2. （進項稅額＋上期累積留抵稅額）＞銷項稅額
→ 應付營業稅
→ 應付營業稅
→ 本期累積留抵稅額
→ 本期累積留抵稅額
課本頁次： 126
11-4-8 加值型營業稅之會計處理 - 每期結帳及報繳營業 稅
實 例 分 錄
(1) 本期銷項稅額共計 $100,000 ，進 稅額共計 $80,000 。項
銷項稅額 100,000
(2) 單月 15 日報繳上項營業稅。 應付營業稅 20,000
現 金（銀行存款） 20,000 (3) 本期銷項稅額共計 $100,000 ，進
項 稅額共計 $130,000 。
銷項稅額 100,000
(4) 單月 15 日申報上項營業稅。 申報留抵稅額。
說明：銷項稅額＞進項稅額時，
銷項稅額－進項稅額＝應付營業稅
說明：銷項稅額＜進項稅額時，
進項稅額－銷項稅額＝留抵稅額
進項稅額 80,000 應付營業稅 20,000
留抵稅額 30,000
進項稅額 130,000
課本頁次： 126
11-4-8 加值型營業稅之會計處理 - 每期結帳及報繳營業 稅
實 例 分 錄
(5) 本期銷項稅額共計 $140,000 ，進 項 稅額共計 $100,000 ，上期留抵稅 額 $30,000 。
銷項稅額 140,000
(6) 本期銷項稅額共計 $125,000 ，進 項 稅額共計 $100,000 ，上期留抵稅 額 $30,000 。
銷項稅額 125,000
說明：上期留抵稅額，可扣抵本期應付營業稅。
銷項稅額－（進項稅額＋上期留抵稅額）＝
應付營業稅
$140,000 － ($100,000 ＋ $30,000) ＝
$10,000
說明：上期如有留抵稅額，可扣抵本期應付營業稅
。
進項稅額 100,000 留抵稅額 30,000 應付營業稅 10,000
進項稅額 100,000 留抵稅額 25,000
課本頁次： 127
11-4-8 加值型營業稅之會計處理 - 每期結帳及報繳營業 稅
營業人每期（月）沖轉該期的「銷項稅額」及「進項稅額」
，計算應付稅額或溢付稅額。
( 二 ) 具有申請退稅之一般營業人及適用零稅率之營業人 ( 二 ) 具有申請退稅之一般營業人及適用零稅率之營業人
營業人若因①適用零稅率、②取得固定資產、③因合併、轉讓、
解散或廢止申請註銷登記者，產生的溢付稅額得申請退稅。
本期應收退稅款計算方式如下：
注意：進項稅額加上期累積留抵稅額必須大於銷項稅額，
才會產生溢付稅額，並能申請退稅。
註：得扣抵進項稅額的固定資產，不包含自用乘人小汽車之購置。
課本頁次： 127
11-4-8 加值型營業稅之會計處理 - 每期結帳及報繳營業 稅
實 例 分 錄
(1) 本期內銷 $600,000 ，銷項稅額 $30,000 ，外銷 $200,000 ，一般 進貨 及費用 $1,000,000 ，進項稅額
$50,000 ，購置機器 $800,000 ， 該機 器進項稅額 $40,000 。
銷項稅額 30,000
說明：本期申報留抵稅額
＝（ $50,000 ＋ $40,000 ）－ $30,000 ＝
$60,000………①得退稅限額
＝（外銷銷售額＋得扣抵進項稅額的固定資產） ×5%
＝（ $200,000 ＋ $800,000 ） ×5% ＝ $50,000………②
本期應收退稅款：選①、②較小者→本期應收退稅款＝ $50,000 本期累積留抵稅額
＝本期申報留抵稅額 $60,000 －本期應收退稅款 $50,000 ＝
$10,000
進項稅額 90,000 應收退稅款 50,000
留抵稅額 10,000
課本頁次： 127 、 129
實 例 分 錄
(2) 收到上項退稅款。 現 金 50,000
應收退稅款 50,000
溢付稅額之處理：
（進項稅額＋上期累積留抵稅額）－銷項稅額＝溢付稅額
1. 留抵：溢付稅額由營業人留存帳上，抵減次期應付營業稅
，借記「留抵稅額」。
2. 退稅：適用退稅者，溢付稅額得辦理退稅，借記「應收退 稅款」。
溢付稅額之處理：
（進項稅額＋上期累積留抵稅額）－銷項稅額＝溢付稅額
1. 留抵：溢付稅額由營業人留存帳上，抵減次期應付營業稅
，借記「留抵稅額」。
