第五章 結論與建議
第二節 建議
2.贈與稅：委託人為個人之他益信託，若受益權確定成立歸 屬，仍以委託人為納稅義務人。
3.所得稅：委託人為營利事業之他益信託，若受益權確定成立 歸屬，仍以受益人為納稅義務人。
4.土地增值稅：以土地為信託財產，受託人依信託本旨移轉土 地與歸屬權利人時，仍以歸屬權利人為納稅義務人。
5.契稅：以不動產為信託財產，受託人依信託本旨移轉不動產 與歸屬權利人時，仍以歸屬權利人為納稅義務人。
第二節 建議
本研究對於信託稅制之建構主要係針對各稅法之主體部分，例 如受託人、受益人或信託稅捐法人。故未來如涉及各稅法之修法，
主要亦集中在主體部分。
對於所得稅法、遺產及贈與稅法、營業稅法、土地稅法、平均 地權條例及契稅條例等各稅法中，基於實質課稅原則之理由而不予 課稅的相關規定，建議仍予維持，蓋因在私法上受託人仍是信託財 產之所有權人，如此不但可避免納稅義務人對於相關主體間之財產 移轉，是否涉及課稅問題產生混淆，並有利於徵納雙方遵循。
另有關信託稅捐法人擬制之規定，建議於稅捐稽徵法第二章
「納稅義務」增訂第十二條之二（信託之納稅義務），其法文試擬 如下：
稅捐稽徵法
第十二條之二（信託之納稅義務）：
依法成立之信託，其稅捐權利能力，視同法人。（第一項）
以公益為目的之信託為公益信託，以私益為目的之信託，
為私益信託。信託之稅捐，除法律另有規定外，以信託為 納稅義務人；由受託人負代繳義務。（第二項）
139
參考文獻
一、中文部分
（一）專書（依作者姓氏筆畫順序）：
1. 于海涌，英美信託財產雙重所有權在中國的本土化，中國政法 大學出版社，中國，北京，2011 年 7 月初版。
2. 方嘉麟，信託法之理論與實務，元照出版公司，2003 年 3 月 初版。
3. 王志誠，信託法，五南圖書出版公司，2009 年 7 月 4 版。
4. 王志誠，信託之基本法理，元照出版公司，2005 年 11 月初版。
5. 王建煊，租稅法，自版，2006 年 8 月 30 版。
6. 王文宇，公司法論，元照出版公司，2005 年 8 月 2 版。
7. 尤英夫，信託與你，新學林出版公司，2007 年 1 月初版。
8. 朱敬一、林全，經濟學的新視野，聯經出版公司，2010 年 3 月初版。
9. 邱聰智，民法總則（上），三民書局，2005 年 2 月初版。
10. 邱聰智，民法總則（下），三民書局，2011 年 6 月初版。
11. 李錫鶴，民法原理論稿，法律出版社，中國，北京，2008 年 12 月初版。
12. 李智仁、張大為，信託法制案例研習，元照出版公司，2010 年 9 月初版。
13. 李秉正譯，Rosen、 Gayer 著，財政學，美商麥格羅．希爾國 際股份有限公司台灣分公司，2009 年 1 月第 8 版。
14. 余輝，英國信託法：起源、發展及其影響，清華大學出版社 ， 中國，北京，2007 年 4 月初版。
15. 周小明，信託制度的比較法研究，法律出版社，中國，北京，
1996 年 4 月初版。
16. 施啟揚，民法總則，三民書局，2005 年 6 月 6 版。
17. 吳金柱，所得稅法之理論於實用（上）五南圖書出版公司，2008 年 4 月初版。
18. 吳惠林，從凡人到大師―諾貝爾經濟學家的故事，博雅書屋，
2010 年 1 月初版。
140
19. 林華德、謝德宗，新經濟通典，三民書局，2004 年 2 月初版。
20. 唐義虎，信託財產權利之研究，中國政法大學出版社，中國，
北京，2005 年 6 月。初版
21. 財政部稅制委員會，2008 年主要國家稅制概要，2008 年 11 月初版。
22. 財政部稅制委員會，遺產及贈與稅法令彙編，2010 年 12 月，
初版。
23. 徐源豐譯、大衛‧傅利曼著，經濟學與法律的對話，先覺出版 公司，2002 年 4 月初版。
24. 陳清秀，稅法總論，元照出版公司，2010 年 9 月 6 版。
25. 陳敏譯，德國租稅通則，財稅人員訓練所，1985 年 3 月。
26. 陳敏，行政法總論，新學林出版公司，2011 年 9 月 7 版。
27. 張五常，收入與成本―供應的行為（上篇），中信出版集團公 司，中國，北京，2011 年 2 月初版。
28. 許義忠，財政學，五南圖書出版公司，2007 年 10 月 2 版。
29. 鄒東濤，鄒東濤講諾斯，北京大學出版社，中國，北京，2011 年 5 月初版。
