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第⼀一章 緒論
第⼀一節 研究背景與案例分析
OECD於1961年成⽴立，主要會員國為已開發國家，該組織推⾏行反避稅 不遺餘⼒力，從2013年宣布了⼗十五項「稅基侵蝕與利潤移轉⾏行動計畫⽅方 案」，並於2014年發布7項正式報告，⽽而2015年陸續對另8項⾏行動計畫進
⾏行發布。︒｡OECＤ會員國制訂BEPS之緣由，起緣於近⼀一、︑､⼆二⼗十年企業組 織的全球化浪潮，跨國性公司普及且全球分配資源不均，加上數位經 濟時代來臨，電⼦子商務交易型態複雜度增加，各國間租稅差異造成之 稅基流失情形⽇日益嚴重，導致傳統租稅法規⾯面臨挑戰1。︒｡2014年4⽉月17-18
⽇日，舉⾏行了第⼆二屆OECD增值稅全球論壇，該論壇的最⼤大成果是86個國 家的政府達成了第⼀一個國際公認，將增值稅原則適⽤用於跨境貿易的⼀一 致 性 稅 收 框 架 ， 即 OECD 「 國 際 增 值 稅 （ 貨 勞 稅 ） 指 南 2014 」
（international VAT/GST Guidelines），該指南的⽬目的在於消除增值稅 對跨境貿易的重⼤大扭曲，防⽌止各國財政收⼊入的流失。︒｡使得所得稅範本、︑､
VAT範本和TP範本成為三⾜足⿍鼎⽴立的國際公認準則2。︒｡
⾯面對國際間打擊避稅以及合理分配稅制的浪潮下，中國雖然是開發 中國家，但是也不能置⾝身事外的不理會跨國企業避稅問題，中國從世 界的⼯工廠轉變成世界的市場，從資本輸⼊入國到輸出國，也開始意識到
1黃曉雯，迎向國際課稅新潮流，會計研究月刊No.355，頁：60-61。
2趙芸淇、王麗軍、張新，能否比肩OECD 範本-簡評 OECD 國際增值稅指南 2014，國際稅事評說 第十期，2014 年，頁：39。
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若不好好的處理避稅問題，將對國家稅基造成莫⼤大的損失。︒｡回顧中國 1972年改⾰革開放以來，於1991年始注意到反避稅的問題的嚴重性，1991 年到1992年間，全中國已開放的外商投資企業中，⼤大約有⼀一半處於虧 損狀態，以地區⽽而⾔言約有75%為虧損、︑､保本或微利企業3，亦即把GDP 留給當地，把利潤全部帶⾛走4。︒｡
⾯面對此問題中國開展開了反避稅的⽴立法，並積極簽訂相關租稅協議，
以呼應BEPS⾏行動⽅方案的反避稅⼯工作部署。︒｡內國法的修訂，像是轉讓定 價「⾃自查⾃自報」案件增加:54號公告、︑､⼀一般反避稅管理辦法（試⾏行）、︑､
具「中國特⾊色」的轉讓定價觀點、︑､⽀支付境外關聯⽅方⾮非貿易項下款項的 查核、︑､特別納稅調整實⾏行辦法（試⾏行）升級版研擬中、︑､於企業所得稅 和增值稅、︑､營業稅中引⼊入⼀一般反避稅條款。︒｡外國法的簽約，像是租稅 協議的徵管協⼒力、︑､2015年7⽉月中國⼈人⼤大常委批准多邊稅收徵管互助公約、︑､
2009年以來與開曼群島、︑､列⽀支⼠士敦等10個租稅天堂，簽訂稅收情報交換 協議等，與租稅天堂簽訂的稅收情報交換協議是⼀一個⼤大突破，因為避 稅天堂在過往，幾乎完全沒有民主政治可⼲干預和破壞賺錢機會的⾵風險，
使其成為「提供政治穩定的便利性，協助個⼈人或體驗，逃避其他國家 的法令規章與監理，藉此吸引企業的地⽅方」，整個重點就在於提供逃 脫之道，逃避伴隨著居住在社會中、︑､從社會獲利⽽而來的義務-包含租稅、︑､
負責的⾦金融監理、︑､刑法、︑､遺產法等義務，並對企業提供零稅率服務5。︒｡
3夏仕平，我國反避稅立法進程及實踐評析，湖北第二師範學院學報，2015 年 4 月，頁：41。
4康淼、李勁峰、劉巍巍、姜剛、何豐倫，跨國公司逃避稅手段翻新 反避稅陷重重瓶頸，經濟參考 報，2015 年 8 月 13 日。
