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臺灣 1930 年代之稅制改革
第一章 緒論
第 1-1 節 研究動機及背景
2009 年 12 月 29 日，為落實馬政府 2008 年總統大選期間提出「公平納 稅、輕稅簡政」之訴求，而自 2008 年 6 月 30 日召開之「賦稅改革委員會」
終在輿論一片爭議聲中落幕。
回顧臺灣稅制改革的歷史，自國民政府遷臺以來，較大規模者除前述甫 落幕不久的賦稅改革委員會外，尚有中研院院士劉大中博士於 1968 年至 1970 年主持之「行政院賦稅改革委員會」，以及由本土財稅界先進陳聽安教 授於 1987 年至 1989 年主舵之「財政部賦稅改革委員會」。歷次大規模之稅 制改革，乃因應經濟之發展而對賦稅制度進行全面性的檢討與修訂，不論是 針對租稅公平性的改善、租稅有效性的增進、政府財政收入的充裕，亦或稅 政制度之革新等，歷次稅制改革各有其中心思想及使命；因此，稅制改革對 於國家財政、人民租稅負擔、租稅公平等面向所造成之影響，乃成為一門值 得深思及探究的課題。
提及日治時期之臺灣，最大的特徵莫過於邁向「近代化」的時代特質。
臺灣是日本近代所取得的第一個殖民地，日本政府在沒有任何經營殖民地的 經驗下領有臺灣，復以領有臺灣之際，臺灣經濟以原始之農業經濟為主，一 切基礎建設頗為落後，可供政府徵收之歲入來源並不充裕；而日本國內當時 尚且處於產業革命之發展初期，國內資本並未充沛，因此臺灣的佔領帶給日 本相當的財政壓力，治理臺灣之財政政策運用得當與否，乃成為日治時期總 督府首要面臨的重點課題。
所謂「財政為庶政之母」，回顧臺灣稅制的形成及演變，臺灣於日治時 期財政上很重要的一項特徵，即為近代租稅體系的建立，而租稅收入也隨著
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經濟發展，構成日治時期政府財政結構中最重要的項目。日治時期臺灣近代 租稅體系除隨社會經濟的發展漸次演進外，復於 1930 年代為因應中日戰爭 爆發，以及供應日本國內戰費籌措，進行了一次大規模的整理與改革，也是 臺灣近代史上第一次的稅制改革。其稅制改革內容以及所造成的影響為何，
為本研究所欲深入探究、分析之對象。
第 1-2 節 研究目的
「稅制改革」是與時俱進的工作，稅制的發展更應與國家經濟、社會等 層面相互配合。日治時期臺灣稅制之建立相當程度地依循日本國內的腳步漸 次發展，本次發生於 1930 年代之稅制改革，除因中日戰爭爆發，跟隨日本 國內政策同步進行外，亦順應臺灣本身社會經濟情況之演變而進行稅制整 理。因此，本文之研究除先探討日治時期歲入與租稅體系之建置過程外，焦 點將集中於 1930 年代臺灣整體稅制之沿革及稅制改革所造成之影響。
具體而言，本文研究目的有三：
第一、探討日治時期所得稅的引進與發展。本次稅制改革很重要之ㄧ項 目標為建立以所得稅及收益稅為中心之近代租稅體系，因此，透過臺灣所得 稅的建置及發展過程，探討本次稅制改革何以擇取所得稅為其租稅體系之中 心，其背後之思維與考量，為本文所欲研究之重點。
第二、探討稅制改革後直接稅比重之變化。本次稅制改革官方宣告之目 標，很重要的一項即為建立以所得稅及收益稅為主的直接租稅體系，因此，
本文即從稅制改革前後，直接稅與間接稅比重之演變等面向分析，瞭解本次 稅制改革是否有達成原定建立直接稅制之目標。
第三、研究稅收增加對國家財政之改善情形。本次稅制改革乃順應中日 戰爭之爆發而進行，而政府最主要的目的在於增稅，透過政府收入增加以供
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應日本國內戰費所需，稅收增加的結果對國家財政造成怎樣程度的影響，以 及是否加重人民之租稅負擔等，為本文所欲探討的另一重點。
第 1-3 節 研究方法
本文之研究方法係採文獻探討法（Literature Review）以及次級資料分 析法（Secondary Analysis）為主，以 1937 年為劃分點，透過相關文獻資料、
書籍、期刊、學術論文及網路資源等之蒐羅，加以彙整、分析、比較與歸納。
另因本文研究主題為日治時期臺灣所進行之稅制改革，因此外國文獻之選取 方面，則以日籍相關圖書、文獻，以及日治時期之臺灣圖書舊藏等為主要選 取對象。至統計資料方面，乃擇臺灣省行政長官公署統計室所編輯之《臺灣 省五十一年來統計提要》為主，輔以相關日籍文獻之財稅數據資料加以佐證 分析，以深入探究本次稅制改革對臺灣所造成之變化與影響。
第 1-4 節 研究架構
擇定本文之研究目的與研究方法後，本文將透過五個章節組織起本文之 研究，其架構安排如下：
第一章為緒論。介紹本文之研究動機與研究目的，以及研究方法的選 擇，並完整架構出本篇研究之流程與主軸。
第二章為文獻回顧。本章節首先透過日治時期臺灣歲入結構以及稅制改 革前租稅結構之文獻探討，瞭解日治時期租稅之地位及其內容，並回顧財政 負擔與租稅公平之相關文獻，以對日治時期臺灣稅制面有概括性的瞭解。
第三章為臺灣 1930 年代之稅制改革。其內容分為兩部份，首先介紹當
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時臺灣進行稅制改革的背景與目標，並與日本之稅制改革相連結，全面性整 理介紹本次稅制改革的內容。
第四章為稅制改革的效果。從當時世界各國所得稅思潮的層面探討日治 時期所得稅的引進與發展；並透過次級資料之運用，分析稅改前後直接稅比 重變化；再則探討稅收增加對於國家財政面的改善情形。
第五章結論。旨透過本文分析結果，做出精簡之綜合與歸納。
本研究架構流程如圖 1.1 所示：
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