30. 黃茂榮，稅法總論―法學方法與現代稅法（第一冊），植根法 學叢書，2005 年 9 月 2 版。
31. 黃茂榮，稅法總論―法學方法與現代稅法（第二冊），植根法 學叢書，2005 年 10 月 2 版。
32. 黃俊杰，納稅者權利保護，元照出版公司，2008 年 1 月 2 版。
33. 黃俊杰，稅捐正義，翰蘆圖書出版公司，2002 年 12 月初版。
34. 黃俊杰，行政程序法，元照出版公司，2006 年 9 月初版。
35. 曾世雄，民法總則之現在與未來，元照出版公司，2005 年 10 月 2 版。
36. 楊崇森，信託法原理與實務，三民書局，2010 年 10 月初版。
37. 道格拉斯．諾斯著，劉瑞華譯，經濟史的結構與變遷，時報文 化出版公司，1995 年 2 月初版。
38. 齊佩金，信託經濟學研究，高等教育出版社，中國，北京，2007 年 12 月初版。
39. 賴源河、王志誠，現代信託法論，五南圖書出版公司，2001 年 9 月 3 版。
40. 葛克昌，稅法基本問題―財政憲法篇，元照出版公司，2005
141
年 9 月 2 版。
41. 謝哲勝，信託法，元照出版公司，2009 年 3 月 3 版。
42. 謝哲勝，財產法專題研究（五），翰蘆圖書出版公司，2006 年 5 月初版。
43. 謝哲勝等六人，法律經濟學，五南圖書出版公司，2007 年 5 月初版。
44. 謝哲勝，民法物權，三民書局，2010 年 6 月 3 版。
45. 謝銘洋，智慧財產權法，元照出版公司，2011 年 9 月。
46. 顏慶章、薛明玲、顏慧欣，租稅法，自版，2010 年 8 月 3 版。
47. 顏愛靜等九人合譯，Eirik G. Furubotn & Rudolf Richter 原著，制度與經濟理論，五南圖書出版公司，2009 年 10 月 2 版。
48. 羅爾斯著，結構群文化事業公司譯，正義論，1990 年 2 月初 版。
49. 羅爾斯著，姚大志譯，作為公平的正義―正義新論，左岸文化 事業公司，2002 年 11 月初版。
（二）期刊論文（依作者姓氏筆畫順序）：
1. 王文宇，信託法之經濟分析－兼論證券投資信託法制，證券交 易法學術研討會論文，1999 年 3 月 20 日。
2. 王文宇，財產法的經濟分析與寇斯定理－從一則土地相鄰關係 的判決談起，收錄於氏著民商法理論與經濟分析專書，2000 年 5 月初版，頁 131～149，。
3. 王文宇，信託法原理與商業信託法制，收錄於氏著新公司與企 業法專書，元照出版公司，2003 年 1 月初版，頁 409～542。
4. 王文宇，信託法應如何定位三位一體之信託法律關係，收錄於 氏著民商法理論與經濟分析（二）專書，2003 年 4 月初版，
頁 117～162。
5. 王文宇，信託財產之獨立性與主體性，收錄於同上註書，頁 324～344。
6. 何孝元，信託法之研究，中興法學 10 期，1966 年。
7. 吳金柱，信託稅制綜論－以事件分析法為基礎（上），稅務旬 刊，1800 期，2001 年 9 月 30 日，頁 8～14。
142
8. 吳金柱，祭祀公業所得稅徵免之探討，法令月刊，56 卷 7 期，
2005 年 7 月，頁 58～63。
9. 洪惇睦，建立信託課稅應有之基本概念，稅務旬刊，1828 期，
2002 年 7 月 10 日，頁 13～19。
10. 胡海豐，從 Pareto 效率到 Marshall 效率：論制度的經濟效率 評析，社會科學論叢，5 卷 2 期，國立政治大學社會科學院與 五南圖書出版公司共同發行，2011 年 10 月，頁 34～58。
11. 陳敏，租稅法經濟財產之歸屬，財稅研究，22 卷 5 期，1990 年 9 月，頁 11～25。
12. 陳敏，對財產移轉行為之課稅－債權行為課稅或物權行為課 稅？政大法學評論，69 期，2002 年 3 月，頁 127～165。。
13. 陳清秀，實質課稅原則裁判之研究，法令月刊，59 卷 3 期，
2008 年 3 月，頁 66～97。
14. 陳明道，地價稅與土地增值稅採行累進稅率之探討，財稅研 究，25 卷 4 期，1993 年 7 月，頁 170～178。
15. 許祺昌、林志祥、曾淑惠，稅捐稽徵法第十二條之一的未來修 法建議（上），稅務旬刊，2146 期，2011 年 5 月 10 日，頁 31
