【实训目的】
（1）了解销售环节的相关业务。
（2）掌握有关销售环节业务的实务处理。
（3）学会根据原始凭证填制记账凭证。
（4）撰写销售产品实训报告。
【实训任务】
（1）掌握预收货款业务的实务处理。
（2）掌握现销业务的实务处理。
（3）掌握赊销业务的实务处理。
（4）掌握销售环节相关税费的实务处理。
（5）掌握销售产品成本结转的实务处理。
【实训环境】
（1）一张实验桌，胶棒，蓝或黑色、红色的签字笔或记账笔各一支。
（2）几张原始凭证。
（3）收款凭证、付款凭证、转账凭证。
【方案设计】
北京大华股份有限公司在2010 年 1 月发生下列销售业务：
（1）1 月 14 日，销售给×××公司甲产品 50 台，前期已经预收款 100000 元。
（2）1 月 21 日，销售一批乙产品，产品价款 200000 元，增值税款 34000 元。
（3）1 月 22 日，销售甲产品 80 台，产品已经发出，货款及税款尚未收到。
（4）1 月 25 日，收回前欠货款 40000 元。
（5）1 月 30 日，支付广告费 50000 元。
（6）1 月 31 日，计算并结转营业税金及附加，城市维护建设税和教育费附加分别按流转 税的7%和 3%计算缴纳
（7）1 月 31 日，结转已经销售的产品成本。
（8）1 月 31 日，收到罚款等营业外收入 90000 元。
【相关原理知识】
1．销售环节业务说明
制造企业从生产过程制造完成的产成品验收入库开始起，到销售给购买方为止的过程称 为销售过程。这一过程是产品价值和使用价值的实现过程，即通过交换，将制造的产品及时地 销售出去，按产品的销售价格向购买方办理结算，收回销货款，通常把销货款称为销售收入。
在产品销售过程中，企业为取得一定数量的销售收入，必须付出相应数量的产品，为制造这些 销售产品耗费的原材料、人工等称为产品销售成本。此外，企业为了推销产品还要发生包装费、
运输费、广告费等等耗费。这些耗费与销售产品有关，应抵减当期的销售收入。企业在取得销 售收入时，应按国家税法规定的税率和实现的销售收入计算产品销售税费。综上所述，制造企 业销售过程的主要经济业务是：将产品销售出去，并办理货款的结算，同时应确定产品的销售 成本、销售费用和销售税费。
企业销售产品的结果会给企业带来资产的增加或负债的减少，因此，确认销售收入的原 则为：如果企业在正常经营活动中形成的经济利益总流入会导致资产的增加或负债的减少，
关系到未来经济利益的增加，相关的收入和成本费用能够可靠地加以计量，就应该确认为收 入的实现。实际上收入的确认和计量要解决收入的入账时间和入账金额。企业销售产品未收 到款，但在将来规定的时间内会通过结算，作为未来的经济利益流入企业。这笔未结算的款 项被作为企业的一项资产加以确认。期末全部应收未收款作为资产负债表中的一项流动资产 而得到确认。
企业在销售产品的过程中，为取得销售收入必然要付出一定数量的产品。在确认和计量
销售收入的同时，也须对销售产品的制造成本和销售费用进行确认和计量。销售产品制造成本 的确认和计量要依据收入与费用配比的原则。通常情况下，产品销售成本依据直接配比方式，
将销售一定数量产品的制造成本与该产品的销售收入配比；销售费用依据期间配比方式，将一 定期间发生的费用与该期间的收入相配比。此外，销售产品取得收入后就应按税法的规定交纳 税费。税费也是以一定期间的收入为基础，并与之配比。
2．销售业务核算设置的账户
为了总括地对销售过程中的主要经济业务进行核算，必须相应地开设和运用“主营业务 收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”等账户，此外，对于收取的货款进 行核算时，还应开设和运用“应收账款”、“预收账款”、“银行存款”等账户。
（1）反映销售情况的账户。
“主营业务收入” 是指为完成企业经营目标所从事的经营性活动实现的收入。“主营业 务收入”账户属于损益类账户，该账户贷方登记收入的增加额，企业销售产品实现了收入，记 入该账户的贷方；借方登记期末结转到“本年利润”账户的金额，期末将本期实现的收入从借 方转入“本年利润”账户，结转后，该账户一般没有余额。
“主营业务成本” 指企业销售商品、提供劳务等经营性活动所发生的成本。“主营业务 成本”账户用以核算销售库存商品的制造成本。企业结转销售产品成本时，记入该账户的借方；
期末将本期的销售成本从贷方转入“本年利润”账户；结转后，该账户一般没有余额。
“销售费用” 核算企业在销售商品、销售材料以及提供劳务过程中发生的各项费用。包 括销售商品过程中发生的包装费、广告费、展览费以及销售机构的经费等等。该账户借方登记 费用的增加额，发生各项销售费用时，记入该账户的借方；贷方登记期末结转到“本年利润”
账户的金额，期末将本期的销售费用从贷方转入“本年利润”账户，结转后，该账户一般没有 余额。
“营业税金及附加” 是指企业经营活动应当负担的相关税费。包括消费税、资源税、城 市维护建设税、教育费附加等等。相关税费发生时计入营业税金及附加账户的借方，期末结转 到“本年利润”账户，通过该账户的贷方完成。结转后，一般没有余额。
