實施跨境電商營利事業所得稅課徵可能遭遇之困難與挑戰 - 政大學術集成
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(4) ABSTRACT The transaction of people using Cross-border E-commerce is getting higher each year under digital economy. The huge transaction amount forces each country to pay attention to the tax base erosion problem caused by Cross-border E-commerce. OECD released BEPS Action Plan in 2014, and Action NO.1 is the very addressing tax challenges of the digital economy. Following OECD’s step, several primary country amend their tax rules for Cross-border E-commerce. At present, there is a international consensus on how to impose Cross- border Ecommerce business tax, but the enterprise income tax is not. Taiwan is the leader country of imposing Cross-border E-commerce profit-seeking enterprise income tax which received positive comment in the first imposing year. However, it still worth paying attention that whether imposing enterprise income tax on Cross-border Ecommerce will affect their aspiration of keep operating in Taiwan, since Taiwan is not a big economic entity.. 立. 政 治 大. ‧. ‧ 國. 學. The study will discuss the possible obstacles and challenges of imposing Crossborder E-commerce profit-seeking enterprise income tax, and using Booking.com, Agoda, Uber, and Facebook as case analysis to see whether current rules are reasonable. Trying to provide some suggestions and solutions.. n. al. er. io. sit. y. Nat. Keywords: cross-border e-commerce, profit-seeking enterprise income tax, BEPS action, permanent establishment. Ch. engchi. i n U. v. ii. DOI:10.6814/NCCU201900446.
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(14) 少. 世4Customer to Business. 巧 少. 正 C2B5. 世. 企 少. 任. 曲. 4. 5. 少. 巧. 合.失. 少. 4Customer to Customer. 少. 心. 少 布. 另九. 企. ‧ 國. 企. 向. 心. 世. 句 世巧. Nat. 止. 另句. 少. al. .B2B2C. 九. Ch. 安. 安. n U B2C e n g合c h民i. 少. 4Business. 失. eMarketer. 工 工. 企. 27% 16.1% 心.4因. B. 九. 合曲 -. iv. ”. C2C. 伺. ，民. .. 句. C2C. 少 .B2B2C 伺. n. 世. .B2C. 世巧. B. 九. 出一. sit. io. 句. 包. 六. .(Yuchi 2015). 企. 企. 合. ‧. 正 B2B2C5. B2C. 句 世. 文. C. 少. 伺色. 回. to Business to Customer. 句. .. / B2C. 曲止. B2B2C. 向. 學. ？. 世5. 少. B2C. 付 內. .. 正 C2C5. 政 治 少 耳大. 立西. 民. 企. . 少. 向. 合. 4 吝. 但份 C2C. 出. y. 5. er. 4. 2015. 、 62017. 句. 企 不 式. 7己 2017. 免 世. .. 句. 1.8. 2021. 曲. 4.479. 2.29 代 代. Ｏ 20175. 7. DOI:10.6814/NCCU201900446.
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(47) 11. 政 治 大. Booking Holdings. 立. ‧. ‧ 國. 學. Booking.com 千 伸互 8否 千 9 二 2018 Booking.com 天 乏巴另 2885 心 只、 228 -13 32 任巴另 155 子 4Online Travel Agent 正 OTA5. 工 Booking Holdings 失 Booking.com.. y. Nat. sit. n. al. er. io. OTA 世企 Merchant 企 企 .Merchant 企 OTA 方 - 丁 世 小 少 /Agency 企 少 方 - 丁 小 不 OTA 15%~25% . Merchant 企 化 巧 33 .. Ch. engchi. i n U. v. Agency ， OTA 化. Booking Holdings 失4代 Priceline 失5 Boooking.com Merchant 企 Booking.com Agency 企 失 世企 Agency 企 吝 2017 Booking Holdings 失 Agency 企 76.6% 16.6% Merchant 企 佔.Agency 企 耳 化 ？ Merchant 企 31. 助(2018). 世. 士8. 子. 9. 住 32. 33. 已 2018 任 Booking.com 它 TechOrange ）己好0. Airbnb. 士3. 子. OTA. 次 40. DOI:10.6814/NCCU201900446.
