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普通會計業務處理

第七章 會計業務處理程序

第二節 普通會計業務處理

六十六、資產係指透過交易或其他事項所獲得或掌握之經濟資源,能以貨幣衡量並預期 未來能提供經濟效益者屬之。

六十七、資產應作適當之分類,流動資產及非流動資產應嚴格劃分。

六十八、一次取得數種資產,而其成本之全部或一部為一總數,無細數可稽者,應依各

該資產之公允價值比例分攤。

前項資產之全部或一部無公允價值者,應以客觀合理之方法估計之。

六十九、不動產、廠房及設備係指凡供施政、營運使用,具有未來經濟效益且有一定使 用或保存年限之有形資產。其入帳價值如下:

(一)不動產、廠房及設備之取得,應按達到可供使用狀態及地點所發生之合理 而必要之支出作為取得成本。

(二)不動產、廠房及設備因受贈或接收而取得時,應以取得當時之公允價值入 帳。

(三)不動產、廠房及設備以交換方式取得時,凡具商業實質者,換入資產應按 交換日換出資產之公允價值入帳,換出資產公允價值與帳面金額之差額,

應列為收入或支出;換出資產之公允價值無法可靠衡量時,得以換入資產 之公允價值入帳;若兩者之公允價值均無法可靠衡量,則以換出資產之帳 面金額入帳。凡交換交易不具商業實質者,應以換出資產之帳面金額作為 換入資產入帳金額。不動產、廠房及設備交換涉有部分現金收付時,換入 之資產成本應隨同付出或收到之現金而增減。

(四)不動產、廠房及設備使用期間所發生能延長資產耐用年限、增加服務潛能 之增添、改良、重置及大修等支出,則應予資本化。

七 十、增減不動產、廠房及設備之登載入帳時點如下:

(一)購置或建造取得不動產、廠房及設備:

1.一次驗收者,應於驗收合格取得資產時登載。

2.分次付款者,在最終完工驗收合格取得資產前,應於每次估驗付款或於 支付須資本化之相關支出(包括委託規劃設計及監造費、工程管理費、

顧問費等自辦工程費)時,將該等付款金額先登載於「購建中固定資產」

科目或其他適當科目,最後完工驗收合格付款時,按資產總額登載於相 關資產科目,並同時將前已登載於「購建中固定資產」科目之前期累計 付款數轉銷。

(二)受贈、接收、無償撥入或自他機關移入而取得資產,應於取得時登載。

(三)在資產使用期間有須資本化之相關支出(包括增添、改良、重置及大修等) , 應於發生時登載。

(四)資產移轉,應於移轉時登載。

(五)出售資產,應於交易發生時登載。

(六)因報廢、毀損、遺失、贈與、盤絀而減少資產,或盤餘而增加資產,應於 發生並經核定後登載。

(七)不動產、廠房及設備重估或重評價,應於依法令規定重估或重評價發生增、

減值時登載其增、減值。

七十一、不動產、廠房及設備有償移轉或出售時,應將該資產之帳面金額沖減之,其帳 面金額與處分價款之差額,應列為財產交易利益或財產交易損失。

七十二、資產報廢相關支出(如拆除費)或收入(如處理廢料所得、保險理賠金等) ,應 依收入及支出之處理程序辦理,不得逕行坐抵或挪移墊用。

七十三、無形資產之衡量原則如下:

(一)無形資產之取得應以成本入帳。所稱成本,係指為達到可供使用狀態及地 點所發生之必要且合理之支出。

(二)受贈取得者,原始認列以取得時公允價值衡量入帳。

七十四、不動產、廠房及設備及無形資產價值之存續為有限期者,於期限內將其價值依 合理而有系統之方法分期折舊或攤銷,轉作支出;倘其限期尚未屆滿,已失其 產生收入之能力,則尚未折舊或攤銷餘額,扣除可預計之殘值,依審計法及有 關規定程序報奉核准報損後,悉數轉列損失。

前項資產折舊或攤銷之計算,依行政院主計總處函頒之財產折舊及攤銷計算原 則、電腦軟體攤銷計算原則,及參照行政院訂頒之財物標準分類規定,採直線 法計算。

第二款 負債

七十五、負債係指過去交易或其他事項所發生之經濟義務,能以貨幣衡量,並將以提供 勞務或支付經濟資源之方式償付者屬之。

七十六、負債應作適當之分類,流動負債及非流動負債應嚴格劃分。

七十七、各項負債原則上依清償時之現值入帳。

第三款 淨值

七十八、淨值係指全部資產減除全部負債後之餘額者屬之,包括基金、公積及累積餘絀 等。

七十九、年度終了,已結轉之累積賸餘(短絀)其賸餘分配及短絀填補,應參照中央政

府非營業特種基金賸餘解庫及短絀填補注意事項之規定辦理。

八 十、增撥基金及折減基金之執行,應依附屬單位預算執行要點之規定辦理。

第四款 收入

八十一、收入係指本期交易或其他事項所產生之資產增加或負債減少等各種收益或利得 者,包括業務收入及業務外收入。

八十二、收入應符合本基金收支管理及運用辦法之規定,並以總額入帳,不得以收入、

成本與費用相抵後淨額入帳。

八十三、收入應僅於收入權責已發生且金額能可靠衡量時認列。

八十四、當年度發現以前年度未及列帳之收入或收回以前年度之支出者,列為「雜項收 入」科目。

八十五、會計單位應就掌理收入權責單位(以下簡稱收入單位)所送已收繳、應收繳之 款項等相關原始憑證等資料,據以審核並編製傳票陳核後,辦理帳務相關事宜。

其中傳票需送出納管理單位執行收繳者,於其執行送回後再辦理帳務相關事宜。

八十六、會計年度終了,收入單位應依據相關證明文件,預估應收繳之數額,以及預計 無法收取之呆帳數額,依據行政程序簽核後通知會計單位依前點規定辦理。

第五款 成本與費用

八十七、成本與費用係指本期交易或其他事項所產生之資產減少或負債增加等各種費用 或短絀者,包括業務成本與費用及業務外費用。

八十八、成本與費用應符合本基金收支管理及運用辦法之規定,並於支出義務已發生且 金額能可靠衡量時認列。。

八十九、當期成本與費用應與當期收入配合,如所獲得之收入業經列帳,凡與該收入有 關之成本與費用,應於同一會計期間認列。成本與費用業已發生而與其有關之 收入尚未收現,應分析其收支歸屬期間,以應收款項或預付款項列帳。

九 十、本年度如發現退還以前年度之收入者,列為「雜項費用」之其他(按:其他係 屬第三級用途別科目名稱)。

九十一、支出之權責單位於動支經費或須預先專案簽准辦理計畫經費時,應先查明有足 額之預算數餘額可支應後,始得辦理控留預算或動支經費。於簽案或請購單載 明動支之經費來源及金額,註記控存案號,陳其單位主管簽核後簽會相關單位;

會計單位於會簽該案時,複核應載明事項確已登載。核定後計畫,如有修正其

金額時,應由支出之權責單位負責修改原登載會簽數,並通知會計單位複核確

認。

九十二、會計單位應就支出權責單位所送報支(或借支或轉正) 、應支付之款項等相關原

始憑證等資料,據以審核並編製傳票陳核後,送出納管理單位執行支付或遞送

集中支付機關辦理支付或轉帳作業後,連同所附之原始憑證送回會計單位,辦

理帳務相關事宜。

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