第二章、 文獻探討
第三節、 租稅天堂及反避稅措施
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OECD 在 2000 年「Towards Global Tax Co-operation Progress in Identifying and Eliminating Harmful Tax Practices」報告中，依據 1998 年報告之標準，將 35 個國家或地區定義為租稅避庇護所10，主要也是分成兩大類，一是該地區採取
9 Ronen Palan, Richard Murphy, Christian Chavagneux，2010，TAX HEAVENS─How Globalization Really Works，Cornell University Press
10 OECD, Towards Global Tax Co-operation Progress in Identifying and Eliminating HarmfulTax Practices, pp. 1 -1 ，指出下列國家或地區符合租稅庇護所定義，包括安道爾拉、英屬安圭拉領
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4.利用導管公司(Conduit companies) 濫用租稅協定：透過設立導管公
司來進行，將非協定締約國之居住者，利用其他國家之租稅協定，從而獲1.移轉訂價查核規定(Transfer Pricing Rule, TP)：在於避免關係企業相
互間有關收益、成本、費用或損益攤計之交易，以不合營業常規之安排，將利潤轉移到低稅負國家，透過受控交易與未受控交易之比較，依常規交 易原則分析其交易結果是否符合常規。
2.反自有資本稀釋或其他限制利息列支規定( Thin Capitalization Rule or other rules limiting interest deductions)：債務融資相對於股權更具有租
稅套利之誘因，故各國之國內稅法多訂定反自有資本稀釋或其他限制利息 列支規定，其目的在於限制扣除利息費用，防杜藉由過高之利率或負債占 業主權益比率，不當享有利息稅盾效果，一般均規定符合特定情形時，超 過規定限額之超額利息支出，不得在稅務申報時扣除。3.受控外國公司制度(Controlled Foreign Corporations Rule, CFC)：鑑
於跨國企業可以透過在租稅庇護所設立子公司，並將盈餘保留在子公司，規避盈餘匯回母公司之股利所得稅負，享有盈餘遞延課稅之效果，因此美
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4.防止濫用租稅協定規定(Anti Treaty Shopping Provisions)：防止濫用
租稅協定規定主要目的在於使締約國雙方之實際居住者享有租稅協定之優 惠，避免非締約國之企業藉人為虛設導管公司而獲得租稅協定利益。5.反混合原則(Anti-hybrid rules)：係將國內課稅處理與外國之課稅規
定連結，以減少混合錯配之可能性。6.反稅基侵蝕原則(Anti-base erosion rules)：此措施對於符合一定條件
之給付金額(例如給付租稅庇護所或某些特定地區之款項)課徵較高之扣繳 要營運管理及控制地(Central Management and Control, CMC)等標準判斷。因
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致無法有效防杜跨國企業規避稅負。為順應國際潮流並確保課稅主權，台灣參 酌 OECD 之移轉訂價指南，自民國 93 年公布實施「營利事業所得稅不合常規 移轉訂價查核準則」，並於民國 98 年 5 月立法增訂稅捐稽徵法第 12 條之 1 條之 一般反避稅條款，明訂稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時，應以
「實質經濟事實關係」及其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據。民國 100 年又增訂所得稅法第 43 條之 2 反資本稀釋條款，自 100 年度起，營利事業對關 係人之負債占業主權益之比率超過 3︰1 者，超過部分之利息支出不得列為費用 或損失。
而財政部原擬更進一步，於去年 9 月參考國外立法例，草擬建立 CFC 課稅 制度，及採實際管理處所認定居住者身分防杜併購之租稅規避等特殊反避稅條 款，以使台灣之反避稅法制更臻健全完整，不過目前尚未於立法院通過，因 此，台資企業在免稅天堂設立百分之百控股公司，即使有盈餘，只要不分配累 積在海外盈餘，依照我國現行稅法，無法被視為中華民國來源所得，不需納入 本國課稅所得，也不會被課 17％營所稅。雖然台灣現行之反避稅法令中，已訂 有關係企業不合常規交易之移轉訂價相關規定，惟跨國企業間常運用受控外國 公司將利潤保留於境外，藉以規避稅負，進而侵蝕課稅主權。故制訂受控外國 公司課稅制度可防止企業利用租稅庇護所從事租稅規避，導正企業對外投資行 為，同時防止稅基侵蝕並完善台灣之反避稅制度，有其必要。12
12 蕭貴珠，2012，反避稅法制變革與衝擊，工業總會產業雜誌 2012 年 11 月期
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