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第三章 中國增值稅介紹
台灣營業稅的稅收占總稅收的18.32%72，⼤大陸增值稅稅收占總稅收的 42.14%73，台灣的加值與⾮非加值型營業稅和中國的增值稅都屬於流轉稅 的⼀一種。︒｡增值稅（Value-Added Tax），是指以增值額為課稅對象⽽而徵 收的⼀一種制度。︒｡由於受到特定經濟社會環境、︑､徵收管理⽔水準和法治化 程度的不同，各國和各地區的增值稅制度中的增值稅內涵和外延並不 盡⼀一致。︒｡但通常⽽而⾔言，增值稅可以區分為三種類型：⽣生產型增值稅、︑､
收⼊入型增值稅和消費型增值稅。︒｡其中，⽣生產型增值稅准許在銷售收⼊入 中扣除中間性產品價值、︑､勞務⽀支出和同期購⼊入的全部固定資產價值;收
⼊入型⽀支增值稅准許在銷售收⼊入中扣除投⼊入⽣生產的中間性產品價值、︑､勞 務⽀支出和固定資產折舊，即等於⼯工資、︑､利潤、︑､利息和租⾦金之和;消費型 增值稅則准許在銷售收⼊入中扣除投⼊入的中間性產品價值後的餘額，即 等於⼯工資、︑､利潤、︑､利息和租⾦金之和74。︒｡⽬目前，⼤大陸正在朝向完全的消費 型增值稅實現全⾯面轉型，因此臺灣「消費型」之稅基即與中國「改制 後消費型」之稅基相同75。︒｡
第⼀一節中國⼤大陸增值稅介紹與相關案件分析
增值稅是中國稅收體系中重要的稅種，其相關法規規定在，中華⼈人 民共和國增值稅暫⾏行條例與施⾏行細則以及營改增試點實施辦法，學界
722014 財政部財政統計資料。
732014 中國統計資料庫年鑑版。
74劉劍文，財稅法-原理、案例與材料，北京大學出版社，2013 年，頁:191。
75林容羽，兩岸加值型營業稅制度之比較研究-稅基、稅率與稅收歸屬，政大行政管理碩士論文，
2008 年。
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對其概念和特徵的研究亦相當深⼊入，但中國增值稅法並未明確規定增 值稅的定義，因此學界對此並未形成⼀一致的⾒見解76。︒｡但整體來說，增值 稅，是以商品在流轉過程中的增值額作為計稅依據的⼀一種商品稅。︒｡所 謂增值額，就是指納稅⼈人在商品的⽣生產經營過程中新創造的價值77。︒｡
2013年8⽉月1⽇日，中國試點地區加特定範圍應稅服務的「營改增」將不 再有地區之別，部分專家學者擔憂的「稅收洼池」問題不復存在。︒｡當 然基於政策的統⼀一，眾多因為地區割裂存在的稅收漏洞、︑､管理成本及 政策對接⽅方⾯面的內容將不復存在，「營改增」在經歷稅制改⾰革的「陣 痛」後逐漸⾛走向成熟78。︒｡⽽而當初之所以要做這樣的改⾰革，是因為在⽣生產 型增值稅下，未將固定資產納⼊入扣抵範圍，將不利投資，且⾼高新技術 產業和資本密集型企業稅收負擔較勞動密集型企業負擔更為嚴重，⽽而 中國東北部地區為中國⼤大陸傳統重⼯工業地區，固定資產⽐比重亦較⾼高，
此將加劇區域發展不均衡，若改成消費型增值稅，可以將投資激勵因 素納⼊入進來，帶動產業結構的調整與升級79。︒｡
第⼀一項課稅範圍
⽬目前增值稅的課徵範圍包括在中國境內銷售貨物、︑､進⼝口貨物、︑､提供 應稅勞務或服務 。︒｡所謂的貨物指有型動產，包括熱⼒力、︑､電⼒力、︑､氣體在 內之無形貨物需課徵增值稅。︒｡⽽而對企業受託加⼯工之貨物，即委託⽅方提
76劉劍文，財稅法學研究述評，高等教育出版社，2004 年 11 月，頁：283。
77劉劍文，財稅法學，高等教育出版社，2004 年 2 月，頁：414。
78郝龍航，營改增的大時代-政策透析與解決方案，中國市場出版社，2013 年 10 月，頁：1。
79倪振亞，中國大陸增值稅法制的研究-以稅制轉型為重心，政治大學法學院碩士論文，102 年 9 月，