(48) 曲止 估示 低 Booking Holdings Agency 企 .34. 乏. 4. 失. 吝. Booking.com 句 世 5 另 Booking.com Booking.com 丙 Booking.com Booking.com .. 5 Booking.com. ？. ？ 世企. . 曲止 但. B2B2C 小. 伺. 世4方 少 合 ？ 免少. 少 少 世. . 少. （. 巧. ？. Booking.com 不 Booking.com Booking Holdings 失 子 六 失 90% Booking.com Agency 企 力 Booking Holdings 失 片 4 55 Agency Revenues Booking.com Agency Revenues (Total Revenues) Booking.com 世少 世 -少 Agency Revenues 少 Booking.com ？ 任 Agency Revenues ？ .4 2018 2018 Agency Revenues Total Revenues 72.14% 世少 (Total Operating Expense) 少 (Total Other Expense) 72.14% 代 Agency Revenues$10,480,000,000 72.14% 世少 少 2018 Booking.com ？ $3,488,191,000 ？$3,488,191,000 Agency Revenues$10,480,000,000 代 ？ 33.28%.. 立. 政 治 大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. 2014~2018 Booking.com ？ ； 45.57%-40.77%-29.24%-36.67%-33.28% 5 ？ 30% Booking.com 尼示 心 世企 乏 少 少 另 Booking.com 乏 向 4方 世 5 免少. （ Booking.com 不 8不 句 小 9世 30% ？ ？ ？ ， 巧 Booking.com ？.. 34. 天 22 41. DOI:10.6814/NCCU201900446.
(49) 5. Booking Holdings. Priceline. 2013~2017. Booking Holdings INC. Consolidated Statements of Income (In thousands) 2018. 2017 治 政 $9,714,126 10,480,000 大 2,987,000 2,133,017 立. Performance advertising. Personnel General and administrative. -. 12,430,545. 4,447,000. 4,141,771. 509,000. 391,584. 561,958 v a l830,000 i n Ch 2,042,000 1,659,581 engchi U. n. Sales and marketing. 250,537. io. Brand advertising. -. Nat. Operating expenses. 12,681,082. $7,982,116. $6,527,898. $5,845,802. 2,048,005. 2,082,973. 2,186,054. 712,885. 613,116. 410,115. 10,743,006. 9,223,987. 8,441,971. 428,314. 632,180. 857,841. 10,314,692. 8,591,807. 7,584,130. 3,479,287. 2,738,218. 2,360,221. 295,698. 273,704. 231,309. 435,225. 353,221. 310,910. 1,350,032. 1,166,226. 950,191. ‧. Gross profit. 14,527,000. 2014. y. Cost of revenues. 833,939. 2015. sit. Total revenues. 1,060,000. 學. Advertising and other revenues. ‧ 國. Merchant revenues. er. Agency revenues. 2016. 699,000. 585,541. 455,909. 415,420. 352,869. Information technology. 233,000. 189,344. 142,393. 113,617. 97,498. Depreciation and amortization. 426,000. 362,774. 309,135. 272,494. 207,820. -. -. 940,700. -. -. Impairment of goodwill. 42. DOI:10.6814/NCCU201900446.
(50) 5. Booking Holdings. Total operating expenses Operating income. Priceline. 2013~2017. 9,186,000. 7,892,553. 7,408,379. 5,332,900. 4,510,818. 5,341,000. 4,537992. 2,906,313. 3,258,907. 3,073,312. 94,946. 55,729. 13,933. Other income/expense. 政 治157,194大. 187,000. Interest expense. (269,000). (253,976). (207,900). (160,229). (88,353). Foreign currency transactions and other. (367,000). (35,291). (16,913). (26,087). (9,444). -. (7,597). (63,208). -. -. (57,000). -. -. -. -. (506,000). (139,670). (193,075). (130,587). (83,864). 4,835,000. 4,398322. 2,713,238. 3,128,320. 2,989,448. 578,251. 576,960. 567,695. $2,134,987. $2,551,360. $2,421,753. 837,000. al. 2,057,557. n. Net income. Ch. 3,998,000. y. i n U. $2,340,765. engchi. sit. io. Income tax expense. er. Earnings before income taxes. Nat. Total other expense. ‧. Foreign currency transactions and other. ‧ 國. Impairment of cost-method investments. 立. 學. Interest income. v. 43. DOI:10.6814/NCCU201900446.
