Ｂ＝－(1,300－900)÷($60－$40)＝－20 Ａ＝1,300＋(20×40)＝2,100
總收入＝Ｒ＝Ｐ×(2,100－20×Ｐ)
總成本＝Ｃ＝5×(2,100－20×Ｐ)＋18,000 利潤＝π＝總收入－總成本
$300,000＋$2,700,000 14％
$12,500,000－$7,000,000－$12,500,000×30％
$12,500,000
$300,000＋$25,000×3＋$200,000 38％
$12,500,000－$7,000,000－$12,500,000×6％
$12,500,000
$300,000 24％
$12,500,000－$7,000,000－$2,500,000
$12,500,000
$200,000＋$160,000＋$36,000 45％×60％＋42.5％×40％
$200,000＋$160,000＋$36,000
(45％×60％＋42.5％×40％)－15％÷(1－25％)
$8－$1.4－$2.2－$1
$8
$10－$2.3－$2.2－$1
$10
＝2100Ｐ－20Ｐ2－10,500＋100Ｐ－18,000 ＝－20［Ｐ2－110Ｐ＋1,425］
若π＝0
則Ｐ*＝［－b＋(－)√b2－4×a×c］/2×ａ
＝［110＋(－)√6,400］/2
＝$95 或$15
Ｑ*＝2,100－20×95＝200 若 P*＝$95 Ｑ*＝2,100－20×15＝1,800 若 P*＝$15 2. 令 ＝0 則 2P*＝110
P*＝$55
Q*＝2,100－20×55＝1,000（當 P*＝$55）
3. 若 P＝0，則 Q＝2,100 若Q＝20，則 P＝$104 且總成本＝20×$104＝$2,080 4-6.
1. (1)平均每公斤之售價：
棉 油 150×$ 15 ＝ $ 2,250 粉 渣 300×$ 320/1,000＝ 96 皮 穀 400×$ 160/1,000＝ 64 生 棉 50×$ 40 /100＝ 20
900 $ 2,430
$2,430÷900＝$2.7
(2)平均每公斤產出之變動成本：
材料成本 $ 1,190÷ 900＝ $119/90 加工成本 $ 310÷ 900＝ 31/90 行銷成本 $ 700÷ 1,000＝ 0.7 合 計 $ 71/30 (3)平均每單位邊際貢獻$2.7－$71/30＝$1/3
(4)損益兩平銷售量＝($3,682,000＋$3,240,000)÷$1/3
＝20,766,000 公斤
∂π
∂P
2. 令每公噸棉子的最高購價為Ｐ，則
20,000×0.9×1,000×$2.7－20,000×Ｐ－20,000×$310－20,000×0.9×1,000×$0.7＝0
$36,000,000－$6,200,000－20,000Ｐ＝0 20,000Ｐ＝$29,800,000
Ｐ＝$1,490
3. 令每公噸棉子之最高購價為Ｑ，則 32,912,000×16％＝5,265,920
20,000×0.9×1,000×$2.7－20,000×Ｑ－20,000×$310－20,000×0.9×1,000×$0.7－
$3,682,000－$3,240,000
＝$5,265,920
$36,000,000－$6,200,000－20,000Ｑ－$3,682,000－$3,240,000
＝$5,265,920
20,000Ｑ＝$17,612,080 Ｑ＝$880.604
4-7.
