示例五
人工成本:
如何關連?
人工
額外聘請
增量成本
生產全飽和及 有限供應
從現有的 生產轉移
示例六
人工成本: 如何關連?
某一公司接了一項特別訂單，而該訂單需要 直接熟練工人1,000小時，每小時為$400。由 於生產已全飽和及有限供應，公司需要從現 有的生產轉移能提供每單位$300的貢獻毛益 的500單位產品 X ，至本訂單的直接熟練工人 小時。
示例六
人工成本: 如何關連?
直接人工的相關成本 $
增量成本 ($400 x 1,000) 400,000
貢獻毛益損失 ($300 x 500) 150,000
550,000
短期商業決策
商業決策的考慮因素
• 非量化因素﹕以貨幣單位計算作成本效益 分析
• 量化因素﹕社會責任、企業商譽、員工士 氣等。
本課程集中討論此項
接受或拒絕特別 訂價的訂單
決策
接受 拒絕
改變 不改變
增量效益 相關成本
接受或拒絕特別 訂價的訂單
決策規則
「接受」 > 「成本」
的效益
是 不是
接受或拒絕特別 訂價的訂單
方法
為”接受”訂單製作 一個成本效益分析
示例七
接受或拒絕特別訂價的訂單
某一公司每年製造50,000單位的產品，售價為每 單位$30。公司的營業表如下﹕
$
銷售 (50,000 x $30) 1,500,000 減: 材料 (500,000)
人工 (680,000)
貢獻毛益 320,000
示例七
接受或拒絕特別訂價的訂單
現公司收到一位顧客以每單位$28售價訂購 10,000單位的訂單。
如接受這份訂單﹕
•固定成本會增加至$250,000。
•需要額外人工，而繳付額外加班費為20%。
•所有材料費均獲4%折扣。
示例七
接受或拒絕特別訂價的訂單
成本效益分析 ‐ ”接受”訂單
$
增量效益
銷售收入增加 (10,000 x $28) 280,000 可節省現行生產的材料成本 (500,000 x 4%) 20,000 300,000
增量成本
額外生產的材料成本 ($500,000/50,000 x 10,000 x 96%) 96,000 額外生產的人工成本 ($680,000/50,000 x 10,000 x 120%) 163,200 固定成本增加 ($250,000‐$200,000) 50,000
示例七
接受或拒絕特別訂價的訂單
• 結論: 由於增量效益少於增量成本，該公司 應拒絕接受該訂單。
決策 租賃與否
改變 不改變
不租賃 租賃
決策規則 租賃與否
是 不是
「租賃」 > 「成本」
的效益
租賃 不租賃
方法 租賃與否
為”租賃”與否製作 一個成本效益分析
示例八
租賃與否
• 某公司每月以單位變動成本$50製造1,000單 位產品X。
• 產品X的售價為每單位$120。
• 公司現考慮租賃額外機器一部，將單位變 動成本減至$48及增加20%生產。
• 租賃費用為每月$200,000。
示例八
租賃與否
成本效益分析 – 租賃
$
可節省現行生產的變動成本 [($50‐$48) x 1,000]
2,000 增加額外生產的貢獻毛益
[($120‐$48) x (1,000 x 20%)] 14,400
增加的貢獻毛益 16,400
減: 租賃費用 20,000
利潤減少 3,600
示例八
租賃與否
• 結論: 選擇租賃會令利潤減少，因此該公司 不應該租賃額外機器。
製造或購買
決策
改變 改變
製造 購買
製造或購買
決策規則
是 不是
「製造」的相關成本 >
「購買」的相關成本
購買 製造
製造或購買 方法
為兩項選擇製作 相關成本報表
示例九 製造或購買
• 就某單一特定訂單，某公司需要800件零件X，公司正考 慮自行製造零件或向其他供應商購買。
• 如果自行製造零件，公司需要$3,000材料費用及以$28時 薪計算的100小時人工，這些都是其他部門閒置的工人小 時，而由於公司與這些員工已簽了僱員合約，公司不可 以辭退他們。
• 如果自行製造零件，公司會減少生產100件現行正在生產 的產品Y 。產品 Y 可提供每件$8 的貢獻毛益。
• 該零件以每1,000件的批次售賣，而每1,000件的價格為
$4,500。若生產多於需求，零件將會以每件$1重售。
示例九 製造或購買
製造的相關成本 $
材料 3,000
貢獻毛益損失 ($8 x 100) 800
總相關成本 3,800
由於工人部分是閒置的，所以該成本是無關
示例九 製造或購買
購買的相關成本 $
購買成本 4,500
重售的額外部分 [ (1,000‐800) x $1] (200)
總淨相關成本 4,300
示例九 製造或購買
• 結論: 由於「製造」的相關成本較「購買」
的為低，該公司決定製造該零件。
保留或轉換 機器/儀器
決策
改變 不改變
保留 轉換
相關成本 增益效益
保留或轉換 機器/儀器
決策規則
是 不是
「轉換」 > 「成本」
的效益
保留或轉換 機器/儀器 方法
為”轉換”機器/儀器 製作一個成本效益分析
示例十
保留或轉換機器/儀器
某公司正考慮將一部舊機器轉換成一部新機器。有 關這兩部機器的資料如下﹕
舊機器
機器成本 $1,000,000
折舊價值 $800,000
餘下使用年限 3 年
現時剩餘價值 $10,000
示例十
保留或轉換機器/儀器 新機器
現時購買成本 $300,000
可使用年期 3 年
3年後的剩餘價值 $60,000 新機器可將營運成本每年減少$80,000。
示例十
保留或轉換機器/儀器
成本效益分析 – 轉換機器
$
轉換機器增量效益
節省的總成本 (3 x $80,000) 240,000
3年後新機器的剩餘價值 60,000
舊機器的現時剩餘價值 10,000
310,000 減: 增量成本
新機器的購買成本 (300,000)
示例十
保留或轉換機器/儀器
• 結論: 由於轉換機器可提供淨增量效益，所 以建議公司將舊機器轉換成新機器。
出售或加工
決策
改變 不改變
出售 加工
出售或加工
決策規則
是 不是
「加工」 > 「成本」
的效益
出售 加工
出售或加工 方法
為”加工”訂單製作 一個成本效益分析
示例十一 出售或加工
• 某公司正考慮運用總變動成本$60,000將半製成品 加工，或以$100,000 將其出售。
• 如將半製成品加工至製成品，可考慮以$220,000 出售。過程當中所涉及的成本如下﹕
$
直接原料 150,000
直接人工 10,000
間接製造費用 180,000
示例十一 出售或加工
• 購買$150,000材料的合約已簽妥。這些特別的材 料不可作其他用途。 如用不上時，可考慮以
$30,000出售。
• 間接製造費用當中包括$70,000特別加工費用及
$110,000普通間接製造費用。
• 經過加工後完成的產品可考慮以$220,000出售。
示例十一 出售或加工