会计信息系统综合实训 - 万水书苑-出版资源网

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(1)第 4 章单项会计实务模拟综合实训. 本章实训指导单项会计实务模拟综合实训是涉及会计专业技能的较全面的训练，尤其强调实际工作中具体业务的分析及处理，锻炼学生对会计业务处理的系统思维能力，达到独立解决各种单项会计实务业务的目标，解决学生无法在真实办公环境中应用的困惑问题。传统的实训项目通常比较简单，偏重于单项业务的专项训练，本章从应用和综合训练的角度出发，模拟真实的会计办公环境，依据高等职业院校学生的实际就业岗位以单项会计业务为基础的特点，将重点放在单项会计实务的综合模拟训练上。学习本章之前，应该学习了会计学原理、财务会计等相关会计专业理论知识，本章对以下技能进行综合实训： z 企业货币资金业务的实训 z 企业购进环节业务的综合实训 z 企业生产环节业务的综合实训 z 企业产品销售环节业务的综合实训 z 企业财产清查业务的综合实训. 4.1 企业货币资金业务的实训【实训目的】（1）了解货币资金的相关业务。（2）掌握有关货币资金业务的实务处理。（3）学会根据原始凭证填制记账凭证。（4）撰写货币资金实训报告。【实训任务】（1）掌握货币资金支出的业务处理。（2）掌握货币资金收入的业务处理。（3）掌握库存现金、银行存款等货币资金之间收支业务的处理。（4）学会区别使用收款凭证、付款凭证。【实训环境】（1）一张实验桌，胶棒，蓝或黑色、红色的签字笔或记账笔各一支。（2）几张原始凭证。（3）收款凭证、付款凭证、转账凭证。【方案设计】北京大华股份有限公司：企业类型属于股份有限公司，一般纳税人，增值税税率 17%，.

(2) 第4章. 单项会计实务模拟综合实训. 纳税人登记号 1100107719850534，地址是北京市海淀区霞光路 37 号。开户银行为北京工商银行，银行账号 10100678。该公司遵照执行 2007 年新企业会计准则。北京大华股份有限责任公司 2010 年 1 月发生下列货币资金业务：（1）1 月 3 日，向工商银行取得短期借款 200000 元，并存入银行。（2）1 月 5 日，签发现金支票一张，提取库存现金 5000 元备用。（3）1 月 6 日，行政管理部门职工王明出差预借差旅费 2000 元，用库存现金支付。（4）1 月 7 日，开出转账支票缴纳 11 月份增值税。（5）1 月 7 日，开出转账支票缴纳城市维护建设税。（6）1 月 9 日，厂部李华购买办公用品，以库存现金支付 460 元。（7）1 月 11 日，向工商银行申请签发银行本票一张，用于购买材料。（8）1 月 12 日，王明出差回来报销差旅费 2250 元，余款交回。【相关原理知识】 1．库存现金我国会计实务中所说的库存现金，包括库存的用于日常零星开支的人民币和外币。在货币资金中，库存现金的流动性最大，也很容易滋生舞弊行为，所以，必须对其实施严格的控制和管理。（1）库存现金管理的有关规定。企业的库存现金主要用于日常的零星开支，对他的管理一般涉及使用范围、限额和日常收支控制三个方面。 1）库存现金的使用范围。按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定，允许企业使用库存现金支付的范围是： ①职工的工资、津贴。 ②个人的劳务报酬。 ③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。 ④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 ⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。 ⑥出差人员必须随身携带的差旅费。 ⑦结算起点（现行会计实务中为 1000 元）以下的零星开支。 ⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。凡不属于上述库存现金结算范围的款项支付，一律通过银行进行转账结算；凡属于上述库存现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付。 2）库存现金的限额。为了加强现金管理，保证各单位日常零星开支的需要，《现金管理暂行条例》规定，凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定三天至五天日常零星开支所需的库存现金限额；边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于五天，但不得超过十五天的日常零星开支。日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。经核定的库存现金限额，企业必须严格遵守，不得随意超过，超过限额的现金应及时存入银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。 3）库存现金的日常收支控制。企业在经营活动中，允许收入一些现金。企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。企业支付现金，可从企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，但不得从本企业的现金收入中直接支付。将. 79.