頁：59。
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供原料及主要材料，受託⽅方按照委託⽅方之要求製造貨物並收取加⼯工費
⽤用的業務;以及企業受託對損傷和喪失功能的貨物進⾏行修復，使其恢復 原狀和功能的業務均須徵收增值稅80。︒｡
⼀一、︑､⼀一般規定
在中華⼈人民共和國境內銷售貨物或者提供加⼯工、︑､修理修配勞務以及 進⼝口貨物的單位和個⼈人，為增值稅的納稅⼈人，應當依照本條例繳納增 值稅。︒｡所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。︒｡所稱提供加⼯工、︑､
修理修配勞務（以下稱應稅勞務），是指有償提供加⼯工、︑､修理修配勞 務。︒｡單位或者個體⼯工商⼾戶聘⽤用的員⼯工為本單位或者雇主提供加⼯工、︑､修 理修配勞務，不包括在內。︒｡有償，是指從購買⽅方取得貨幣、︑､貨物或者 其他經濟利益。︒｡中華⼈人民共和國境內（以下簡稱境內）銷售貨物或者 提供加⼯工、︑､修理修配勞務，是指：銷售貨物的起運地或者所在地在境 內；提供的應稅勞務發⽣生在境內81。︒｡
⼀一些易混淆，但不徵收增值稅的⾏行為，包含：基本建設單位和從事 建築安裝業務的企業的附設⼯工廠、︑､⾞車間在建築現場製造的預製零件;因 轉讓著作所有權⽽而發⽣生的銷售電影母⽚片、︑､錄影帶、︑､錄⾳音磁帶的業務以 及因轉讓專利和⾮非專利技術的所有權⽽而發⽣生的銷售電腦軟體的業務;供 應或開採未經加⼯工的天然⽔水;郵政部⾨門銷售集郵商品;郵政部⾨門發⾏行報刊;
電信單位⾃自⾏行銷售無線尋呼機、︑､⾏行動電話、︑､並為客⼾戶提供有關的電信
80中華人民共和國增值稅暫行條例第2條。
81中華人民共和國增值稅暫行條例第 1 條;中華人民共和國增值稅暫行條例施行細則第 8、2、3 條。
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勞務82。︒｡
⼆二、︑､特殊規定
對於納稅⼈人不屬於銷售範圍或尚未實現銷售的貨物，仍然視同為銷 售貨物之處理，納⼊入增值稅的徵稅範圍83。︒｡對於單位或者個體⼯工商⼾戶的 下列⾏行為，視同銷售貨物：
（⼀一）將貨物交付其他單位或者個⼈人代銷；
（⼆二）銷售代銷貨物；
（三）設有兩個以上機構並實⾏行統⼀一核算的納稅⼈人，將貨物從⼀一 個機構移送其他機構⽤用於銷售，但相關機構設在同⼀一縣（市）的除外；
（四）將⾃自產或者委託加⼯工的貨物⽤用於⾮非增值稅應稅項⽬目；
（五）將⾃自產、︑､委託加⼯工的貨物⽤用於集體福利或者個⼈人消費；
（六）將⾃自產、︑､委託加⼯工或者購進的貨物作為投資，提供給其他 單位或者個體⼯工商⼾戶；
（七）將⾃自產、︑､委託加⼯工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
（⼋八）將⾃自產、︑､委託加⼯工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者 個⼈人84。︒｡
第⼆二項納稅義務⼈人
增值稅的納稅⼈人，是指在中國境內銷售貨物或者提供加⼯工、︑､修理修
82張金男、於鼎丞、張正忠，中國稅務制度，桃園：成泓國際經銷，2012 年，頁：83-84。
83張又仁，中國大陸增值稅變動對財政收入影響之研究，淡江大學大陸研究所碩士論文，95 年 6 月，
頁：64。
84中華人民共和國增值稅暫行條例施行細則第 4 條。
