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五、中國大陸會計準則與國際財務報導準則比較之相關文獻
1.英文文獻
(1) Chen, Gul, and Su（1999）
此研究是關於在 PRC GAAP 與 IAS 下盈餘差異的實證研究，尤其著重在兩 套準則的差異，這些差異會造成多認列或少認列盈餘，以及最主要造成這些差 異的科目為何。研究結果顯示，兩套準則下之會計盈餘有顯著不同，平均而言，
PRC GAAP 之盈餘比 IAS 之盈餘高 20%~30%；報表重編後，15%的 B 股公司 會由盈轉虧。
(2) Eccher and Healy（2000）
此研究檢視在一個變動的經濟環境—中國大陸，IAS 的有用性，研究樣本 為同時依照 IAS 及 PRC GAAP 編製財務報表之公司。研究結果發現，IAS 所提 供的資訊不再比 PRC GAAP 有用。首先，IAS 對未來現金流量應計數的解釋能 力，與 PRC GAAP 無異；其次，在 B 股市場，IAS 及 PRC GAAP 下的盈餘及 應計數，對於股票年報酬有同樣的關連性；最後，在 A 股市場，盈餘和股票年 報酬的攸關性方面，PRC GAAP 高於 IAS。
(3) Hu（2002）
此研究運用 Ohlson 模型和 Davidson-MacKinnon 之 J-test 檢視在 IAS 與 PRC GAAP 兩套準則下，何者之盈餘和帳面值資訊與股價較為相關。結果顯示 PRC GAAP 之資訊與股價之相關性高於 IAS。不過年迴歸分析結果發現，盈餘對股 價的解釋力逐年降低。
(4) Wu, Koo, and Kao（2005）
此研究運用 Ohlson 評價模型及 Vuong 之 z-test，探討 IAS 是否比 PRC GAAP 更具價值攸關性，研究標的為 1997 到 2003 年之 A 股及 B 股市場。實證結果如 下：對 A 股投資人而言，IAS 並不會比 PRC GAAP 提供更多的解釋力；在 B 股市場，IAS 對盈餘和帳面值的解釋力逐年下降。然而 A 股市場從 2001 年起，
PRC GAAP 對盈餘和帳面值的解釋力是逐年提升。
(5) Yang, Rohrbach, and Chen（2005）
1998 年到 2000 年，中國大陸實施了一系列沖銷資產的新法規，要求大部 分非現金資產須以成本與市價孰低法認列。這是一篇關於新法規之攸關性及可 靠性對中國投資人影響之研究，此研究衡量在成本法及成本與市價孰低法下，
淨資產價值與權益市場價值、以及會計獲利與股票報酬之關連性；此研究也考 慮到裁量動機是否會影響沖銷金額。研究結果支持成本與市價孰低法的攸關性，
但不支持成本法的可靠性。
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(6) Chen and Zhang（2009）
此研究提出即使中國採納 IFRS 並不必然導致 IFRS 型態之會計實務的實證 證據。該研究檢視法規監理的影響，尤其是中國 2001 年施行的一項強制性政策，
以及會計實務整合下的審計。運用 1999 年到 2004 年 103 家 B 股公司作為樣本，
發現 PRC GAAP 與 IFRS 之報導盈餘差異逐漸下降，是因為 2001 年施行的政策，
以及審計委員會有效控制公司對準則的運用，而非準則差異的縮小。審計委員 會的影響使該研究主張會計實務的整合會受到當地會計專家對於 IFRS 落後的 不瞭解，以及運用不同準則時機會操作行為的影響，意味著公司治理會受到會 計實務整合的影響。然而此研究並沒有發現國際事務所比當地事務所在導入 IFRS 上表現更好的證據。因此中國政府在鼓吹國際事務所參與導入 IFRS 時必 須小心。
