第六章 結論與建議
第二節 建議
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是合資企業處分ERUs取得收益，出資公司分享合資企業之收益。
第二節 建議
本研究以探討汙染排放權之會計性質切入不同機制下之會計處理，汙染排放權 其性質可能分類為存貨、金融資產與無形資產，由於IFRSs並未有現存公報提供會計 處理之依據，本研究建議依照持有汙染排放權之目的採取不同之會計處理。並根據企 業是否有減排義務將排放權會計處理分成四種型態，分別適用與現行IFRSs公報性質 做一致性之會計處理。首先為持有汙染排放權目的為僅有履行減排義務之企業，本研 究建議排放權採用成本法處理，排放負債與政府捐贈部分均與IFRIC 3無異。再來是 同時為履行減排義務與出售目的企業，履行減排義務部分之汙染排放權仍依照成本法 處理，超出限額部分之汙染排放權採重估價法處理。本研究亦建議沒有提交義務之企 業採用投資方式持有汙染排放權，依據汙染排放權金融資產特性，使用IAS 39或IFRS 9處理。
綜上所述整理表13、表14分別建議我國溫減法、總量管制、CDM與JI之會計處 理。
表 13：總量管制下之排放交易相關會計處理比較
FASB IFRIC 3 本研究建議台灣之 會計處理
1.汙染排放權分類 存貨 無形資產 持有目的區分為無
形資產或金融資產 2.排放權會計處理 適 用 SFAS151 ， 依
存貨之會計處理
成本法、重估價法 持有目的區分成本 法與重估價法或直 接轉銷。
3.財務報表之揭露 僅於附註揭露 揭露於財務報表主 體
揭露於財務報表主 體，並揭露總量管 制下政府核配多少 額度，CDM與JI計 畫聯合國核准多少 額度CERs與ERUs。
表 14：清潔發展機制與聯合履行建議之會計處理。
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CDM JI
1.汙染排放權分類 無形資產 無形資產
2.會計處理 適用IAS 38與IAS 20 適用IFRS 11 3.財務報表之揭露 揭露於財務報表 揭露於財務報表
我國目前已於2013年起適用IFRSs，但IFRSs目前並未有現存之汙染排放權會計 處理之公報，因此我國溫室氣體減量之相關會計處理目前確實是陷入無從所依之窘境。
再來目前碳交易平台已經建置完成，雖溫室氣體減量法草案尚未通過，但其餘相關法 規已經運行，並執行先期專案與抵換專案之部分，僅限於企業自願性碳中和部分，在 IFRSs制訂對於汙染排放權會計處理之公報前，本研究建議企業從先期專案與抵換專 案取得減量額度可以採用本研究建議之「持有汙染排放權目的僅作為碳中和使用」之 會計處理，碳交易平台運行以及溫室氣體減量法通過後開放排放額度的核配與拍賣與 減量額度時，排放額度可依照持意圖有係為履行減排義務或出售目的採取成本法或重 估價法之會計處理。我國溫減法尚未開放無減排義務之企業或是金融機構參與專案申 請或是碳交易，因此此部分之會計處理目前尚無須擔心，未來若開放，IFRSs又尚未 制定相關公報前，本研究建議此部分之汙染排放權若分類為無形資產，會計處理部分 可以依重估價法處理，若汙染排放權要做為金融資產操作時，則必須受到金融商品相 關法規之規範，會計處理則依相關公報IAS 39或IFRS 9處理，但本研究並不建議汙染 排放權以金融資產分類。至於財務報表方面，本研究建議在總量管制交易下企業應揭 露政府核配多少噸汙染排放權，以及在市場中取得多少汙染排放權。企業執行CDM 或JI計畫亦要揭露聯合國核准多少CERs或ERUs。
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