5尼可拉斯.謝森，大逃稅，商業出版，2011 年 9 月，頁：13-15。
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2,092億美元，其中赴⼤大陸地區投資⾦金額1,312億美元，相當於62%7，從 2013年開始，台商從⼤大陸撤資就已如星⽕火燎原般擴散開來，據台灣官 覽於：http://cpyrlee.pixnet.net/blog/post/428404412-李永然律師出席「2015 國際傑青外交經貿創意，最後瀏覽日:2016 年 1 月 1 日。
10沈婉玉、杜宗熹，台商大陸股利，將掀匯回潮，經濟日報，2015 年 9 月 20 日。
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區分成四個層次，第⼀一個是，台商缺乏對稅法的理解，無法區分合法 避稅與⾮非法避稅;第⼆二個是，營業稅改增值稅後（以下簡稱營改增），
增值稅課稅範圍變廣所帶來的稅務⾵風險;第三個是，稅局對增值稅避稅 傾向認定為漏開發票;第四個是，⾏行政救濟能不能救濟的問題。︒｡
⾸首先，台商為什麼無法區分合法的避稅與⾮非法的避稅呢？原因就在 於合法避稅亦即節稅必須要形式與實質上都合法，必須要事實符合法 律的字⾯面解釋，⼜又要符合法律的⽴立法意圖，要依據法律的經濟上或社 會上的⽬目的，或是依據稅法整體內容來判斷稅法條款對於某件具體事 實或⾏行為的運⽤用性與符合性。︒｡也就是說，⼀一項經濟⾏行為的形式雖然與 法律規定在字⾯面上是吻合的，但如其後果與⽴立法的宗旨相悖，則在課 稅⽬目的上仍不予承認。︒｡然台商不論是內部或外部的⼈人⼒力能做出這樣的 判斷的⼈人⼿手卻不⾜足。︒｡外部部分，企業會去請專家來做稅務規劃，然有 些專家，把如何逃稅解釋成是稅收籌劃來教導企業，結果企業付出了 不斐的專家費，稅收籌劃不成反賠上滯納⾦金和罰款11。︒｡內部部分，若企 業想要⾃自⼰己去做稅務規劃也⾯面臨許多問題，第⼀一個是，企業缺乏專業 的指導，導致避稅⽅方案都是為了享受某項稅收優惠政策，企業為了滿
⾜足條件⽽而被動的改造⽣生產管理控制的流程，⼀一旦後續控制不到位，會 導致避稅失敗;第⼆二個是，相關的財務⼈人員不僅要熟知國家的相關法律 法規和經濟政策，更要深刻理解有關稅收優惠的內涵，也就是⽴立法⽬目 的等，以及稅務部⾨門的⼯工作流程，但這⽅方⾯面⼈人才缺乏;第三個是，⼤大多
11李繼堂，籌劃首先要守法!愚者偷稅,智者籌劃—快來向李老師求教合法稅收籌劃的必勝法寶吧!，
會計人才智匯第 16 期，2015 年 10 月 20 日，造訪於：
http://www.chinaacc.com/jbft_zygh/ga1510206184.shtml，最後瀏覽日：2016 年 1 月 1 日。
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企業在制定合理避稅⽅方案時，通常只著眼眼前利益，缺乏⾧長遠考慮和 整體規劃，⼀一旦發⽣生突發狀況，會給企業帶來不可預知的負⾯面影響12。︒｡
這也是為什麼，在實務上會發現很多看似很好的稅收籌劃⽅方案也很多 企業認同並採⽤用，但仔細分析起來，卻發現了若⼲干與法律抵觸之處13。︒｡
因此本⽂文會試圖找出增值稅常⽤用的稅收籌劃⽅方式，來分析裡⾯面可能被 認定為避稅的狀況，提醒企業多加注意。︒｡
其次，營改增後所增加的租稅⾵風險，增值稅已經成為中國最主要的 稅種之⼀一，⼤大陸增值稅稅收占總稅收的42.14%14。︒｡2015年營改增將建築 業、︑､房地產業、︑､⾦金融業和⽣生活服務四⼤大領域納⼊入營改增版圖後，營改 增的範圍將擴⾄至全⾏行業，中國將全⾯面告別營業稅15。︒｡⽽而這四⼤大領域也正 是台商，從⽣生產製造業之後轉向的四⼤大⾏行業。︒｡然法院對於「價格明顯 偏低，無正當合理理由」的界定模糊。︒｡本⽂文試圖去搜集法院判決以及 相關⽂文獻解釋，去找出「價格明顯偏低，無正當合理理由」的界定。︒｡