(3) 80. 会计信息系统综合实训. 收入的现金直接用于支出的，叫做“坐支现金” 。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额；企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。未经银行批准，企业不得擅自坐支现金。为了加强银行的监督，企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。企业因采购地点不固定，交通不便，生产或市场急需以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。（2）库存现金收支的核算。企业进行库存现金的核算，首先要由出纳人员取得或填制原始凭证，由会计人员对原始凭证进行审核，并根据审核无误的原始凭证填制收、付款凭证。出纳人员办理现金收付业务时，要以经过审核和签字的会计凭证为依据。收付款项时必须进行复核，当面清点，收付款后应在凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”印章。对于涉及现金和银行存款之间的收付业务，例如以现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，在实际工作中按照收付业务涉及的贷方账户编制付款凭证。即：从银行提取现金时，只编制银行存款的付款凭证，不编制现金收款凭证；将现金存入银行时，只编制现金付款凭证，不编制银行存款的收款凭证。为了正确、及时地反映现金收支和结存的具体情况，需要对现金进行序时核算。现金的序时核算是由出纳人员通过登记“现金日记账”进行的。 “现金日记账”可以采用三栏式和多栏式两种。现金日记账由出纳人员根据审核后的原始凭证或现金收、付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔序时登记。每日终了，应计算本日现金收入、支出合计数和结存数，并同库存的现金实存数进行核对。有外币现金的企业，应分别按人民币现金、外币现金设置“现金日记账”进行明细核算。月份终了， “现金日记账”的余额应与“现金总账”的余额核对相符。为了总括地反映企业现金的收支和结存情况，企业应设置“库存现金”账户。该账户属资产类账户，借方登记库存现金增加额，贷方登记库存现金减少额，库存现金的期末余额在借方，表示库存的现金余额。 2．银行存款银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除在规定的范围内可以用库存现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的其他货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。（1）银行存款管理制度。按照中国人民银行《支付结算办法》规定，企业应在银行开立账户，办理存款、取款和转账等结算。企业在银行开立人民币存款账户，必须遵守中国人民银行《银行账户管理办法》的各项规定。 1）银行存款账户的开设。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户；企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户；企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；也不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。.

(4) 第4章. 单项会计实务模拟综合实训. 81. 2）支付结算方式。企业与其他单位之间的一切收付款项，除制度规定可用库存现金支付的部分以外，都必须通过银行办理转账结算。根据中国人民银行颁发的支付结算办法的规定，现行银行支付方式有票据和信用卡，其中票据又包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票；结算方式有汇兑、委托收款、托收承付和信用证。支付方式： ①银行汇票，异地支付使用； ②商业汇票，分商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，同城和异地支付均可使用； ③银行本票，分定额银行本票和不定额银行本票，同城支付使用； ④支票，分现金支票和转账支票，同城支付使用； ⑤信用卡，分为单位卡和个人卡两种，同城和异地均可使用。结算方式： ①汇兑，分信汇和电汇，异地结算使用； ②委托收款，分邮寄、电报划回两种，同城和异地结算均可使用； ③托收承付，异地结算使用。 ④信用证，国际结算的主要方式。 3）银行结算纪律。企业通过银行办理支付结算时，应当认真执行国家各项管理办法和结算制度。中国人民银行《支付结算办法》规定：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。（2）银行存款的核算。为了总括地反映企业银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”账户。该账户属于资产类账户，其借方登记收入的存款数额，贷方登记支出的存款数额，月末借方余额反映企业银行存款的结余数额。为了随时掌握银行存款的收支和结存情况，便于合理组织货币资金的收支，企业应按开户银行、其他金融机构、存款种类及货币种类设置银行存款日记账，进行序时核算。银行存款日记账的格式与现金日记账的格式基本相同，有三栏式日记账和多栏式日记账之分。银行存款日记账应由出纳人员根据银行存款收款凭证、付款凭证和以现金存入银行时的现金付款凭证，按照业务发生的顺序，逐日逐笔登记，同时要逐日加计收、付合计数和结存数；月末时还应结出本月收入、付出的合计数和月末结存数，并且要和银行核对相符。银行存款收付款业务填制收款凭证或付款凭证。 3．其他货币资金在企业的经营资金中，有些货币资金如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，因其存放地点和用途都与库存现金和银行存款有所不同，因而在会计上称为“其他货币资金”。同库存现金及银行存款的核算要求一样，企业对于其他货币资金的核算也必须严格按照国家有关现金和银行结算制度的规定，按照会计手续取得或者填制各种结算凭证，连同其他的原始凭证作为收付款项的书面证明，经有关人员审核签证后，据以填制收款凭证或付款凭证，进行其他货币资金的核算。其他货币资金的核算在“其他货币资金”账户中进行。该账户属于资产类账户，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数；余额在借方，表示企业其他货币资金的结余数额。在总账下，按照其他货币资金的不同种类设置“外埠存款”、“银行汇票”、.