1. 令每班飛機載客數為ｘ
則每年總收入＝$75×(5 天×5ｘ)×52 週＋
$40×(5 天×3ｘ＋2 天×10x)×52 週
＝$75×25ｘ×52＋$40×35ｘ×52
＝$170,300ｘ 每年飛機租金＝$3,800,000×2
＝$7,600,000 每年地勤服務成本＝$1,500,000
油料成本＝$500×45/60×((5＋3)×5＋10×2)班×52 週 ＝$1,170,000
飛行員薪資＝$400×45/60×60 班×52 週 ＝$936,000
處理成本＝$3×60ｘ×52 週
＝$9,360ｘ
餐飲成本＝$7.8×25ｘ×52 週
＝$10,140ｘ
故總成本＝$7,600,000＋$1,500,000＋$1,170,000＋$936,000 ＋$9,360x＋$10,140ｘ
令總收入＝總成本，則 150,800ｘ＝$11,206,000
ｘ＝74 人
亦即平均每種班機載客人數為74 人
2. 由於不賺不賠時：每週總收入＝每週總成本 故令特惠票價為Ｐ，則
每週總收入＝7 天×60 人×2 趟×Ｐ
＝840Ｐ
每週總成本＝營運成本＋廣告成本＋處理成本 營運成本＝$900×45/60×7 天×2 趟
＝$9,450 廣告成本＝$1,225
處理成本＝7 天×60 人×2 趟×$3
＝$2,520
再令 840Ｐ＝9,450＋$1,225＋$2,520 Ｐ＝$15.71
所以特惠票價為$15.71 時，才會不賺亦不賠。
4-8.
1. 總收入：($6,000－$1,000)×24＝$120,000 總支出：
教師薪資：$15,000×6＝ $90,000
租金： 12,000 雜費(其餘營業成本)： 8,000
合計： $110,000 營業淨利＝$120,000－$110,000
＝$10,000
2. 令 P＝利潤，Ｓ＝學生，Ｔ＝老師
則Ｐ＝($6,000－$1,000)×Ｓ－15,000×T－($12,000－$8,000)
0-5 Ｐ＝$5,000×Ｓ－$15,000－$20,000
Ｐ＝0，Ｓ＝$35,000/$5,000＝7 僅聘一位老師時，沒有損益 兩平點
6-10 Ｐ＝$5,000×Ｓ－$30,000－$20,000
Ｐ＝0，Ｓ＝$50,000/$5,000＝10 僅聘二位老師時，收十名學 生才可達損益兩平點 11-15 Ｐ＝$5,000×Ｓ－$45,000－$20,000
Ｐ＝0，Ｓ＝$65,000/$5,000＝13 聘任三位老師時，學生超過 13 名才有利潤
3. Ｐ＝$5,000×Ｓ－$15,000×Ｔ－$20,000 0-8 Ｐ＝$5,000×Ｓ－$15,000－$20,000
Ｐ＝0，Ｓ＝$35,000/$5,000＝7 僅聘一位老師時，招收7 位 學生可達損益兩平
9-16 Ｐ＝$5,000×Ｓ－$30,000－$20,000
Ｐ＝0，Ｓ＝$50,000/$5,000＝10 僅聘二位老師時，招收10 位 學生可達損益兩平
17-24 Ｐ＝$5,000×Ｓ－$45,000－$20,000
Ｐ＝0，Ｓ＝$65,000/$5,000＝13 僅聘三位老師時，招收13 位 學生可達損益兩平
4. Ｐ＝$5,000×Ｓ－$15,000×Ｔ－$20,000
Ｐ＝$5,000×(24＋6)－$15,000×［(24＋6)÷5］－$20,000 ＝$40,000
由於營業淨利會增加$30,000(=$40,000 − $10,000)，故鄭園長應該接受。
5. 在師生比維持 T：S＝1：5 的情況下，增收一名學生，總學生數為 31 名，必 須增聘一位老師。但因增收一名學生所增加的收入$5,000($6,000－$1,000)，
小於增聘老師所需增加的費用$15,000，故將使利潤減少$10,000。
4-9.