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配勞務以及進⼝口貨物的單位和個⼈人。︒｡其中，單位是指國有企業、︑､集體 企業、︑､私有企業、︑､股份制企業、︑､其他企業和⾏行政單位、︑､事業單位、︑､軍 事單位、︑､社會團體及其他單位;個⼈人是指個體經營者及其他個⼈人。︒｡要構 成增值稅納稅⼈人須具備兩個條件，⼀一是有銷售貨物或者提供加⼯工、︑､修 理修配勞務以及進⼝口貨物的商業⾏行為;⼆二是上述商業⾏行為發⽣生在中國境 內。︒｡此外，境內的單位或個⼈人在境內修受應稅勞務⽽而在境內未設有經 營機構的，其應納稅款以代理⼈人為扣繳義務⼈人;設有代理⼈人的，以購買 者為扣繳義務⼈人。︒｡增值稅徵收採取抵扣法，這種⽅方式對納稅⼈人的財務 會計制度有⽐比較⾼高的要求，在實踐中，⼀一些納稅⼈人無法達到扣稅的要 求，針對這種情況，開徵增值稅的國家和地區納稅⼈人⼀一般都採取區別 對待的做法85。︒｡中國將⽣生產規模較⼩小，且對增值稅的核算不夠健全，或 者可能不健全的納稅⼈人，劃定為⼩小規模納稅⼈人86。︒｡
第三項稅率與起徵點
納稅⼈人銷售額未達到國務院財政、︑､稅務主管部⾨門規定的增值稅起徵 點的，免徵增值稅；達到起徵點的，依照本條例規定全額計算繳納增 值稅87。︒｡增值稅起徵點的適⽤用範圍限於個⼈人。︒｡ 增值稅起徵點的幅度規定 如下：銷售貨物的，為⽉月銷售額2000-5000元；銷售應稅勞務的，為⽉月 銷售額1500-3000元；按次納稅的，為每次（⽇日）銷售額150-200元88。︒｡為 了管理的需求，分為⼀一般納稅⼈人和⼩小規模納稅⼈人。︒｡
85劉劍文，財稅法學，高等教育出版社，2004 年 2 月，頁：420。
86陳櫻琴、顧海禎，簡析兩岸稅法，五南出版社，2008 年 3 月，頁：127。
87中華人民共和國增值稅法第17 條。
88中華人民共和國增值稅法施行細則37 條。
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⼀一、︑､⼀一般納稅⼈人
1.從事貨物⽣生產或提供勞務的納稅⼈人，以及以從事貨物⽣生產或提供應稅 勞務為主（指其銷售額超過50%），並兼營貨物批發或零售的納稅⼈人，
年應稅銷售額達100萬元（含）以上。︒｡
2.從事貨物批發或零售的納稅⼈人，年應稅銷售額達（含）180萬元以上。︒｡
3.從事成品油銷售的加油站89。︒｡
4.基本稅率為17%，民⽣生必需品稅率為13%。︒｡
⼆二、︑､⼩小規模納稅⼈人
1.從事貨物⽣生產或提供應稅勞務的納稅⼈人，以及以從事貨物⽣生產或提供 應稅勞務為主（指其銷售額超過50%），以兼營貨物批發或零售的納稅
⼈人，年應徵增值稅額銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在100萬元（指不 含稅額銷售額，以下同）以下。︒｡
2.從事貨物批發或零售的納稅⼈人，年應稅銷售額在180萬元以下。︒｡
3.年應稅銷售額超過⼩小規模納稅⼈人標準的個⼈人、︑､⾮非企業性單位、︑､不經常 發⽣生應稅⾏行為的企業（但個⼈人、︑､⾮非企業單位有特殊情況經批准的除 外），視同⼩小規模納稅⼈人納稅90。︒｡
4.⼩小規模納稅⼈人的徵收率原來統⼀一為6%，但從1998年7⽉月1⽇日起調降⾄至 4%。︒｡⼩小規模稅⼈人的銷售額是不含稅的銷售額與⼀一般納稅⼈人銷售額的確 定⽅方法相同。︒｡由於⼩小規模納稅⼈人不能開具增值稅專⽤用發票，只能價稅
89陳櫻琴、顧海禎，簡析兩岸稅法，五南出版社，2008 年 3 月，頁：127。
90陳櫻琴、顧海禎，簡析兩岸稅法，五南出版社，2008 年 3 月，頁：128。
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合併開具普通發票，因此，計算時應將含稅銷售額換算成不含稅額售 額，其公式為：銷售額＝含稅銷售額/（1＋徵收率）91
第四項 減免範圍
第四項 減免範圍