(5) 82. 会计信息系统综合实训. “银行本票”等二级账户，并按外埠存款的开户银行、银行汇票或银行本票的收款单位等设置明细账户，进行明细核算。 4．短期借款核算企业从银行借入的一年期以内的借款。属于负债类账户，贷方登记其增加额，借方登记其减少额，期末余额在贷方，表示尚未还清的贷款额。企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。 5．其他应收款其他应收款指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付的款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款；应向职工收取的各种垫付款项；应收的出租包装物租金；存出保证金等。该账户属于资产类（债权类）账户，借方登记债权的增加额，贷方登记收回的债权，即其减少额，期末余额一般在借方，表示尚未收回的其他应收款项。 6．管理费用属于期间费用，是企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括管理部门人员的职工薪酬、公司经费、工会经费、董事会费、差旅费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。通过管理费用账户，核算管理费用的发生和结转，借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户无余额。 7．应交税费该账户总括反映各种税费的缴纳情况，属于负债类账户。贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记实际支付的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未缴纳的税费。（1）应交增值税的核算。 1）一般纳税企业的核算。 ①进项税额。企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：增值税专用发票；完税凭证；购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。企业购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。 ②销项税额。如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额/（1+税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。 ③进项税额转出。第一，如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”将其计入其他有关账户。第二，企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失时，应借记“待处理财产损溢” ，贷记“应交税费—— 应交增值税（进项税额转出）”。 ④交纳增值税。交纳增值税，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”核算。 2）小规模纳税企业的核算。小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进.

(6) 第4章. 单项会计实务模拟综合实训. 项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。（2）应交消费税的核算。 ①企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”账户核算。 ②企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、 “在建工程” 、“营业外支出”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。（3）应交营业税的核算。营业税是对提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。企业应交的营业税，记入“营业税金及附加”、“固定资产清理”账户。（4）应交城市维护建设税的核算。企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费 ——应交城市维护建设税”账户。实际上交时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”账户，贷记“银行存款”账户。（5）应交教育费附加的核算。企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费 ——应交教育费附加”账户。实际上交时，借记“应交税费——应交教育费附加”账户，贷记 “银行存款”账户。【实训步骤】 1．根据贷款凭证填制记账凭证贷款凭证如下所示：. 中国工商银行北京市分行. 五联. 贷款凭证（通知）. 2010 年 1 月 3 日. 账户. 对方账户. 账号. 贷款单位名称. 贷款种类. 到期年月日. 还款次数. 8410012. 北京大华股份有限公司. 短期借款. 2010 年 6 月 3 日. 1. 贷款金额. 金. 人民币（大写）. 亿. 千. 贰拾万元整. 贷款用途. 利. 率 10%. 额. 百. 十. 万. 千. 百. 十. 元. 角. 分. ￥. 2. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 备注：. 临时周转用款. 上列款项根据单位申请已转入北京大华股份有限公司会计（主管）. 编号. 出纳. 复核. 账户记账. 分析及账务处理步骤如下：（1）该原始凭证反映的经济业务内容是从银行借入短期借款。（2）涉及到有关银行存款和短期借款增减变动的业务处理，应该选择填制收款凭证。（3）银行存款这项流动资产增加，流动负债短期借款增加，资产类账户增加计入该资产. 83.