2. 退稅：適用退稅者，溢付稅額得辦理退稅，借記「應收退 稅款」。
11-4-8 加值型營業稅之會計處理 - 每期結帳及報繳營業 稅
課本頁次： 128
11-4-8 加值型營業稅之會計處理 - 每期結帳及報繳營業 稅
課本頁次： 129
例 題 分 錄
1. 賒購商品 $100,000 ，另加 5 ％ 營業稅。
進貨 100,000 進項稅額 5,000
應付帳款 105,000 2. 支付前項帳款，取得 1 ％現金
折扣。
3. 現銷商品 $140,000 ，另收 5 ％ 營業稅。
應付帳款 105,000
進貨折讓 1,000 進項稅額 50 現金 103,950 現金 147,000
銷貨收入 140,000 銷項稅額 7,000
一、本公司為一般營業人，適用 5 ％營業稅，試做下列營業稅相關分錄。
自我評量 11-4
自我評量
11-4
課本頁次： 129
例 題 分 錄
4. 前現銷商品中 $2,000( 未含 稅 ) ，
因規格不符退回。
5. 賒購卡車一部 $400,000 ，另加 5 ％營業稅。
6. 現購自用乘人小汽車作為董事 長座車，買價 $600,000 ，另加 5 ％營業稅。
銷貨退回 2,000 銷項稅額 100
現 金 2,100
運輸設備成本 400,000 進項稅額 20,000
其他應付款 420,000 運輸設備成本 630,000 現 金 630,000
自我評量 11-4
自我評量
11-4
課本頁次： 129
例 題 分 錄
7. 現購房地產一筆總價
$2,000,000 ，其中房屋占 一半金額，另付 5 ％營業稅。
8. 外銷商品售價 $50,000 。
土地成本 1,000,000 房屋及建築成本 1,000,000 進項稅額 50,000
現 金 2,050,000 現 金 50,000
銷貨收入 50,000 9. 電話費 $2,000 ，另加 5 ％營業
稅，由銀行從本公司存款中 代扣。
郵電費 2,000 進項稅額 100
銀行存款 2,100 10. 向郵局購買郵票 $105 。 郵電費 105
現 金 105
自我評量 11-4
自我評量
11-4
課本頁次： 130
二、本公司為一般營業人，適用 5% 營業稅，試做下列一月份 營業稅的相關分錄。
例 題 分 錄
1 日 向小規模營業人現購文具 $2,100 。
3 日 賒購商品 $50,000 ，八折 成 交，另加 5% 營業稅。
5 日 購買禮盒一批 $10,000 ， 另 付營業稅 5% ，犒賞員工。
文具用品 2,100
現 金 2,100 進 貨 40,000
進項稅額 2,000
應付帳款 42,000 職工福利 10,500
現 金 10,500
自我評量 11-4
自我評量
11-4
課本頁次： 130
例 題 分 錄
8 日 購入土地 $500,000 、房屋 $400,000 ，另付營業稅 5% 。
10 日 代銷商品收取佣金 $5,000 ， 另收 5% 營業稅。
15 日 報繳十一、十二月營業稅
。（十二月底已做相關帳戶沖轉，計 有銷項稅額 $20,000 ，進項稅額
$15,000 。）
土地成本 500,000 房屋及建築成本 400,000 進項稅額 20,000 現 金 920,000 現 金 5,250
佣金收入 5,000 銷項稅額 250
應付營業稅 5,000 現 金 5,000
自我評量 11-4
自我評量
11-4
課本頁次： 130
例 題 分 錄
16 日 購買自用乘人小汽車
$500,000 ，並支付營業 稅 5%20 日 接到顧客訂金 $10,000 ， 及 5% 營業稅，開立三聯式 發票。
21 日 上項商品交貨，共計
$100,000 ，餘款未收。
25 日 上項商品被退回 $2,000 ， 扣抵欠款。
運輸設備成本 525,000 現 金 525,000
現 金 10,500
預收貨款 10,000 銷項稅額 500
預收貨款 10,000 應收帳款 94,500
銷貨收入 100,000 銷項稅額 4,500 銷貨退回 2,000
銷項稅額 100
應收帳款 2,100
自我評量 11-4