～35。
16. 黃茂榮，實質課稅原則與信託稅制，信託稅制相關議題論文 集，信託法制學術研討會，2002 年 11 月，頁 1～22。。
17. 黃俊杰，信託課稅之規範設計，月旦法學雜誌，95 期，2003 年 4 月，頁 174～190。。
18. 張本德，法院拍賣非營業行為？稅務旬刊 2139 期，2011 年 2 月，頁 11～16。
19. 詹森林，借名登記契約之法律關係，台灣（本土）法學雜誌，
43 期，2003 年 2 月，頁 128～132。
20. 鄭俊仁，信託稅制與實質課稅原則，月旦法學雜誌，80 期，
2002 年 1 月，頁 46～58。
21. 葛克昌，信託行為與實質課稅原則，月旦法學雜誌，80 期，
2002 年 1 月，頁 26～31。
22. 熊秉元，寇斯和貝克：方法論上的比較，公共經濟學評論，2 卷 1 期，國立政治大學財政學系，1997 年 6 月，頁 126～137。
23. 閻海，論實質課稅原則之功能定位―以徵稅事實切入，收錄於 第十四屆兩岸財稅與納稅人保護論文集，2011 年 4 月 18 日，
143
台北，頁 99～118。
24. 劉瑞華，人際間的不確定性―一種適用於制度分析的交易成本 理論，月旦法學，152 期，2008 年 1 月，頁 89～98。
25. 劉興源，稅法上擬制規定之相關問題，財稅研究，22 卷 5 期，
1990 年 9 月，頁 27～35。
26. 蔡維音，財產權之保護內涵與釋義學結構，成大法學，11 期，
頁 31～74，2006 年 6 月。
27. 謝哲勝，以經濟分析突破概念法學的困境―兼回應熊秉元教授 的幾個觀點，收錄於氏著財產法專題研究（五），翰蘆圖書出 版公司，2006 年 5 月，頁 1～43。
28. 簡資修，寇斯的法律經濟學，台灣法學雜誌，191 期，2012 年 1 月，頁 80～85。
（三）學位論文（依作者姓氏筆畫順序）：
1. 吳祥豪，信託稅制暨其相關稅法問題之研究－以民事信託為中 心－，國立台北大學法學系碩士論文，2003 年 7 月。
2. 林學晴，我國信託法律關係下受託人與信託財產之關係，國立 中正大學法律研究所碩士論文，2001 年 7 月。
3. 林長振，信託受益權之研究，國立中興大學碩士論文，1998 年 6 月。
4. 翁健祥，信託課稅法制之研究－以信託稅捐歸屬為中心，國立 中正大學財經法律研究所碩士論文，2004 年 1 月。
5. 黃士洲，稅法對私法的承接與調整，國立台灣大學法律研究所 博士論文，2007 年 2 月。
6. 黃俊達，論信託制度主體與客體行為－以私益契約信託為中 心，私立東海大學碩士論文，1998 年 6 月。
7. 黃怡菁，信託財產之研究，國立高雄大學法律學系研究所碩士 論文，2005 年 7 月。
8. 黃欣怡，商業信託之研究，國立中正大學法律研究所碩士論 文，2004 年 6 月。
9. 謝志遠，我國繼受信託制度之研究－兼論資產管理制度在功能 面上之比較，國立台灣大學法律研究所碩士論文，2004 年 7 月。
144
二、英文部分
Books（依作者姓氏字母順序）：
1. CCF Editorial Staff Publication, Federal Estate & Gift Taxes Code & Regulations, 2010.
2. Robert Cooter & Thomas Ulen, Law & Economics, fifth edition, Person Education, Inc., 2008﹒
3. The American Law Institute, Restatement (Third) of The Law－Trusts, Volume 1, Sections 1 to 26, 2003.
三、網路資料
1. Income Tax Act 2007, UK. http://www.legislation.gov.uk/
2. MBA 智庫百科， http://wiki.mbalib.com/約翰．羅傑斯．康 芒斯。
3. MBA 智庫百科， http://wiki.mbalib.com/肯尼斯．約瑟夫．
亞羅。
4. MBA 智庫百科， http://wiki.mbalib.com/張五常。
5. MBA 智庫百科， http://wiki.mbalib.com/ 交易成本經濟學。