普通會計業務處理

六十八、一次取得數種資產，而其成本之全部或一部為一總數，無細數可稽者，應依各 該資產之公允價值比例分攤。

前項資產之全部或一部無公允價值者，應以客觀合理之方法估計之。

六十九、固定資產係指凡供施政、營運使用，具有未來經濟效益且有一定使用或保存年 限之有形資產。其入帳價值如下：

(一)固定資產之取得，應按達到可供使用狀態及地點所發生之合理而必要之支 出作為取得成本。

(二)固定資產因受贈或接收而取得時，應以取得當時之公允價值入帳。

(三)固定資產以交換方式取得時，凡具商業實質者，換入資產應按交換日換出 資產之公允價值入帳，換出資產公允價值與帳面金額之差額，應列為收入 或支出；換出資產之公允價值無法可靠衡量時，得以換入資產之公允價值 入帳；若兩者之公允價值均無法可靠衡量，則以換出資產之帳面金額入帳。

凡交換交易不具商業實質者，應以換出資產之帳面金額作為換入資產入帳 金額。固定資產交換涉有部分現金收付時，換入之資產成本應隨同付出或 收到之現金而增減。

(四)固定資產使用期間所發生能延長資產耐用年限、增加服務潛能之增添、改 良、重置及大修等支出，則應予資本化。

七 十、增減固定資產之登載入帳時點如下：

(一)購置或建造取得固定資產：

1.一次驗收者，應於驗收合格取得資產時登載。

2.分次付款者，在最終完工驗收合格取得資產前，應於每次估驗付款或於 支付須資本化之相關支出（包括工程管理費、顧問費等）時，將該等付 款金額先登載於「購建中固定資產」科目或其他適當科目。最後完工驗 收合格付款時，按資產總額登載於相關資產科目，並同時將前已登載於

「購建中固定資產」科目之前期累計付款數轉銷。

(二)受贈、接收、無償撥入或自他機關移入而取得資產，應於取得時登載。

(三)在資產使用期間有須資本化之相關支出（包括增添、改良、重置及大修等）， 應於發生時登載。

(四)資產移轉，應於移轉時登載。

(五)出售資產，應於交易發生時登載。

(六)因報廢、毀損、遺失、贈與、盤絀而減少資產，或盤餘而增加資產，應於 發生並經核定後登載。

(七)固定資產重估或重評價，應於依法令規定重估或重評價發生增、減值時登 載其增、減值。

七十一、固定資產有償移轉或出售時，應將該資產之帳面金額沖減之，其帳面金額與處 分價款之差額，應列為財產交易利益或財產交易損失。

七十二、資產報廢相關支出（如拆除費）或收入（如處理廢料所得、保險理賠金等），應 依收入及支出之處理程序辦理，不得逕行坐抵或挪移墊用。

七十三、無形資產之衡量原則如下：

(一)無形資產之取得應以成本入帳。所稱成本，係指為達到可供使用狀態及地 點所發生之必要且合理之支出。

(二)受贈取得者，原始認列以取得時公允價值衡量入帳。

七十四、固定資產及無形資產價值之存續為有限期者，於期限內將其價值依合理而有系 統之方法分期折舊或攤銷，轉作支出；倘其限期尚未屆滿，已失其產生收入之 能力，則尚未折舊或攤銷餘額，扣除可預計之殘值，依審計法及有關規定程序 報奉核准報損後，悉數轉列損失。

前項資產折舊或攤銷之計算，依行政院主計總處函頒之財產折舊及攤銷計算原 則、電腦軟體攤銷計算原則，及參照行政院訂頒之財物標準分類規定，採直線 法計算。

第二款 負債

七十五、負債係指過去交易或其他事項所發生之經濟義務，能以貨幣衡量，並將以提供 勞務或支付經濟資源之方式償付者屬之。

七十六、負債應作適當之分類，流動負債及非流動負債應嚴格劃分。

七十七、各項負債原則上依清償時之現值入帳。

第三款 淨資產

七十八、淨資產係指資產減除負債後之餘額屬之，依其內容及性質，劃分為本期賸餘（短 絀）、累積餘額。

第四款 收入

七十九、收入係指一會計期間內經濟效益的增加，以資產流入、增值或負債減少等方式，

造成淨資產之增加屬之。

八 十、收入應以總額入帳，不得以收入、支出相抵後淨額入帳。

八十一、當年度發現以前年度未及列帳之收入或收回以前年度之支出者，列為「雜項收 入」科目。

八十二、會計單位應就掌理收入權責單位（以下簡稱收入單位）所送已收繳、應收繳之 款項等相關原始憑證等資料，據以審核並編製傳票陳核後，辦理帳務相關事宜。

其中傳票需送出納管理單位執行收繳者，於其執行送回後再辦理帳務相關事宜。

八十三、會計年度終了，收入單位應依據相關證明文件，預估應收繳之數額，以及預計 無法收取之呆帳數額，依據行政程序簽核後通知會計單位依前點規定辦理。

第五款 支出

八十四、支出係指一會計期間內經濟效益的減少，以資產流出、消耗或負債增加等方式，

造成淨資產之減少者屬之。

八十五、支出應於支出義務已發生且金額能可靠衡量時認列。

八十六、本年度如發現退還以前年度之收入者，列為「其他支出」之其他（按：其他係 屬第三級用途別科目名稱）。

八十七、支出之權責單位於動支經費或須預先專案簽准辦理計畫經費時，應先查明有足 額之預算數餘額可支應後，始得辦理控留預算或動支經費。於簽案或請購單載 明動支之經費來源及金額，註記控存案號，陳其單位主管簽核後簽會相關單位；

會計單位於會簽該案時，複核應載明事項確已登載。核定後計畫，如有修正其 金額時，應由支出之權責單位負責修改原登載會簽數，並通知會計單位複核確 認。

八十八、會計單位應就支出權責單位所送報支（或借支或轉正）、應支付之款項等相關原 始憑證等資料，據以審核並編製傳票陳核後，送出納管理單位執行支付或遞送 集中支付機關辦理支付或轉帳作業後，連同所附之原始憑證送回會計單位，辦 理帳務相關事宜。