1. 變動成本總額 ＝$500,000－$300,000
＝$200,000
2. 損益兩平銷貨量 ＝($300,000＋(36,000/0.6))÷($100－$40)
＝6,000 單位
3. 損益兩平銷貨量 ＝($300,000＋$450,000/15)÷($100－$45)
＝6,000 單位
4. 令Ｑ＝賺取稅後利潤$18,000 之銷貨量，則
$90Ｑ－$45×1.2Ｑ－$300,000－$450,000/15＝$18,000/(1－40％) 36Ｑ＝$360,000
故Ｑ＝10,000 單位
5. 令Ｐ為應訂定之單位售價，則 $55/$100＝Ｐ－$45×1.1÷Ｐ 故Ｐ＝$110
6. 不變，因為安安公司在損益兩平時利潤為零，無需繳交所得稅。
4-10.
1. 令π為利潤，則 π＝TR－TC
＝Ｐ×(4－Ｐ)－［10－5×(4－Ｐ)＋(4－Ｐ)2］ ＝4Ｐ－Ｐ2－10＋20－5Ｐ－16Ｐ＋8Ｐ－Ｐ2 ＝－2Ｐ2＋7Ｐ－6
令 ＝0，則Ｐ*＝
2. 令π＝0，則
(－2Ｐ＋3)(Ｐ－2)＝0
當P*＝ ，則損益兩平銷售量為Q＝4－ ＝2 當P*＝2，則損益兩平銷售量為 Q＝4－2＝2 4-11.
1. 單位邊際貢獻：
甲 乙
預計單位售價 $40 $20
預計單位變動成本：
材料成本 $8 $3
人工成本(5×$2；5×$1) 10 5
其他變動製造成本 1 0.5
($10×10％；$5×10％）
單位變動成本 $19 $8.5
單位邊際貢獻 $21 $11.5
1 2 3
2 3
2
7 4
∂π
∂P
單位稅前獲利： 甲 乙 邊際貢獻總額
($21×200,000；$11.5×100,000) $ 4,200,000 $ 1,150,000
減：其他固定製造成本* (200,000) (50,000) 折舊($200,000×70％；$200,000×30％) (140,000) (60,000)
廠房租金($130,000×0.6；$130,000×0.4) (78,000) (52,000) 行銷成本(180,000× ；$180,000× ) (120,000) (60,000)
行政管理成本** (32,000) (8,000) 稅前淨利總額(A) $ 3,630,000 $920,000
預計銷售數量(B) 200,000 100,000
單位稅前獲利(A÷B) $18.15 $9.2
*($500,000－200,000×$1－100,000×$0.5)
× ＝$200,000
**$40,000× ＝$32,000
2. 200,000×10％×$21＝$420,000（甲產品之稅前獲利減少數）
100,000×10％×$11.5＝$115,000（乙產品之稅前獲利減少數）
4-12.
1. 各產銷量下之兩平點：
產 銷 量 兩 平 點 存不存在 0～ 20,000 $ 70,000/ ($8－$5)
＝23,334 不存在 20,001～ 40,000 $ 90,000/ $3
＝30,000 存 在 40,001～ 70,000 $ 100,000/ $3
＝33,334 不存在 70,001～ 100,000 $ 110,000/ $3
＝36,667 不存在 故損益兩平點為 30,000 單位
200,000×$40
200,000×$40＋100,000×$20 200,000×$10
200,000×$10＋100,000×$5
1 3 2
3
2. 欲取得稅後淨利$96,000 之銷售量：
產 銷 量 兩 平 點 存不存在 0～ 20,000 ［$ 70,000 ＋$96,000/(1－40％)］/$3
＝76,667 不存在 20,001～ 40,000 ［$ 90,000 ＋$96,000/(1－40％)］/$3
＝83,333 不存在 40,001～ 70,000 ［$ 100,000 ＋$96,000/(1－40％)］/$3
＝86,667 不存在 70,001～ 100,000 ［$ 110,000 ＋$96,000/(1－40％)］/$3
＝90,000 存 在 故應產銷 90,000 單位
3. 每單位稅前淨利＝$8×［7.5％/(1–0.4)］＝$1 每單位邊際貢獻減稅前淨利＝$8－$5－$1＝$2
故為獲取稅後淨利為銷貨金額之7.5％，應產銷之數量：
產 銷 量 兩 平 點 存不存在 0～ 20,000 $ 70,000/ $2
＝35,000 不存在 20,001～ 40,000 $ 90,000/ $2
＝45,000 不存在 40,001～ 70,000 $ 100,000/ $2
＝50,000 存 在 70,001～ 100,000 $ 110,000/ $2
＝55,000 不存在 故應產銷 50,000 單位
4. 上年度淨利：
銷貨收入 $8×55,000 $440,000 變動成本 $5×55,000 275,000 邊際貢獻 $3×55,000 $165,000
固定成本 100,000
稅前淨利 $65,000
今年之預計稅前淨利＝$65,000＋$3,600/(1–0.4)＝$71,000 令Ｐ＝單位售價，則
(55,000＋5,000)×(P－$5)－$100,000－$60,000＝$71,000 Ｐ＝$8.85
故單位售價應為$8.85
4-13.
