第一節 研究動機
我國營業稅自 1931 年 6 月施行迄今，初期採多階段毛額型課 稅，貨物自生產、加工、銷售，每轉手一次就按交易總額課徵營業 稅，造成前手繳納之營業稅，成為後手銷售貨物或勞務之成本，交 易次數越頻繁，稅上加稅的不合理情形越趨嚴重。為改善重複課稅 缺失，1985 年 11 月 15 日總統公布，1986 年 4 月 1 日起實施新制營 業稅，除金融業、特種飲食業及小規模營業人仍維持舊制毛額型稅 制外，其餘營業人1有銷售貨物或勞務時，就加值部分繳納營業稅。
改制時，仍延用「營業稅法」名稱，2001 年 7 月 9 日經總統公布，
更名為「加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）」，我 國現行營業稅制包含加值型與毛額型兩大課稅體系2。
營業稅法第 39 條規定：「（第 1 項）營業人申報之左列溢付稅 額，應由主管稽徵機關查明後退還之：一、因銷售第七條規定適用 零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅。二、因取得固定資產而溢付之 營業稅。三、因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記者，其溢付 之營業稅。（第 2 項）前項以外之溢付稅額，應由營業人留抵應納 營業稅。但情形特殊者，得報經財政部核准退還之。」此退稅請求 權（以下簡稱加值稅退稅請求權）之設計，緣起於加值稅制度，企 業經營以獲取最大利潤為主要目的，銷售貨物或勞務之價格理應大 於進貨成本及管銷費用，且非所有進貨成本及管銷費用均有支付加 值稅（如：薪資費用、勞健保費、取自於小規模營業人3所開立之普
1 營業稅法第 6 條：「有左列情形之一者，為營業人：一、以營利為目的之公營、
私營或公私合營之事業。二、非以營利為目的之事業、機關、團體、組織，有銷 售貨物或勞務者。三、外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內之固定 營業場所。」
2 立法院議案關係文書，院總第 271 號，政府委員提案第 6845 號、第 7565 號、第 2854 號、第 2993 號、第 3195 號、第 3460 號之 1，2001 年 5 月 16 日印發，載於 立法院第 4 屆第 5 會期第 14 次會議議案關係文書，頁討 78-79。
3 小規模營業人採毛額型營業稅制，由稅捐機關查定銷售額，按期(3 個月為一期) 課徵營業稅。營業稅法第 13 條規定，小規模營業人、依法取得從事按摩資格之 視覺功能障礙者經營，且全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業，及其他
通收據等），除非加值稅營業人一時大量進貨，始可能產生溢付稅
5 司法院，http://jirs.judicial.gov.tw/Index.htm（最後瀏覽日：01/26/2014）；
透過司法院法學資料檢索系統裁判書查詢功能，分別以「營業稅法第 39 條」及
「稅捐稽徵法第 28 條&營業稅」為查詢條件，各查得判決書 80 則及 161 則，共 241 則。扣除重複出現案件、屬營業稅但非營業稅法第 39 條之案件及非屬營業稅 案件，餘 114 則進行分析、整理及歸納，詳本文附件，頁 165-168。
售貨物或勞務能否適用營業稅法第 7 條零稅率規定，徵納雙方對於 交易事實認定與法令涵攝見解歧異。四、營業人註銷後申請退還溢 付稅額，稅捐機關之職權調查義務、營業人協力義務及舉證責任分 配之問題。五、加值稅退稅請求權之時效期間及行使時點。
由於上述爭議亟待學理上研究及探討，以利稽徵實務或司法實 務處理是類爭議案件能正確涵攝法律構成要件，俾期保障營業人之 權益及減少司法爭訟。
第二節 研究範圍
本文以加值稅退稅請求權為研究核心，以法律面為探討主軸，
考量加值稅退稅請求權所涉問題及範圍相當廣泛，倘逐一論述，非 本論文所能負荷，限制於一定範圍進行探討，較能切重核心問題及 研究深度。本研究範圍聚焦於進項稅額扣抵權成立與行使，及稽徵 實務上最大宗加值稅退稅請求權案件，即零稅率退稅制度。最後輔 以介紹稅捐稽徵法第 28 條之稅法上不當得利返還請求權，以供比較 二個請求權之不同處。另營業稅法對加值稅退稅請求權未有消滅時 效之規定，應如何類推適用公法上消滅時效規定，亦併討論。
第三節 研究方法
本論文之研究方法主要採歸納法及分析法，首先蒐集我國歷年 稅法學者專書著作、專論、期刊等學術文獻資料，藉由重建過去，
以利瞭解加值稅法理與制度，並就財政部發布之解釋函令進行整 理，予以類型化，以歸納出稽徵實務見解，再輔以最高行政法院之 實務見解，得以瞭解與發現加值稅之法規範與實務見解之缺失。最 後透過分析與批評，試圖找出妥適的解決方法，進而提出具體建議。
財政部發布之解釋函令或最高行政法院之判決、司法院大法官 解釋等實務見解，對於加值稅退稅請求權已累積相當龐大資料量，
限於篇幅與時間，無法逐一分析，故將擷取具代表性及新近重要見 解，進行分析與討論。又礙於語文能力，對於外國法條及相關文獻 資料，大多參考及引用國內學者翻譯著作。
第四節 論文架構
本論文內容共分為五章，研究架構與內容摘要略述如下：
第一章 緒論