(51) Booking.com 友 15~18% Booking.com. 本 0 人. 八. 4. ！. 戶 尹 30%. 充. 30%. 卉母名. 立. 立 大 人. 大. 升. 史 目入 友 卉. 友 30%. Booking.com. 卉. Booking.com 目. 合. Booking.com 10604704390 公. Booking.com 治 政 子 申 大戶. 立. 少. ‧. y. 子. n. 申 戶 子. er. io. sit. Nat. 戶. al. 卉母名. 入. 申. 戶 戶 子 大. v i 入 n Ch engchi U. 卉 合 入 Booking.com 入回了 108 4 Booking.com. 戶 108. 入 分由. 戶. 合 2. 幼. 戶. 2. 本. 立. Booking.com 子 申 子 申 Booking.com 才. 申 Booking.com （ 入文. 份 Booking.com 先35. 35. 卉. 子. 戶 戶 (Booking.com) 申 Booking.com. 了. 戶 2大. （之. Booking.com 之 才. 全. 入. 學. ‧ 國. 幼 入. 本. 10604539420 公 幼 48 仁 入回了. 2. 戶 目. 立 入. 立 28. 立. 1. 入回 日 已 立 了. 入. 幼 1大. 戶 片史. 44. DOI:10.6814/NCCU201900446.
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(53) 38. 未. 又. 升 Agoda Booking.com 全 OTA OTA Agency Booking.com 之 子 申 子 Booking.com Agoda 升 Agoda 大 子 6. Agoda. 立. 心. Online Travel Agent 才. 文冊 申 之. 申. Booking.com. Agoda 治 Booking.com 政 大 Booking Holdings 心. ‧ 國. Agency. 學. OTA. 立反. ‧. B2B2C. er. io. sit. y. Nat. 互. n. al 大. Ch. engchi U 子. 申. àAgodaà子 申 Agoda 申一. 之. v ni 子. 申. Booking.com à子 àBooking.com. 申. 升 母. 子 互. Booking.com. 立反片 Agoda. 友. 目 市 Agoda Artificial Intelligence 全 AI. 2018. 卡 刊. 46. DOI:10.6814/NCCU201900446.
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(55) Agoda Agoda. 入文 入 Agoda. 全 子 入. Agoda 入. Agoda 入 Agoda 入 母名心州. 立 Agoda Agoda 申. 戶 Agoda 子 Agoda 母名心州 大 Agoda. 入. 入 子 立. 母名心州 入 20% Agoda 史卉母名 名. 8. al. y. 立. 入. 子. 申刊. er. ‧ 國. 戶 大. 政 治 大. n 入. 入. ‧. io. 子. 立. 亦 卉 合 Agoda 份 文冊伊 小 申 立 入 Agoda 入 才 Agoda 立 子 申 目入 20% 入. Nat. Agoda 小才. 立. 學. 大 入. 申. 入. 立. 名. 子. sit. 子. 申. 申. Ch. 申刊. engchi. i n U. Agoda 入 Agoda 入 Agoda 子 史卉母名 入 友 入 Agoda （他 半如 Agoda 立. v. 目. 立 申. 入. 丹. 母名心州 刊 目入. 2 入 工. Uber 2. 全. Uber Garrett Camp Travis Kalanick Uber Cab0 2010 Application 全 APP. 2009 — APP. 互 母目 母. 48. DOI:10.6814/NCCU201900446.
