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利潤 / 損失 ($’000)
損失
利潤 保本點
固定 成本 利潤
貢獻毛益
活動 (銷售單位)
銷售組合的保本點
當一家公司製造多種類產品時，我們會假 設產品銷售(銷售單位)的相對組合將會維 持不變。
示例三
銷售組合的保本點
• 產品 X 與產品 Y 以銷售組合 3:1售出。關於兩種產 品的詳細資料如下﹕
• 固定成本是 $30,000.
• 以單位及價值計算的保本點分別是什麼﹖
產品X 產品Y
單位售價 $5 $10
單位變動成本 $4 $3
單位貢獻毛益 $1 $7
示例三
銷售組合的保本點
由於一個批次內包含3個單位的產品 X 及一個單位 的產品 Y，因此保本點是9,000 單位的產品 X 及
保本點(按標準批次) 固定成本
每一批次的貢獻毛益
=
批次
保本點 (以$計算)
銷售 $
產品 X: 9,000 x $5 45,000 產品 Y: 3,000 x $10 30,000
保本點 75,000
示例三
銷售組合的保本點
另外， 以$作計算的保本點亦可運用邊際貢獻 率作運算﹕
標準銷售組合的貢獻毛益
= $1 x 3 + $7 x 1 = $10 標準銷售組合的售價
= $5 x 3 = $10 x 1 = $25
示例三
銷售組合的保本點
• 邊際貢獻率是
• 以$計算的保本點
示例三
銷售組合的保本點
• 繼續使用示例三的資料。 營銷經理察覺到 產品 Y 有較佳的利潤，於是他考慮額外多 用$5,000去舉辦營銷活動以增加產品 Y 的銷 量。他預算產品 Y 的銷售量可增加 1/3。
• 應售出多少件產品 X 才可達至損益兩平﹖
示例四
在銷售組合內改變費用的影響
$
原有回定成本 30,000
營銷費用 5,000
產品 Y 的貢獻毛益($7 x 3,000 x 4/3) (28,000)
揭露後的固定成本 7,000
示例四
在銷售組合內改變費用的影響
因此，為了達至損益兩平，產品 X的銷售單位數量應 是﹕
產品 X 的單位貢獻毛益 單位
本量利分析法的假設
• 單位售價與單位變動成本維持穩定。
• 期間固定成本維持穩定。
• 生產單位等於銷售單位。
• 單一產品的售賣或銷售組合維持穩定。
本量利分析法的限制
• 單位售價可能變動，例如﹕向客戶提供批 量折扣
• 單位變動成本可能變動，例如﹕規模經濟 或加班的額外津貼等
• 固定成本在不同的活動水平可能變動，例 如﹕梯級成本， 即在不同的相關範圍，固 定成本可能變動。
成本分類及項目
決策下的成本分類
相關成本
增量成本
機會成本
無關成本
沉沒成本
保證成本
相關成本與無關成本
相關成本 相關成本
成本可以因為決策 而改變。
成本可以因為決策 而改變。
無關成本 無關成本
成本不可以因為決 策而改變。
成本不可以因為決
策而改變。
相關成本
增量成本 增量成本
因為一個決策而額外 增加的成本
因為一個決策而額外 增加的成本
機會成本 機會成本
因為作出了某一決策 而選擇放棄另一決策 當中所放棄的效益。
因為作出了某一決策 而選擇放棄另一決策 當中所放棄的效益。
無關成本
沉沒成本 沉沒成本
已投放在某一資源的 成本，不論日後作出 任何其他決策，這成 本也無法改變。
已投放在某一資源的 成本，不論日後作出 任何其他決策，這成 本也無法改變。
保證成本 保證成本
就算未支付或發生，
這成本已保證計算在 內。
就算未支付或發生，
這成本已保證計算在 內。
材料成本:
如何關連?
材料
購買
增量成本
預算購買
價格 銷售 常用
機會成本 由存貨提取
特別在另一 項目使用
變現淨值
重置成本 (預算購買
價格)
另一項目 效益
示例五
材料成本: 如何關連?
• 一項需要1,000單位材料X 的工作。材料X 已 包括在存貨當中。
• 購買材料X 的成本是每單位$8。
• 材料X 可考慮以變現淨值每單位$12 出售。
• 材料X 亦可用於另一工作，以取代1,500單 位材料Y，現時購買材料Y 的成本是每單位