⽽而⽬目前增值稅的相關反避稅規定並沒有任何法院判決的出現，針對 此問題，有學者解釋是因為，增值稅的反避稅⼿手段，主要寄希望於稅 務局的核定權，即稅務機關認為價格不合理時有權進⾏行調整。︒｡但稅務 局進⾏行核定調整並不容易，稅務機關⼈人⼿手不夠，對交易資訊的掌握也
12孟祥雲，關於企業在法律範圍內合理避稅的方法研究，企業改革與管理，2014 年 4 月，頁：145。
13慕容天，馬威事件警示稅務諮詢業—畢馬威，你能避免重蹈安達信的覆轍嗎？，會計師雜誌第八 期，2005 年。
142014 中國統計資料庫年鑑版。
15金融業營改增進入倒計時，新浪財經，2015 年 7 月 13 日，造訪於：
http://finance.sina.com.cn/money/bank/bank_hydt/20150713/095922668275.shtml，最後瀏覽日：2016 年1 月 31 日。
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很難全⾯面。︒｡基於契約⾃自由與權⼒力處分⾃自由的法則，交易主體可以談判 商定⾃自⼰己的交易價格，稅務機關不得隨意⼲干預市場交易，所以稅務機 關要鎖定所謂的「濫⽤用作法」其實並不容易。︒｡導致增值稅的案件多都 集中在增值稅犯罪16。︒｡例如被認定為虛開發票，在修法前還有被判處死 刑的案例，根據1994年2006年中國因為竊盜、︑､偽造、︑､虛開增值稅專⽤用發 票⽽而被⼀一審判處死刑共有200多位，其中100多⼈人已被執⾏行死刑17。︒｡但是 稅局真的無法取得企業資料所以無法判定企業是否是避稅嗎？顯然不 是如此，在直接稅部分例如企業所得稅，稅局是有辦法查緝避稅⽽而且 戰果頗豐，⽽而在增值稅這種有⽤用發票勾稽稅種，理論上稅局會更好查 緝，像是推⾏行雲端發票這種現代化的財務管理⼿手段後，使得這些數據 的真實性、︑､準確性、︑､及時性和完整性得到了保障18。︒｡所以理論上跟直接 稅相⽐比，政府機關⼿手上會握有更多的企業資訊，應該會更好查緝避稅。︒｡
那為什麼增值稅避稅案件會如此之少，虛開發票罪會如此之多呢？因 此本⽂文整理了虛開發票罪2015年上訴⼆二審的相關案件，與增值稅避稅 的案件類型相⽐比較，希望能找出問題的原因。︒｡也找出了⼀一個避稅失敗 的案例，來分析其失敗之處，以提醒台商要多加注意。︒｡
最後是⾏行政救濟部分， 若⼈人民想要運⽤用⾏行政覆議與⾏行政訴訟去維護 權利，最終也會碰到許多難題，這個難題不論是在台灣或是⼤大陸，在 台灣上訴⼈人如不服⾏行政法院⼀一審判決⽽而向最⾼高⾏行政法院提起上訴時，
16楊小強，增值稅法的反避稅規定，稅法解釋與判例註第四卷，元照出版有限公司，2014 年 4 月，
頁:202。
17林茂盛，中國大陸稅制改革後發票犯罪問題之探討，當代財政第三十五期，2013 年 11 月，頁：
80。
18高琪，淺談營改增後緩寶企業納稅籌劃，財會觀察第 140 期，2015 年 3 月，頁：73。
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度⾧長久以來被詬病為「維持會」20，⾏行政訴訟在2014年也⾼高達94.5%的 原告主動撤訴率21，都對⼈人民的權利救濟造成了⼀一定的影響，亦即若被‧ 國
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多是跟直接稅相關，少有跟間接稅相關的。︒｡因此本⽂文提出了⼀一些增值
多是跟直接稅相關，少有跟間接稅相關的。︒｡因此本⽂文提出了⼀一些增值