(7) 会计信息系统综合实训. 84. 账户的借方，负债类账户增加计入该账户的贷方。（4）收款凭证填制如下：收. 要. 贷方账户总账. 取得短期借款. 合. 凭. 证. 2010 年 1 月 3 日. 借方账户银行存款. 摘. 款. 明细账户. 记账符号. 银收字第 1 号金. 额. 千百十万千百十元角分. 短期借款. 计. ￥. 2. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 2. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 注意： z 银行存款增加计入借方，选择收款凭证填制。 z 短期借款只核算借款本金，短期借款的利息不通过该账户反映。 2．根据现金支票填制记账凭证现金支票如下所示：支票号码：010108. 中国工商银行现金支票. 中国工商银行现金支票存根. 支票号码：010108. 出票日期（大写）贰零零玖年壹拾贰月伍日. 付款行名称：. 账户_____________. 收款人：. 出票人账号：. 对方账户__________. 本. 签发日期 2010 年 1 月 5 日. 支千百十万千百十元角分. 人民币（大写）. 伍仟元整. 收款人：用途金额：. 5000. 用途：. 备用. 备注：. ￥ 5. 0. 0. 0. 0. 0. 会计. 复核. 记账. 付. 账户（借）. 款. 对方账户（贷）. 期. 上列款项请从我账户内支付. 付讫日期. 年. 月. 日. 十天. 出票人签章. 单位主管. 票. 出纳. 复核. 分析及账务处理步骤如下：（1）涉及到有关库存现金和银行存款的收付款业务，选择付款凭证。（2）该原始凭证反映的经济业务内容是从银行提取库存现金。（3）库存现金增加，银行存款减少，填制银行存款付款凭证。（4）付款凭证填制如下：. 记账.

(8) 第4章. 付. 要. 借方账户总账. 提取库存现金. 合. 凭. 明细账户. 银付字第 3 号记账符号. 金. 计记账. 出纳. 额. 千百十万千百十元角分. 库存现金. 财务主管. 85. 证. 2010 年 1 月 5 日. 贷方账户银行存款摘. 款. 单项会计实务模拟综合实训. 审核. 2. 0. 0. 0. 0. 0. ￥ 2. 0. 0. 0. 0. 0. 制单. 注意： z 如果既涉及库存现金又涉及银行存款业务，要选择付款凭证。 z 借贷方向和账户金额要准确。 3．根据借款单填制记账凭证借款单如下所示：北京大华股份有限公司借款单借款单位：行政科借款理由：外出预借差旅费￥2 000.00. 借款数额：人民币（大写）贰仟元整部门负责人意见. 同意. 单位负责人：. 借款人（签章）王明会计主管人员核批：. 付款记录：年. 同意. 月. 日以第. 号. 文票或现金支出凭单付给. 主管. 会计. 复核. 出纳. 分析及账务处理步骤如下：（1）涉及到库存现金的付款业务，选择库存现金付款凭证。（2）该原始凭证反映的经济业务内容是借款人支取库存现金。（3）其他应收款增加，库存现金减少。（4）付款凭证填制如下：付. 要. ×××借款. 合. 凭. 证. 2010 年 1 月 6 日. 贷方账户库存现金摘. 款. 借方账户总账其他应收款. 明细账户. 现付字第 1 号记账符号. 金. 千百十万千百十元角分. 王明. 计. 财务主管. ￥记账. 出纳. 额. 审核. 制单. 2. 0. 0. 0. 0. 0. 2. 0. 0. 0. 0. 0.