(56) 升 王. GPS. 刊. 升 升. 升. 升. Uber. 38. 今 2010 2011 4,950 仁. 母. 母. 必友 令 (Mercedes-Benz) BMW (Cadillac)八 2012 Uber UberX 三 、 0 各 八 友 刊 Uber 2013 Uber 止 巴(The Hamptons) 文 母 39 UberCHOPPER 0 2014 乃 Uber EATS0. 7. 立Uber. 3 7. 立反. 2011. 刊. n. a l因 Ch. 、 0. 8. 2013. 8. 打立反. sit. io. UberX 三 友. y. 千. 7. 2012. 升. ‧. 2012. 12. Nat. 2011. 升 4,950 仁 Bezos Expeditions 八. er. 2010. Uber Cab0. 互. 學. ‧ 國. 2009. Uber 治 政 大. Lyft. e升n g c h3 i. i n U. v. 6,300 仁. 升. Google Ventures 2014. 4. UberRush0 以. 2014. 38. 39. Uber 「 未 、. 8. 乃. UberBLACK. 月. 、 —. UberEATS0. 必. 代下. https://zh.wikipedia.org/wiki/ 、 49. DOI:10.6814/NCCU201900446.
(57) 2013. 6. Uber. 年. 0. 升. 年 Uber 列 再 必及 立 2014 9 Uber 千且 Uber 戶 幼 目 立 入 立. 立反 半如 77 2大 Uber 戶 立. 存. 立 立 入. 小. Uber. 2. 立. 入 二. Uber Uber 入 入. 民 立反. 2. ‧ 國. Uber. ‧. n. al. Ch. 2 入 Portier B.V. 失 才 升 少 入 入 2017. sit. 」永 2017 4 入 州 年. 2. Uber. engchi. Uber B.V. 二 及. 入. 了 入 Uber B.V. Uber B.V. Uber 戶 入 Uber 另文 才 Uber 小 2 入. er. io. 年 份 Uber. Uber 必. Uber APP 大 Uber 必 再 Uber B.V.0 Uber Portier B.V.0 Uber EATS 戶 入回了 卉 立 入. 入. Nat. 入. Uber 入. 年. 學. 必. 2017. 立. 10 治 政 4大. 年 ；. y. 2017. 立. 立. 入. Uber. 亦. （. 立. 1. 40. 且. 刊. 立反 文冊. 名入 立反 入. i n U. v. Uber APP 二. 立反 升. Uber. Uber. B2B2C. 40. (2016). Uber. 立反. 他 50. DOI:10.6814/NCCU201900446.
(58) Uber. 友 Uber. 立反. Uber APP. Uber. Uber APP Uber. 今2上示 二. 及. 仍. 升. Uber. 大. 立反. 目. 30%. 目入 5. Uber. Uber 2019. 5. 2. 2019 8. 2 人. 立. Uber. 份. 2018. 立. Uber. 方. 政Uber 治合 大. 30. 20% 10. 工. ‧ 國. 學. Uber. 30%. 30%. Uber. 目入. ‧. 8. Uber. sit. Nat. Uber Technologies, INC.. y. 2019. io. (Unaudited). n. al. Ch. engchi. er. Condensed Consolidated Statements of Operations (In millions). iv n U Three Months Ended March 31, 2018. 2019. $2,584. $3,099. 1,156. 1,681. Operations and support. 372. 434. Sales and marketing. 677. 1,040. Revenue Costs and expenses Cost of revenue. 51. DOI:10.6814/NCCU201900446.
(59) 8. Uber Uber Technologies, INC.. Condensed Consolidated Statements of Operations (In millions) (Unaudited) Three Months Ended March 31, 2018. 2019. 340. 409. 429. 423. 88. 146. 3,062. 4,133. (478). (1,034). (132). (217). 政 治 大 General and administrative 立 Research and development. Depreciation and amortization. ‧ 國. 學. Total costs and expenses. ‧. Loss from operations. sit. y. Nat. Interest expense. io. Income (loss) before income taxes and loss from. n. al. Ch. equity method investment. Provision for income taxes. er. Other income(expense). n U engchi. Loss from equity method investment, net of tax Net income (loss) including redeemable non-. iv. 4,937. 260. 4,327. (991). 576. 19. (3). (6). 3,748. (1,016). -. (4). 3,748. (1,012). controlling interest Less: net income attributable to redeemable noncontrolling interest, net of tax Net income attributable to Uber Technologies, Inc. common stockholders. 52. DOI:10.6814/NCCU201900446.