自我評量
11-4
課本頁次： 131
三、本公司為一般稅率營業人，試做下列營業稅每期結帳及 單月 15 日報繳營業稅之分錄。（下列金額皆尚未含稅）
1 ～ 2 月現購商品 $200,000 ，現銷商品 $300,000 。
1 ～ 2 月營業稅結帳分錄
3/15 報繳 1 ～ 2 月營業稅分 錄
銷項稅額 15,000
進項稅額 10,000 應付營業稅 5,000 應付營業稅 5,000
現 金 5,000
自我評量 11-4
自我評量
11-4
課本頁次： 131
3 ～ 4 月現購商品 $400,000 ，現銷商品 $200,000 。 3 ～ 4 月營業稅結帳分錄
5/15 報繳 3 ～ 4 月營業稅分 錄
5 ～ 6 月現購商品 $260,000 ，現銷商品 $500,000 。 5 ～ 6 月營業稅結帳分錄
7/15 報繳 5 ～ 6 月營業稅分 錄
銷項稅額 10,000 留抵稅額 10,000
進項稅額 20,000 申報留抵稅額
銷項稅額 25,000
進項稅額 13,000 留抵稅額 10,000 應付營業稅 2,000 應付營業稅 2,000
現 金 2,000
自我評量 11-4
自我評量
11-4
課本頁次： 133
11-1
( )1. 下列敘述何者正確？ (A) 金融保險業、小規模營業 人屬 於加值型營業稅營業人 (B) 營業稅採零稅率時就是免稅 (C) 營業稅報繳日期為單月的 15 日以前 (D) 營業 稅實際 的負稅人是納稅義務人。
11-2
( )2. 採加值型營業稅時，若銷項稅額大於進項稅額，即 產 生 (A) 應付營業稅 (B) 應收退稅款 (C) 留抵稅額 (D) 銷項稅額。
C
A
本章習題
一、選擇題
課本頁次： 133
11-3
( )3. 下列敘述何者為非？ (A) 我國現行營業稅計算係採 稅 額相減法 (B) 出售土地不必繳納營業稅 (C) 宏達電公 司出售手機給台積電公司，應開立三聯式統一發票
(D) 加值型營業稅的稅額一律採內含方式。
11-4
( )4. 下列何者為流動負債？ (A) 留抵稅額 (B) 應收退 稅款
(C) 進項稅額 (D) 銷項稅額。
( )5. 下列何者可以退稅？ (A) 進項稅額大於銷項稅額 (B)
適用外銷零稅率 (C) 有溢付稅額且本期購買固定資產 機器 (D) 有溢付稅額且本期購買土地。
( )6. 下列何者貸記進項稅額？ (A) 購買商品 (B) 購買 的商
品予以退貨 (C) 購買土地 (D) 銷售商品。
D C
B D
本章習題
課本頁次： 133 、 134
( )7. 下列哪些交易之進項稅額可以申請退稅？ ①購買機 器 ② 購買商品 ③購買建築物 ④支付運費 (A)①②
(B)①③ (C)②③ (D)①②③ ④ 。
( )8. 進項稅額 $5,000 、銷項稅額 $6,000 、上期留抵 稅額 $400 ，則本期申報 (A) 留抵稅額 $500 (B) 應 付營業稅
$600 (C) 留抵稅額 $600 (D) 應付營業稅
$1,000 。
( )9. 本公司適用 5% 營業稅，三、四月份發生之交易明細 如 下：進貨 $360,000 ，宴客餐費 $4,000 ，購入辦公桌 椅 $12,000 ，購入文具 $800 ，則該期得扣抵銷項稅額 的進 項稅額為 (A)$18,840 (B)$18,640 (C)
$18,800
(D)$18,600 。
8. 進項稅額 $5,000 ＋上期留抵稅額 $400 －銷項稅額 $6,000 ＝
－ $600
B
B
9. （ 360,000 ＋ 12,000 ＋ 800 ） ×5%
＝ 18,640
7. 購買固定資產可以申請退稅。
B
本章習題
課本頁次： 134
( )10. 本公司適用 5% 營業稅，本期發生之進項稅額明細如 下： 進貨 $130,000 ，租賃房屋供外籍員工住宿的租金
$4,000
、購入設備 $12,000 、支付主管座車修理費 $1,000 、支 付 交際費 $2,000 ，則本期得扣抵銷項稅額的進項稅額為
(A)$142,000 (B)$143,000 (C)$146,000 (D)$149,000 。