(9) 会计信息系统综合实训. 86. 注意：库存现金减少计入贷方，填制库存现金付款凭证。 z 其他应收款和其他应付款的区别。 4．根据增值税缴款书及银行存款转账支票存根填制记账凭证银行存款转账支票存根如下所示： z. 中国工商银行转账支票存根 Ⅱ 010207 科. 目__________. 对方账户__________ 出票日期 2010 年 1 月 7 日收款人：××税务局金额：￥27 000 用途：交增值税单位主管：. 会计：. 复核：. 记账：. 国. 中华人民共和国. 税收通用缴款书. 京国缴电 0836521. 隶属关系：. 填发日期：2010 年 1 月 07 日征税机关：××国税局. 经济类型：有限责任缴款单位人. 代. 码. 全. 称. 开户银行账. 100066. 预算. 北京大华股份有限公司. 账户. 工商行××分理处. 号. 金额合计（大写）缴款单（盖章）经办人（章）. 税率 17%. 填票人（章）. 略. 级次. 略略. 税额 27000 ￥27 000. 贰万柒仟元整. （盖章）. 名称. 税款限缴时期：20010-1-10. 计税金额. 税务机关. 略. 收款国库. 6002733. 税款所属时期：2009-12-01—2009-12-31 税种/税目增值税. 编码. 上列款项已收妥划转收款单位账户国库（银行）盖章 2010 年. 月. 日. 备. 注. 分析及账务处理步骤如下：（1）该原始凭证反映的经济业务内容是上缴增值税款。（2）该业务引起的是“银行存款”账户和“应交税费”账户的增减变化。（3）应交税费由于已经缴款，所以此负债减少，银行存款缴税后也减少，填制银行存款付款凭证。（4）付款凭证填制如下：.

(10) 第4章. 付. 要. 借方账户总账. 缴纳增值税款. 合. 凭. 明细账户. 应交税费. 银付字第 4 号金额记账符千百十万千百十元角分号. 应交增值税. 计. 财务主管. 记账. 出纳. 87. 证. 2010 年 1 月 7 日. 贷方账户银行存款. 摘. 款. 单项会计实务模拟综合实训. 2. 7. 0. 0. 0. 0. 0. ￥ 2. 7. 0. 0. 0. 0. 0. 审核. 制单. 注意： z 增值税下月初缴纳，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”明细账户核算。 z 税款缴纳要及时。 z 通过银行转账支付税款。 5．根据城市维护建设税缴款书及银行存款转账支票存根填制记账凭证城市维护建设税缴款书如下所示：. 缴款单位：. 隶属关系：. 北京市税务局城市维护建设税缴款书. 经济性质：. 缴款期限. 全称收款单位. 2010 年 1 月 07 日全称. 预算级次. 缴款单位. 北京××税务局. 收款国库预算账户：. NO. 2206843. 款. 地址. ××××. 电话. 开户银行. 工商行××分理处. 账号. 2009 年 6 月 30 日. 税款所属时间. 税种名称. 计税税额. 税率%. 城市维护建设税. 27000. 7. 入库金额千. 百. 十. 万. ￥金额合计（大写）. 千. 百. 十. 元. 角. 分. 1. 8. 9. 0. 0. 0. 1. 8. 9. 0. 0. 0. 壹仟捌佰玖拾元零角零分. 税务机关. 缴款单位预留根. 上列款项已收妥并划转收款单位账户. （盖章）. 行印鉴（盖章）. （收款银行盖章）. 专管员（章）. 经手人（章）. 2010 年 1 月 07 日. （无银行收讫章无效）. 6002233. 填发日期. 2010 年 1 月 07 日. 备注.