2.中文文獻
(1)葛怡芬（2002）
此研究根據 PRC GAAP 與 IAS 間的差異，找出容易影響會計數據的科目，
並加以探討哪些特性之產業或公司之股價和哪套會計準則較攸關。實證結果發 現：在 A 股市場，股票報酬和 PRC GAAP 的報表較攸關；反之，在 B 股市場，
股票報酬和 IAS 較攸關。大部分企業之股票報酬攸關性，會因為在不同的股市 而參考不同的準則報表，例如金屬及地產業在 A 股股市中，其股票報酬和 PRC GAAP 較攸關；反之，在 B 股股市中其股票報酬和 IAS 較攸關。至於工業、綜 企、紡織、商業及房地業無論在 A 股或 B 股股市，股票報酬皆偏向和 PRC GAAP 攸關。就主要可能造成財報差異的會計科目來看，「攤提」越大時，公司的股票 報酬和 PRC GAAP 越攸關；「短期投資之權益證券」越大時，公司股票報酬會 和 IAS 有正向攸關。無論公司的「固定資產」、「營業稅金及附加」大小，其股 票報酬和任何一套會計制度皆不攸關。
(2)潘琰、陳凌云與林麗花（2003）
在中國，對如何實現 PRC GAAP 國際化問題一直存在不同的認識。一種觀 點認為，不應過度考慮「國家特色」，主張儘快全面國際化；另一種觀點則認為 在會計國際化的同時，應當考慮並體現會計的國家特色，不應片面追求國際化。
那麼，究竟應當如何解決這些爭端，把握好借鑑國際慣例和考慮中國國情的辨 證關係，掌握好兩者之間的結合度？此研究採用實證方法，透過 PRC GAAP 與 IFRS 資訊含量的比較研究，為哪一種會計準則對資訊使用者更具決策相關性提 供量化證據。研究結果顯示，按照 PRC GAAP 提供的會計盈餘資料比按照 IFRS 提供的盈餘資料更有資訊含量。因而，當前中國的會計準則建設仍應考慮國情，
不應當全盤照搬 IFRS。
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(3)黃陶源（2005）
此研究從現金流量模型、股票報酬模型及股價模型等三方面，檢視與比較 不同會計準則其資訊內涵與價格攸關性。實證結果顯示：在預測營業現金流量 方面，PRC GAAP 較 IFRS 具攸關性。在股票報酬方面，A 股市場無法比較出 PRC GAAP 及 IFRS 何者解釋力較強；B 股市場則為 IFRS 較具解釋力。至於在 價值攸關性方面，PRC GAAP 對 A 股市場的股價解釋力較 IFRS 強；而在 B 股 市場則無法分辨出 PRC GAAP 及 IFRS 何者對股價之解釋力較強。
(4)趙子文（2006）
此研究以大陸的上市公司為討論對象，比較於 A 股與 B 股市場上市的公司 (ABL)，與僅在 A 股市場上市的公司(AL)，二者在會計品質上是否有顯著的差 異。研究分別從盈餘管理程度、損失認列的即時性以及盈餘的持續性等層面，
分別檢驗兩者會計資訊品質是否有顯著差異。由於 ABL 公司須同時提供按 IAS 與 PRC GAAP 編製的財務報表；而 AL 公司則僅提供依 PRC GAAP 編製的財 務報表；加上前者因於兩個市場上市，會面臨較多投資者的關注和重視；公司 也為因應兩種不同報表揭露的需求，欲減低準則差異所產生的調整成本，也會 傾向於採用一致的會計處理方法，進而調整會計資訊的特性，以符合兩種準則 揭露的要求，結果提升了企業會計資訊的品質特性。實證結果部分支持該研究 的上述推論：相較於 AL 公司，ABL 公司的盈餘管理程度較低，同時較具保守 性，但在盈餘持續性方面，ABL 公司並未優於 AL 公司。
(5)陳彩稚、李書行與蔡壁徽（2006）
