Throughput Accounting

依據Thomas Corbett在Throughput Accounting一書中指出，在決定產品定價 時，許多公司仍然使用傳統成本觀念計算產品成本，再加上利潤而得到『尚可』

的產品價格，這種產品的定價方式其實限制了公司的績效表現，我們不可用這種 錯誤的產品成本觀念來做為產品的定價，事實上，我們更不應該用公司內部如何 製造這些產品的資料，來決定產品之價格，我們應該傾聽市場的聲音以及用市場 對於產品的價值認知來為產品定價。

如果我們不應該用公司內部之生產資料做為產品定價的基礎，則公司的管理 會計系統要扮演什麼角色呢？它應該讓管理者知道，如果以何種價格在一定的銷 售數量情況下，公司可以有獲利之機會，也就是說管理會計系統應該通知管理 者，哪些產品在什麼數量及價格下公司值得去生產這些產品之組合。

Throughput Accounting一書中，對於定價所提出的觀念是：

一. 由上而下：

由下述例子說明：假設Right Time公司，針對新產品Stars做定價決策，其預 估的總變動成本是TVC＝$45，使用限制資源時間為9分鐘，新產品上市需投資＄

15,000元，且作業費用每月增加$500元，預估之銷售價格為＄145元，預估銷售 數量為每月120個。（如表2.2所示）

表2.2 產品基本資料表 產品名稱 價格 總變動成本

TVC

Throughput per unit(Tu)

新產品 Stars 對於限制資源每單位時間使用之有效產出值是$11.11（如表 2.2 所示），如果一個月生產 120 個，則需要限制資源 1080 分鐘，但是由於限制 資源早已超過其產能資源之負荷，因此必須決定哪些產品不生產或是減少生產數 量，以挪出限制資源時間作為新產品製作之使用。如果Tu/Const.Time 值比新產 品 stars 高的產品，減少或是停止生產該類之產品以挪出限制資源提供新產品製 作所需，則公司會因此虧損。所以以公司獲利影響為決策的依歸是個很重要的觀 念。

表 2.3 Financial Simulation Goldstar 110 110 110 37.4% 37.4% 22,990 22,990 Sportman 250 250 225 74.8% 71.0% 45,750 41,175 Yacht 200 200 120 90.7% 80.6% 18,200 10,920

NP difference between

Analyzed alternatives -962

二. 由下而上：

利用公司的淨利及投資報酬率來評量公司達成目標的績效。因此我們可以先 由建立一個公司希望達成的ROI開始做起，由此可以找出新產品定價。假設預定 達成的ROI目標就是公司目前的ROI值，則表示分析的價格是必須達成之最低價 格，代表該價格是公司能夠獲利之最低水準，以下將以例子說明公司以預定之 ROI為分析價格之基礎。

假設公司正準備進行新產品Stars導入市場的分析，其預估的總變動成本是 TVC＝$45，預估使用限制資源時間為9分鐘，新產品上市需投資＄15,000元，且 作業費用每月增加$500元，預估銷售數量為每月70個，且（由表2.3得知）公司 目前的CCR是負荷超過產能之狀況，為了生產70個新產品，公司必須同時減少 Sportsman（25個）Yacht（29個）Kids（8個）生產數量，公司目前的ROI是19.3%，

同時為了新產品需增加投資15,000元，為了維持目前狀況之投資報酬率，所以公 司必須增加淨利每月241.25元（19.3%×15,000元÷12＝241.25），因此當月之淨利 就必須為33,965（33,724＋241.25＝33,965），作業費用每月為112,835（112,335

＋500＝112.835），所以公司當月之有效產出值為146,800（146,059＋241＋500

＝146,800，因為淨利等於有效產出減去作業費用，所以有效產出等於淨利加作 業費用）。綜合以上資料可知，增加新產品之銷售，又要維持公司原有之投資報 酬率，公司當月所有之有效產出值應該為146,800，其中七項原有產品之有效產 出值為138,597，因此新產品70個必須負擔有效產出值8,203元（146,800－

138,597＝8,203），每個新產品之有效產出值則為117.19元，加上總變動成本45 元，所以每個新產品之售價應該訂為162.19元。

表2.4 Maximum profit mix/sales mix Goldstar 110 110 110 37.4% 37.4% 22,990 22,990 Sportman 250 250 250 74.8% 74.8% 45,750 45,750 Yacht 200 200 149 90.7% 86.6% 18,200 13,559