(11) 会计信息系统综合实训. 88. 银行存款转账支票存根如下所示：中国工商银行转账支票存根 Ⅱ 010207 科. 目__________. 对方账户__________ 出票日期 2010 年 1 月 7 日收款人：××税务局金额：￥1890 用途：交城建税单位主管：. 会计：. 复核：. 记账：. 分析及账务处理步骤如下：（1）该原始凭证反映的经济业务内容是缴纳城市维护建设税。（2）该业务引起的是“银行存款”账户和“应交税费”账户的增减变化。（3）城市维护建设税缴纳后，应交税费这项负债减少，银行存款减少，需填制银行存款付款凭证。（4）付款凭证填制如下：付. 要. 缴纳城建税. 合. 凭. 证. 2010 年 1 月 7 日. 贷方账户银行存款. 摘. 款. 借方账户总账. 应交税费. 明细账户. 银付字第 5 号金额记账符千百十万千百十元角分号. 应交城建税. 计. 财务主管. ￥记账. 出纳. 审核. 注意： z 城市维护建设税是在增值税的基础上计算缴纳的税款。 z 城市维护建设税的税率是大城市 7%。 6．根据商业零售专用发票填制记账凭证。商业零售专用发票如下所示：. 制单. 1. 8. 9. 0. 0. 0. 1. 8. 9. 0. 0. 0.

(12) 第4章. 单项会计实务模拟综合实训. 89. No 1129204. 北京市商业零售专用发票发票联. 2010 年 1 月 9 日. 购货单位：北京大华股份有限公司品名（项目）. 单位. 数量. 金额. 单价. 千百十万千百十元角分. 办公用品. 合计人民币（大写）. 1. 0. 0. 0. 0. 0. ￥ 1. 0. 0. 0. 0. 0. 发票联. 壹仟元整. 企业名称（盖章）. 会计：. 制表：. 分析及账务处理步骤如下：（1）该原始凭证反映的经济业务内容是购买办公用品。（2）该业务引起的是“库存现金”账户和费用的增减变化。（3）管理费用增加，库存现金减少，填制库存现金付款凭证。（4）付款凭证填制如下：付. 要. 购买办公用品. 合. 凭. 证. 2010 年 1 月 9 日. 贷方账户库存现金. 摘. 款. 借方账户总账. 管理费用. 明细账户. 金额记账符千百十万千百十元角分号. ×××. 计. 财务主管. 现付字第 2 号. ￥记账. 出纳. 审核. 1. 0. 0. 0. 0. 0. 1. 0. 0. 0. 0. 0. 制单. 注意： z 购买办公用品引起期间费用的发生，选择“管理费用”账户反映办公用品费。 z 管理费用增加应该计入该账户的借方，表示费用的发生。 z 库存现金减少计入该账户贷方，填制库存现金付款赁证。 7．根据银行本票申请书填制记账凭证银行本票申请书如下所示：.

(13) 会计信息系统综合实训. 90. 中国工商银行本票申请书（存根）申请日期贰零壹零年壹月壹拾壹日收款单位或个人名称. 本票号码 013846. 北京××材料厂. 申请签发本票金额（大写）伍万元整. 申请人名称. 北京大华股份有限公司. 申请人地址或账号. 0101229. 申请人签章. 银行出纳. 复核. 记账. 验印. 分析及账务处理步骤如下：（1）该原始凭证反映的经济业务内容是申请银行本票。（2）该业务引起的是“银行存款”账户和“其他货币资金”账户的增减变化。（3）银行存款减少，其他货币资金增加，填制银行存款付款凭证。（4）凭证填制如下：付. 要. 签发银行本票. 合. 凭. 证. 2010 年 1 月 11 日. 贷方账户银行存款. 摘. 款. 借方账户总账. 其他货币资金. 明细账户. 记金额账符千百十万千百十元角分号. 银行本票. 计. 财务主管. 记账. 出纳. 8．根据差旅费报销单填制记账凭证差旅费报销单如下所示：. 银付字第 6 号. 审核. 5. 0. 0. 0. 0. 0. 0. ￥ 5. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 制单.