此研究比較中國大陸的公司在盈餘宣告時，以 IAS 揭露之盈餘資訊與市場 報酬的關聯性，是否高於以 PRC GAAP 揭露之盈餘資訊與市場報酬的關聯性。
研究模型並且納入機構投資人之影響效果，以分析公司與投資大眾之資訊不對 稱程度是否改變市場之盈餘反應狀況。本研究發現：一、盈餘宣告期間，B 股 市場會反應以 IAS 設算之未預期盈餘資訊；而 A 股市場未能反應以 PRC GAAP 或 IAS 設算之未預期盈餘資訊。二、IAS 之盈餘與 B 股股票報酬的攸關性較高，
隱涵 IAS 的資訊品質較 PRC GAAP 為佳。三、研究結果並未支持公司與投資大 眾之資訊不對稱程度會影響盈餘反應狀況。
(6)陳晏誠（2007）
此研究實證樣本採 1998 年到 2006 年在中國大陸上海或深圳證券交易所同 時掛牌上市 A 股與 B 股之企業，研究目的在探討中國大陸市場中，不同會計準 則與盈餘管理之關連性，藉以推估 IFRS 之品質是否高於其它會計準則，以及 全面採用 IFRS 之必要性。實證結果如下：一、採用 IFRS 下盈餘管理的現象並 沒有明顯的改善；二、企業在採用 IFRS 下，透過查核品質較佳的四大會計師 事務所查核，對中國大陸企業在盈餘管理程度上並沒有降低；三、企業在採用
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IFRS 下，身處於中國大陸不同資本結構下的企業在盈餘管理的程度上不會有差 異。
(7)徐雪峰（2008）
此研究使用包括 2001 年到 2004 年在中國資本市場同時提供 PRC GAAP 和 IAS 編製財務報告之公司，檢驗不同會計準則是否具有差異性。為檢驗與比較 不同會計準則的資訊內涵與價值攸關性，此研究從營業活動現金流量模型和投 資報酬模型加以討論。實證結果顯示：一、在預期未來營業活動現金流量方面，
PRC GAAP 和 IAS 產生的流動應計項目，對未來營業活動現金流量的解釋力並 沒有區別；二、在投資報酬方面，按照 PRC GAAP 和 IAS 編製財務報告產生的 會計盈餘，對於投資報酬具有類似的攸關性。故此研究之結論是：在中國目前 的經濟環境下，按照 PRC GAAP 與按照 IAS 編製財務報告的資訊質量，兩者不 具有差異性；且投資者無法區別兩種準則所產生會計資訊價值攸關性的差異。
(8)陳建瑋（2009）
本研究將中國資本市場分為三組樣本：A 股（第一組）、B 股（第二組）、
所有 A、B 股（第三組），運用盈餘管理程度與即時認列損失等方法，探討以 IFRS 及 PRC GAAP 為基礎編製的財務報表，其會計品質是否有顯著差異。實證結果 如下：一、以盈餘變動數之變異數及其與營運活動現金流量變動數之變異數比 率來進行分析，第一、三組採用 IFRS 後會計品質較佳，第二組則無提升；二、
在比較應計數與營運活動現金流量之相關係數方面，此三組採用 IFRS 後應計 數與營運活動現金流量負相關程度皆比採用 PRC GAAP 為高；三、探討認列小 額淨利程度方面，第二組在採用 IFRS 後認列小額淨利之程度降低，表示會計 品質提升，第一、三組結果則不顯著；四、探討即時認列大額損失之程度方面，
第一、三組在採用 IFRS 後，即時認列大額損失的程度提高，表示會計品質提 升，第二組結果則不顯著。
(9)簡美琪（2009）
此研究以中國大陸 2001 年至 2009 年之資料，區分依 PRC GAAP、IAS 及 IFRS 三類樣本，探討中國大陸資本市場於採用不同會計準則對財務報表價值攸
此研究以中國大陸 2001 年至 2009 年之資料，區分依 PRC GAAP、IAS 及 IFRS 三類樣本，探討中國大陸資本市場於採用不同會計準則對財務報表價值攸