（2）反映款项结算的账户。
“应收账款”账户用来核算企业销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或者接 受劳务供应单位收取的款项。该账户借方登记应收未收款项的增加额，发生应收购买单位款项，
借记“应收账款”账户；贷方登记收回的欠款额，收回应收的购买单位款项，贷记“应收账款”
账户；期末余额一般在借方，反映应收未收的款项。
“预收账款”是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预先收到款项时，形成 负债，计入该账户的贷方；销售实现，将货物销售给对方，冲销预收款项，计入该账户的 借方。期末余额在贷方，表示预收款大于已经销售的商品货款，企业应该退还多余的预付 款；期末余额在借方，表示预收款小于已经销售的商品货款，企业转化为债权，购货方应 该补付货款。
应交税费——应交增值税（销项税额）：核算在销售环节向购买方收取的增值税款，销售 实现时，计入该账户的贷方，发生销售退回，计入该账户的借方，期末余额在贷方。
产品销售业务的总分类核算，可用图4-3 表示。
【实训步骤】
1．根据出库单、增值税专用发票填制记账凭证 增值税专用发票如下所示：
分析及账务处理步骤如下：
（1）该原始凭证反映的经济业务内容是销售产品，货款前已经预收。
（2）该经济业务引起的是“主营业务收入”和“预收账款”两个账户的增减变动。收入 实现计入“主营业务收入”账户的贷方，商品出售冲销原预收款所形成的负债，计入“预收账 款”账户的借方。
（3）该业务没有涉及库存现金和银行存款，选择填制转账凭证。
（4）转账凭证填制如下：
转 账 凭 证
2010 年 1 月 14 日 转字第 5 号
会计账户 借方金额 贷方金额
摘 要 一级账户 明细账户
记
账 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分
销售商品 预收账款 1 0 5 3 0 0 0 0
主营业务收入 9 0 0 0 0 0 0
应交税费 应交增值税 1 5 3 0 0 0 0
合计 1 0 5 3 0 0 0 0 1 0 5 3 0 0 0 0
财务主管 记账 审核 制单 补充：银收2 号凭证，如下所示：
收 款 凭 证
借方账户 银行存款 2010 年 1 月 14 日 银收字第 2 号 金 额 摘 要 贷方账户总账 明细账户
记 账 符
号 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 冲 销 原 预 收
账款 预收账款 5 3 0 0 0 0
合 计 ￥ 5 3 0 0 0 0
财务主管 记账 出纳 审核 制单
注意：预收账款属于债权债务类结算账户，预先收到款项时企业债务增加，当产品销售 后，如果货款大于预收账款，比如本实训题，原先预收了100000 元，但企业发出去的货款及 税款合计是105300 元，由于对方没有补付货款，企业就转化为债权，购货方应该将不足的款 项补足；反之，如果货款小于预收账款，企业则需要将余款退回，也就是要多退少补。
2．根据增值税专用发票、出库单、进账单填制记账凭证 增值税专用发票如下所示：
北京市增值税专用发票 NO.0756421
（3）该业务涉及银行存款的收款业务，选择填制银行存款收款凭证。
出 库 单
发货仓库：成品库 第 1 号 提货单位：×××公司 2010 年 1 月 21 日
名称 规格 单位 数量 单价 总价 备注
甲产品 台 80 1 800 144 000
负责人 经手人 分析及账务处理步骤如下：
（1）该原始凭证反映的经济业务内容是销售产品，但货款尚未收到。
（2）该经济业务引起的是“主营业务收入”和“应收账款”两个账户的增减变动。收入 实现计入“主营业务收入”账户的贷方，销货款没有收回，债权增加，计入“应收账款”账户 的借方。
（3）该业务没有涉及库存现金和银行存款，选择填制转账凭证。
（4）转账凭证填制如下：
转 账 凭 证
2010 年 1 月 22 日 转字第 7 号
会计账户 借方金额 贷方金额
摘 要
一级账户 明细账户
记
账 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分
销售商品 应收账款 1 6 8 4 8 0 0 0
主营业务收入 1 4 4 0 0 0 0 0
应交税费 应交增值税 2 4 4 8 0 0 0
合计 1 6 8 4 8 0 0 0 1 6 8 4 8 0 0 0
财务主管 记账 审核 制单 注意：
z 销售商品时的增值税应该单独核算，通过“应交税费——应交增值税（销项税额）” 账户的贷方反映企业当期的增值税销项税额。
z 收入属于损益类账户中的一类，其结构特点是贷方登记增加，借方登记减少。
4．根据委托收款凭证填制记账凭证 委托收款凭证如下所示：
委托收款凭证收账通知
中国工商银行 转账支票存根
中国工商银行 转账支票存根