(14) 第4章. 单项会计实务模拟综合实训. 91. 差旅费报销单 2010 年 1 月 12 日. 部门：行政科王明. 出差人. 出差事由. 洽谈会. 交通费. 交通月日时地点月日时地点工具. 出差补贴. 单据张数. 金额. 天数. 金额. 项目. 单据张数. 金额. 5. 300. 住宿费. 1. 550. 市内车费. 4. 60. 6. 北京 12 7. 上海. 火车. 1. 340. 12 10. 上海 12 11. 北京. 火车. 1. 340. 12. 合. 计：1590.00. 人民币（大写）. 报销总额. 壹仟伍佰玖拾元整. 主管. 其他费用. 予借. ￥2 000.00. 旅费. 审核. 出纳. 补领金额. ￥. 退还金额. ￥410.00. 报销人. 分析及账务处理步骤如下：（1）该原始凭证反映的经济业务内容是报销差旅费。（2）该业务引起的是期间费用账户和“其他应收款”及“库存现金账户”的增减变化。（3）管理费用增加，其他应收款减少，库存现金增加，填制库存现金付款凭证和转账凭证。（4）凭证填制如下：收. 要. 收回多余款. 合. 凭. 证. 2010 年 1 月 12 日. 借方账户库存现金. 摘. 款. 贷方账户总账. 明细账户. 其他应收款. 王明. 记账符号. 现收字第 1 号金. 千百十万千百十元角分. 计. 财务主管. 额. ￥记账. 出纳. 审核. 制单. 4. 1. 0. 0. 0. 4. 1. 0. 0. 0.

(15) 会计信息系统综合实训. 92. 转. 账. 凭. 证. 2010 年 1 月 12 日摘. 要. 购进材料. 会计账户一级账户. 明细账户. 管理费用. 差旅费. 其他应收款. 王明. 记账. 借方金额. ￥ 1. 财务主管. 记账. 审核. 贷方金额. 十万千百十元角分十万千百十元角分 1. 合计. 转字第 3 号. 5. 5. 9. 9. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 1. 5. 9. 0. 0. 0. ￥ 1. 5. 9. 0. 0. 0. 制单. 注意： z 报销差旅费引起管理费用的增加，计入该账户的借方。 z 出差前预借的差旅费冲减其他应收款。 z 收回多余的差旅费，入库存现金，引起该账户的金额增加，计入借方。【实训结果分析】货币资金业务是会计业务中比较简单，但是经常发生的经济事项，会计人员应该熟练掌握货币资金业务的账务处理，正确使用收款凭证、付款凭证和转账凭证。对于不熟悉此类业务的同学，能够通过这一阶段的综合实训练习，学会应用理论知识进行实践操作。在实际工作中，对原始凭证所反映的业务分析以及业务所引起的要素变动分析很重要。【实训报告要求】根据实习报告格式撰写实习报告，格式见附件 1。. 4.2 企业购进环节业务的综合实训【实训目的】（1）了解购进环节的相关业务。（2）掌握有关购进环节业务的实务处理。（3）学会根据原始凭证填制记账凭证。（4）撰写购进业务实训报告。【实训任务】（1）掌握材料购进业务的实务处理。（2）掌握预付款业务的实务处理。（3）掌握现款交易业务的实务处理。（4）掌握后付款业务的实务处理。（5）掌握材料验收入库的账务处理。【实训环境】（1）一张实验桌，胶棒，蓝或黑色、红色的签字笔或记账笔各一支。（2）几张原始凭证。（3）付款凭证、转账凭证。【方案设计】北京大华股份有限公司 2010 年 1 月发生下列购进业务：.