1. 各產品之單位邊際貢獻：
Ａ產品單位邊際貢獻＝$320－($180＋$35＋$25)＝$80 Ｂ產品單位邊際貢獻＝$288－($100＋$42＋$34)＝$112 Ｃ產品單位邊際貢獻＝$200－($90＋$28＋$18)－$64
加權平均邊際貢獻＝$80×20％＋$112×50％＋$64×30％＝$91.2 損益兩平銷售量＝$456,000/$91.2＝5,000
各產品之銷售數量：
Ａ產品銷售數量＝5,000×20％＝1,000 單位 Ｂ產品銷售數量＝5,000×50％＝2,500 單位 Ｃ產品銷售數量＝5,000×30％＝1,500 單位 2. ［$456,000＋$68,000/(1–25％)］/$91.2＝6,000
稅後淨利為$68,000 之銷售額
＝6,000×20％×$320＋6,000×50％×$288＋6,000×30％×$200 ＝$1,608,000
4-14.
1. 攸關成本係指隨決策方案之選擇而變動之成本。相對地，無關成本則是不因 決策方案之選擇而改變的成本。固定成本屬無關成本當其為決策方案之不可 免成本時，但固定成本屬攸關成本若其為決策方案之可免成本。
2. ＹＫＫ之邊際貢獻＝［$1,000–($4,000,000/8,000＋$1,000×20％)］×8,000
＝$2,400,000
Ｌ5 喪失之邊際貢獻＝［(10,200/0.85)–10,200］×($800－$600)
＝$360,000
營業淨利增加數＝$2,400,000－$360,000–1,976,000
＝$64,000
3. 令Ｑ＝ＹＫＫ之損益兩平銷售量，則
ＹＫＫ之邊際貢獻＝其它固定成本＋Ｌ5 喪失之邊際貢獻 $300×Ｑ＝$1,976,000＋(2/10)×Ｑ×$200
260Ｑ＝$1,976,000 Ｑ＝7,600 單位
一、選擇題 5-1. Ａ 5-2. Ｄ 5-3. Ｄ 5-4. B 5-5. Ｄ 5-6. Ａ 5-7. Ｃ 5-8. Ｂ 5-9. Ｂ 5-10. Ｃ
已分攤製造費用＝$50,000×120％＝$60,000 5-11. Ｂ
少分攤製造費用＝$68,000－$60,000＝$8,000 5-12. Ｄ
少分攤製造費用＝$320,000–$280,000＝$40,000
$40,000×［600,000/(400,000＋600,000＋1,000,000)］
＝$12,000
製成品存貨＝$600,000＋$12,000＝$612,000 5-13. Ｃ
$40,000×［1,000,000/(400,000＋600,000＋1,000,000)］
＝$20,000
銷貨成本＝$1,000,000＋$20,000＝$1,020,000 5-14. Ｄ
銷貨成本＝$1,000,000＋$40,000＝$1,040,000 5-15. Ａ
已完工之產品成本＝$30,000＋$45,000＋$25,000
＝$100,000
5-16. Ｂ
少分攤製造費用＝$28,000–$25,000＝$3,000 5-17. Ｃ
預期收入＝$30,000×400％＝$120,000
預期成本＝$30,000＋$30,000×150％＝$75,000 預期利潤＝$120,000－$75,000＝$45,000 5-18. Ｃ
