有效稅率之趨勢圖

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圖 4-1-4：75 年之四個方法下的消費稅平均有效稅率之趨勢圖

表 4-1-6 及圖 4-1-4 主要是表達在 75 年，利用方法一，從第一消費級距 (最 低消費級距) 平均稅率為 3.74%，到第八消費級距的平均稅率為 3.43%，這之中 平均稅率呈現累退性質，從第九消費級距平均稅率為 3.51%到第三十五消費級 距平均稅率為 3.58%，這之中平均稅率之變動幅度不大，幾乎是呈現比例性質，

到第三十六消費級距時平均稅率為 3.7%，到第四十消費級距 (最高消費級距) 的平均稅率為 4.58%之趨勢來看，平均消費稅率是逐漸遞增的，是呈現累進性 的；在方法二下，從第一消費級距 (最低消費級距) 的平均稅率為 1.67%，到第 三十四消費級距之平均稅率為 1.87%，在這之間其平均稅率之變動幅度不大，

幾乎是呈現比例性質，到了第三十五消費級距時其平均稅率為 1.94%，直到第 四十消費級距 (最高消費級距) 之平均稅率為 2.93%之趨勢來看，平均消費稅率 是逐漸遞增的。方法二整體相較於方法一之下，其平均稅率是下降的，但還是 呈現稍為累進性的；在方法三下，消費稅基包含所有商品及勞務，在分母部分 為當期消費，在上述中，本研究假設消費稅完全轉嫁由消費者依其消費支出比

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例來負擔，因此，在此方法平均稅率均為 5%，呈現比例稅性質；在方法四之 下，從第一消費級距 (最低消費級距) 的平均稅率為 2.26%，到第五消費級距的 平均稅率為 2.54%，表示在最低五個消費級距之間是呈現微幅累進性，從第六 消費級距平均稅率為 2.42%開始至第三十三消費級距平均稅率為 2.57%這之間 稅率變動幅度不大，從第三十四消費級距平均稅率為 2.62%至第四十消費級距 (最高消費級距) 之平均稅率為 3.28%之趨勢來看，是呈現微幅之累進性的。

圖 4-1-5：85 年之四個方法下的消費稅平均有效稅率之趨勢圖

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圖 4-1-6：97 年之四個方法下的消費稅平均有效稅率之趨勢圖

表 4-1-8 及圖 4-1-6 主要是表達在 97 年利用方法一下，從第一消費級距 (最 低消費級距) 平均稅率為 3.73%，到第十消費級距的平均稅率為 3.48%，這之間 其平均稅率呈現累退性質，從第十一消費級距平均稅率為 3.55%到第三十九消 費級距平均稅率為 3.47%，這之間平均稅率的變動幅度不大，幾乎是呈現比例 性質，直到第四十消費級距 (最高消費級距) 平均稅率為 3.72%的趨勢來看，平 均消費稅率突然遞增，呈現累進性的；在方法二下，從第一消費級距 (最低消 費級距) 平均稅率為 1.9%，到第三十七消費級距之平均稅率為 1.83%，這之間 平均稅率的變動幅度不大，幾乎是呈現比例性質，到了第三十八消費級距時其 平均稅率為 1.91%，直到第四十消費級距 (最高消費級距) 平均稅率為 2.23%的 趨勢來看，平均消費稅率是逐漸遞增，方法二整體相較於方法一而言，其平均 稅率是下降的，但還是呈現稍為累進性；在方法三下，消費稅基包含所有商品 及勞務，分母部分為當期消費，基於上述描述，本研究假設消費稅完全轉嫁由 消費者依其消費支出比例來負擔，因此在該方法下，平均稅率均為 5%，呈現 比例稅性質；在方法四之下，從第一消費級距 (最低消費級距) 平均稅率為

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2.55%，到第五消費級距之平均稅率為 2.64%，表示在最低五個消費級距之中是 呈現微幅累進性，從第六消費級距平均稅率為 2.59%開始至第三十五消費級距