B
10. 130,000 ＋ 12,000 ＋ 1,000 ＝ 143,000
租賃房屋供外籍員工住宿屬於酬勞員工個人之貨物或勞務，
支付水電、瓦斯、租金等之進項稅額不得扣抵銷項稅額。
本章習題
課本頁次： 134
例 題 分 錄
二、本公司係一般應稅營業人，根據下列資料做有關營業稅之分錄。
6/1 現銷商品 $200,000 ，另 收 營業稅 5% ，開立三聯式發票 6/5 現銷商品給非營業人，開 立二聯式發票總計 $1,890
( 含稅價 ) 。 ( 本公司於本 日 計算銷項稅額並予以入帳）
6/10 賒購商品 $40,000 ，另 加營 業稅 5% ，付款條件 1/10 ， n/30 。
現 金 210,000
銷貨收入 200,000 銷項稅額 10,000
現 金 1,890
銷貨收入 1,800 銷項稅額 90 進 貨 40,000
進項稅額 2,000
應付帳款 42,000
本章習題
課本頁次： 134
例 題 分 錄
二、本公司係一般應稅營業人，根據下列資料做有關營業稅之分錄。
6/20 支付 10 日貨款，取得折 扣 ( 提示：折讓之稅額應予以減 除 )
6/25 購入禮品致贈客戶
$4,000 ，
另付營業稅 5% 。 6/28 現購商品，定價
$2,500 ，成
交價 $2,200 ，另付營業稅 5%
應付帳款 42,000 進貨折讓 400 進項稅額 20 現 金 41,580
交 際 費 4,200
現 金 4,200 進 貨 2,200
進項稅額 110
現 金 2,310
本章習題
課本頁次： 134
例 題 分 錄
二、本公司係一般應稅營業人，根據下列資料做有關營業稅之分錄。
6/30 沖轉「銷項稅額」、
「進項稅額」。
7/15 報繳六月份營業稅
。
銷項稅額 10,090
應付營業稅 8,000 進項稅額 2,090
應付營業稅 8,000 現 金 8,000
本章習題
課本頁次： 135
三、本公司為一般應稅營業人，根據 11 ～ 12 月交易資料做有關分錄
。 例 題 分 錄
11/3 賒銷商品一批 $60,000 給 太平公司，另加 5% 營業稅。
11/1 現購商品 $50,000 ，另 付 5% 營業稅。
11/2 銀行代繳公司的電費，電 費總額 $1,000 、營業稅
$50
進 貨 50,000 進項稅額 2,500
現 金 52,500 水電瓦斯費 1,000 進項稅額 50
銀行存款 1,050 應收帳款 63,000
銷貨收入 60,000 銷項稅額 3,000
本章習題
課本頁次： 135
例 題 分 錄
11/15 申報 9 、 10 月份營業稅。
（ 10 月底已沖轉銷項稅額 $20,000 及進項稅額 $30,000 ，因此留抵稅 額 $10,000 已入帳，入帳後留抵 稅額帳戶餘額為 $10,000 。）
11/8 支付招待客戶餐費
$3,000 ，
另付 5% 營業稅。
11/10 太平公司退回本公司商品 $6,000 。
交 際 費 3,150
現 金 3,150
申報營業稅，不必作分錄。
銷貨退回 6,000 銷項稅額 300
應收帳款 6,300
三、本公司為一般應稅營業人，根據 11 ～ 12 月交易資料做有關分錄
。
本章習題
課本頁次： 135
例 題 分 錄
12/15 購買自用乘人小汽車一部
， 買價 $400,000 ，另付 5% 營 業 稅。12/20 購買禮品犒賞員工，價
款 $30,000 ，另付 5% 營 業稅。
運輸設備成本 420,000 現 金 420,000
職工福利 31,500
現 金 31,500
三、本公司為一般應稅營業人，根據 11 ～ 12 月交易資料做有關分錄
。
本章習題
課本頁次： 135
例 題 分 錄
12/25 向誠品書店購入文具 $2,000 ，另付 5% 營業 稅。
文具用品 2,000 進項稅額 100
現 金 2,100 12/31 沖轉銷項稅額、進項稅額
、 留抵稅額項目
銷項稅額 2,700
進項稅額 2,650 留抵稅額 50
三、本公司為一般應稅營業人，根據 11 ～ 12 月交易資料做有關分錄
。