本研究參考財政部賦稅署所提供之資料，搜集近十年來我國企業適 用促進產業升級條例之獎勵措施之情形，其中申請核准適用重要科技 事業者，截至 92 年 9 月 30 日前，共計有 1,136 家，投資金額約 18,566 億元，其中已經選擇開始適用五年免稅之家數約為 266 家。申請適用 新興重要策略性產業之租稅獎勵，約計 1,208 家 廠 商 ， 總 計 投
資 額
11,830 億元，其中已有約 321 家已選擇採用五年免稅。
再以減免稅額而言，賦稅統計年報自 88 年至 90 年度止三年度期間 內，企業適用促進產業升級條例之五年免稅措施，造成之稅收損失約 為 226 億元。企業適用促進產業升級條例之股東投資抵減措施，造成 之稅收損失約 830 億元。
另依據地區別來檢視五年免稅之適用情形，陳明進(2003)以民國 86 年營利事業所得稅結算申報資料所作的研究結果7顯示，北部地區(包括 台北市國稅局及北區國稅局之轄區)，其適用五年免稅之減免所得額為 957 億，約占全部適用五年免稅減免所得額 91%。如再以產業別來看，
製造業及電子業適用五年免稅之比例亦屬偏高，其適用五年免稅之減 免所得額為 981 億元，占全部適用五年免稅減免所得額 94%。由此可知，
適用五年免稅之廠商以北部及製造業、電子業為主。
7陳明進(2003)，我國租稅優惠對營利事業租稅負擔之影響，管理評論，第 22 卷第 1 期，頁 17~22
表2 -4-1 依 地 區 別 分 類 之 五 年 免 稅 及 投 資 抵 減 統 計 資 料
資料來源：陳明進(2003),頁 140
件，並且在全部營利事業中另外區別(受獎勵之高科技產業)已採用促進 產業升級條例第八條或第九條之高科技產業者，加以統計。
壹、 各產業營所稅核定資料 一、整體營利事業之表現
表 2-4-3 全部營利事業之所得稅平均稅率、有效稅率及資產報酬率統計
＊ 平均稅率＝（應納稅額－促升投資抵減）÷課稅所得額
＊ 有效稅率＝（應納稅額－促升投資抵減）÷全年所得額
＊ 資產報酬率＝全年所得額÷資產總額
＊ 資料來源：財政部財稅資料中心 91.5.10 統計資料，本研究整理
依據表 2-4-3，以 89 年度而言，我國全體營利事業之整體營利事業 所得稅之表現其平均稅率為 11.4%，資產報酬率為 4.88%，其平均稅率 較高者為營造業及買賣業，平均稅率較低者為製造業及金融業。
又本項全部產業之營利事業所得稅結算申報資料統計，共計約有 48
89 年度
家數 平均稅率 有效稅率 資產報酬率
研發占營收 比率(89 年) 農林漁牧狩獵業 1,740 18.9% 13.6% 4.46% 7.30%
礦業及土石採取業 1,022 23.5% 16.2% 9.01% 0.00%
製造業 144,586 13.9% 9.4% 7.16% 1.68%
水電燃氣業 152 24.5% 24.0% 0.98% 無資料
營造業 63,702 23.4% 21.3% 4.11% 0.13%
買賣業 193,982 22.8% 20.4% 6.13% 0.34%
運輸倉儲及通信業 16,124 18.0% 12.0% 4.25% 0.38%
金融保險不動產 8,869 24.0% 7.8% 2.39% 0.01%
工商服務業 23,035 21.0% 11.8% 8.65% 3.00%
社會服務業及個人
服務業 25,727 21.8% 16.2% 5.69% 0.48%
合 計 478,939 17.7% 11.4% 4.88%
萬家公司納入統計範圍，其中以買賣業及製造業為最大宗，各分別為 19 萬 4 千家及 14 萬 5 千家左右。另以研發占營收之比率較高之產業包括 農林漁牧業、製造業及工商服務業。
二、 受獎勵之高科技產業營所稅申報概況
依據財稅資料中心所提供之資料，89 年度統計之高科技產業計 有 360 家公司，多集中於製造業、通信業、買責業。其 89 年度高科技 產業之整體營利事業所得稅之平均稅率為 4.21%，各產業之平均稅率較 高者為營造業及服務業，平均稅率較低者為製造業。平均資產報酬率為 11.45%，以資產報酬率而言，屬製造業較高，由此觀之，由於製造業普 遍享有租稅獎勵措施，致使其應納稅額較低，故有較高資本報酬率，而 平均稅率有偏低之情形。
表 2-4-4 高科技產業營利事業之所得稅平均稅率、有效稅率及資產報酬率統計
89 年度
平均稅率 有效稅率 資產報酬率 申報件數
農林漁牧狩獵業 - - - -
礦業及土石採取業 - - - -
製造業 8.01% 4.16% 11.55% 321
水電燃氣業 - - - -
營造業 22.37% 22.37% 7.95% 1
買賣業 13.38% 7.35% 4.48% 20
運輸倉儲及通信業 - - - -
金融保險不動產 - - - -
工商服務業 19.65% 18.68% 6.37% 14
社會服務業及個人服務業 12.68% 9.01% 6.4% 4 合 計 8.08% 4.02% 11.45% 360
＊ 平均稅率＝（應納稅額－促升投資抵減）÷課稅所得額
＊ 有效稅率＝（應納稅額－促升投資抵減）÷全年所得額
＊ 資產報酬率＝全年所得額÷資產總額
資料來源：財政部財稅資料中心 91.5.10 統計資料，本研究整理
三、傳統產業營利事業所得稅申報概況
依據財稅資料中心所提供之資料，其 89 年度納入統計之傳統產業 (排除高科技產業之其他公司)計有 478,579 家公司。其 89 年度傳統產 業之整體營利事業所得稅之表現，其整體傳統產業之平均稅率為 15.84%，其中平均稅率較高之產業為水氣燃氣業及礦業及營造業，分 別為 24%及 21.66%，平均稅率較低者之產業為金融不動產業(7.78%)，
全體傳統產業之平均資產報酬率為 3.61%。其資產報酬率表現較佳之產 業為礦業及土石採取業，表現較差者為水電燃氣業。
表 2-4-5 傳統產業營利事業之所得稅平均稅率、有效稅率及資產報酬率統計
平均稅率 有效稅率 資產報酬率
89 年 89 年 89 年
農林漁牧狩獵業 18.86% 13.61% 4.46%
礦業及土石採取業 23.49% 16.16% 9.01%
製造業 20.90% 21.66% 3.80%
水電燃氣業 24.50% 24.00% 0.98%
營造業 23.42% 21.26% 4.11%
買賣業 22.86% 20.58% 6.15%
運輸倉儲及通信業 17.97% 11.97% 4.25%
金融保險不動產 24.02% 7.78% 2.39%
工商服務業 21.03% 11.62% 8.72%
社會服務業及個人
服務業 21.93% 16.38% 5.68%
合 計 21.95% 15.84% 3.61%
＊ 平均稅率＝（應納稅額－促升投資抵減）÷課稅所得額
＊ 有效稅率＝（應納稅額－促升投資抵減）÷全年所得額
＊ 資產報酬率＝全年所得額÷資產總額
資料來源：財政部財稅資料中心 91.5.10 統計資料，本研究整理