甲部門製造費用預計分攤率＝($60,000 / 20,000 )＝300%每直接人工成本 乙部門製造費用預計分攤率＝($40,000 / 80,000 )＝50%直接人工成本 訂單#123 之產品成本＝$2,500 + $2,000 + ($800×3＋$1,200×0.5) ＝$7,500 二、討論題
5-1. 分批成本制：適用於依據顧客所指定的特殊規格來生產產品的企業。
分步成本制：適用於按連續性加工程序，多量生產產品性質相同或相近的企業。
作業成本制：適用於生產的產品其直接原料有明顯差異，但卻經過相同加工程 序之企業。
5-2. 否，雖然三種成本制度各有其適用之情況，但此非表示一個企業只能採用其中 的一種成本制度。事實上，很多企業根據實際需要同時採用不同的成本制度。
5-3. 皆不須作分錄。
5-4. 依據製造費用之計算基礎，製造費用分攤率有下列三種：
1. 實際製造費用分攤率。
2. 預計製造費用分攤率。
3. 標準製造費用分攤率。
5-5. 採用實際製造費用分攤率之主要缺點有二：
1. 許多製造費用須到會計期間終了才能知道金額，缺乏時效性。
2. 可能會發生產品單位成本隨著季節或產銷量變動的不穩定現象。
5-6. 產生多或少分攤製造費用之主要原因有二：
1. 製造費用成本的外在因素與期初原估計有所不同。
2. 分攤基礎之實際作業水準與期初原估計的作業水準不同。
5-7. 處理多或少分攤製造費用的方法一般有二種：
1. 將多或少分攤之數額全部轉入銷貨成本 優：方法簡單，實務上較常使用
缺：當數額較大時，產品成本計算不正確
2. 將多或少分攤之數額依相對比例分攤至在製品、製成品、銷貨成本項下 優：產品成本計算較精確
缺：分攤程序困難費時，實務上較少採用。
5-8. 分批成本制並不限於製造業使用。非製造業亦可應用之。例如，會計師事務所、
顧問公司、以及醫院等服務業等，通常亦採用分批成本制。
三、基本練習題 5-1.
1. 預計製造費用分攤率＝$600,000/50,000
＝$12/機器小時 2. 已分攤製造費用＝$12×800
＝$9,600
3. 在製品－#5A $9,600
已分攤製造費用 $9,600
4. 少分攤製造費用數額＝$10,880－ $9,600
＝$1,280 5-2.
1. ($75,000＋$25,000)/10,000＝$10
$10×(1,000＋4,000＋3,000)＝$80,000
$80,000－$138,000＝－$58,000 故有少分攤製造費用$58,000 2. 各批次期末餘額
＃19：$60,000＋1,000×($10＋$10)＝$80,000（已結轉銷貨成本）
＃20：$30,000＋4,000×($10＋$10)＝$110,000（製成品成本）
＃21：$10,000＋3,000×($10＋$10)＝$70,000（在製品成本）
方法一：全部結轉銷貨成本
已分攤製造費用 80,000 銷貨成本 58,000
製造費用 138,000
方法二：按期末餘額分攤至銷貨成本、製成品、以及在製品 已分攤製造費用 80,000 銷貨成本 17,846 製 成 品 24,538 在 製 品 15,616
製造費用 138,000
5-3.
1. 機器部：$1,000,000÷50,000＝$20/機器小時
裝配部：$2,000,000÷$1,000,000＝200%直接人工成本 2. 工作編號＃38 之總製造費用＝2,000×$20＋$15,000×200％
＝$70,000 5-4.