(60) 卉. 合 戶 （之. 立. 入. 入. 2 （之. 目入. 卉. 立. Uber Uber APP （之 升. 卉 立. 戶. 入文. 入. 入. Nat. 名 Uber 于 Uber. 立. io. n. i n U戶. C h 立反 engchi 名升 （之. 30%. 入. 名. 心 州 半如. 戶 （2. 戶. 立 一. 2 才. 功 名 戶. 立. 母. 本 本 2 入 Uber. v. 目入 0. 名 Uber 30%. ‧. 史卉母名. 入. y. 卉. 入. sit. （之 不. 立 戶. 學. ‧ 國. 戶. （之 目入 （之 文 立反. 入. 100%. 政 治 大 入. 立 司. al. 30% 司. 戶. Uber 入. 入 目入. er. 戶. 又. 入. 份 戶. 另. 戶. 一 入. 入. ％ 戶 戶. 2. 戶. Facebook 2. 全. Facebook. 之 California). 2004 2 Facebook. 元 4. (State of (Mark Zuckerberg). 州 己（之 53. DOI:10.6814/NCCU201900446.
(61) 生可 face book0 Facebook 才 2 毋 八41. 十升 因. 元. 十 五. 13. Facebook 元 2017 Facebook 。 好 20 2 42 于 冊 2 本 2018 幼 171 元 州名件 本(Kiwi LIFE 2018) 。 于 3500 仁 方 。 400 Facebook 。 。 35 Facebook 于 6500 仁 心 Facebook 2.7 文 公 文 28% Facebook. 政 治 大. 立. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al 12. Ch. i n U. engchi. Facebook. v. 文 Facebook. 比 占. 好. 多. Facebook 2012. 4. 欠 Facebook. 10. 元 元. 州. Instagram. Instagram. 二 元 Instagram. 0 35 41 42. iThome(2017)二 中 (2017) 冊. 》. Instagram. Facebook. 交. 元 13. 二 35. 75%. 名件 Facebook. 多 Facebook. 20. 54. DOI:10.6814/NCCU201900446.
(62) 元. 州. 43. 2012. （. Instagram Facebook. 4. 友 95%. 8. 立. 2. Facebook. 北. 北. Google. 立. 北 Google. 8. Facebook. 元. 元. 升. io. Facebook 北. n Facebook. Ch. engchi. Facebook. i n U. 了北. 母才 加. 伊. 400 500. 友 北. 7 Facebook. 5. ）. Facebook 2014~2018. (2017). 北. Facebook 升. (Income Before Provision for Income Taxes). 36. 北. v. （. 力 本. 45. 了北. 升. sit. Nat. al. 州. 加. Facebook. Facebook. Facebook. 升. Facebook. TheNewsLens 名件 本 Google Ads 他. 2. ‧. ‧ 國. 元. 學. （. 方. 44. 44. 本. y. 立. Facebook. 43. 州立. 治八 升半 政 大. 永 45. 立. 4 2014. 2. Facebook. 20. 5. 力. er. 北. 北. 北. Facebook 小. Facebook. 北 立. （之. Facebook 立. 北. 7. 元. Facebook 北. 2017. (2018) 北 今 正二. 立. 入 (Revenue). 39.39% 34.55% 45.29%. IG 內 八 交. FB 母八 千. 今 北. 北. 北. 目 伊. 元 55. DOI:10.6814/NCCU201900446.
(63) 50.66%. 45.42%. 5. 30%. 。2. 本 Facebook 州. 了北. 式 Facebook. 名. Facebook. 北. 才. Facebook. 北. 了. 元. 北. 北. 名. 「. Facebook. Facebook. 名. 今 30% Facebook. 入. 卉立. 立. 互. 立反. Facebook. 友. 史卉母名. 本. 立. Facebook 入. al. 史卉 Facebook 友. sit. Facebook. 才. n. 予. 友. Ch 入. 未. 名i n U. e n g c h i文. 30%. 30%. er. io 目入. 目入. y. Nat. 名 友. （. 友. ‧. ‧ 國. 文冊二. Facebook. 文. Facebook. 本. 學. 之. 名. 文冊 目入 政入 治 大 本 Facebook. （之 目入. v. 本 一 入. Facebook. 56. DOI:10.6814/NCCU201900446.
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