(16) 第4章. 单项会计实务模拟综合实训. 93. （1）1 月 2 日，预付给某公司用于购买 A 材料货款 50000 元。（2）1 月 2 日，开出转账支票，向北京材料公司购生产用 B 材料，材料验收入库。（3）1 月 5 日，收到某公司发来的已经预付款的 A 材料，结算金额为 35100 元。（4）1 月 8 日，从北京某批发公司购买 C 材料 600 千克，材料已验收入库，货款尚未支付。（5）1 月 13 日，办理信汇，偿还前欠×××公司货款。【相关原理知识】 1．经济业务制造企业在供应过程中的主要经济业务是购进原材料。购进原材料时，企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，支付采购原材料的货款和运输费、装卸费等各种采购费用。原材料运达企业后应由仓库验收并保管，以备生产车间或管理部门领用。供应过程中支付给供应单位的原材料货款和发生的各项采购费用，构成原材料的采购成本。企业所购进的原材料验收入库，或原材料虽未到但已为之支付货款后，企业就拥有了该项原材料的所有权，该项原材料即应被作为一项资产加以确认。当生产车间或管理部门领用原材料时，该项原材料被作为一项费用加以确认。期末全部库存原材料被作为资产负债表中的一项流动资产而确认。购进原材料按是否支付货款及采购费用分为：（1）购进原材料时直接支付货款及采购费用。由于支付货款，使企业的某些资产减少，某些资产增加。（2）购进原材料未付款，在将来规定的时间内以经济利益流出进行结算。这笔未结算的款项被作为一项负债加以确认。期末全部应付款作为资产负债表中的一项流动负债而确认。（3）预付货款后取得原材料。企业虽先付款，但并未取得原材料，不能作为原材料增加处理。他实际上是转移一笔款项，所以预付货款表现为企业某项资产增加，某项资产减少。原材料一般按历史成本计价作为购进原材料的计量基础，即按采购原材料支出的实际采购成本计价。企业会计制度规定，原材料一旦按实际采购成本计价入账后，一般情况下不再调整其账面价值。如果当原材料的可变现价值低于历史成本时，原材料也可能按低于历史成本的可变现价值计量。在企业的整个生产经营过程中，原材料始终处于流动状态，原有的原材料被领用耗费，新的原材料陆续地补充进来，加之原材料的产地、价格、运输距离等条件不同，使同一种原材料的每批采购成本往往不完全相等。因此，领用原材料时需考虑发出原材料的计价问题。 2．购进业务核算设置的账户为了总括地对购进过程中的主要经济业务进行核算，应根据经济业务的具体内容设置两类账户，一类反映库存原材料收、发、结存情况，如原材料账户；一类反映企业结算原材料款及采购费用情况，如库存现金、银行存款、应付账款等账户。（1）反映原材料收、发、结存情况的账户。原材料按实际采购成本计价，而实际采购成本又包括买价和运输费、包装费等采购费用。采购成本的各构成要素在支付时间上有先后，为了能归集原材料的采购成本，需要设置“在途物资”账户。该账户的借方用于归集原材料的采购成本；待将采购成本归集完毕，原材料入库后，从贷方转入“原材料”账户；其借方余额表示已付款未入库的原材料成本。为了总括地核算和监督库存原材料的收入、发出和结存情况及其增减变动情况，设置“原材料”账户。原材料验收入库时，按入库原材料的实际采购成本借记“原材料”账户；领用或发出原材料，按发出原材料的实际采购成本贷记“原材料”账户；其借方余额表示库存原材料.

(17) 94. 会计信息系统综合实训. 的实际采购成本。（2）反映结算原材料款及采购费用的账户。 1）设置“库存现金”账户，总括地核算和监督企业库存现金的收、付和结存情况。企业收到款项时，按实收金额借记“库存现金”账户；支出现金，按实际支出金额贷记“库存现金”；其借方余额表示库存现金的实际数额。 2）设置“银行存款”账户，总括地核算和监督企业存放在银行款项的收、付和结存情况。企业收到款项存入银行，按实际存入银行的款项借记“银行存款”账户；提取和支出存款时，按实际提取或支出金额贷记“银行存款”账户；其借方余额表示存放在银行的实际款项。 3）设置“应付账款”账户，总括地核算和监督企业因购买原材料而与供应单位发生的结算债务增减变化和结果。发生应付供应单位款项时，按实际应付款项，贷记“应付账款”账户；归还供应单位款项时，按实际归还的款项借记“应付账款”账户；期末余额一般在贷方，表示实际应付给供应单位的款项。该账户属于债权债务类结算账户。 4）设置“预付账款”账户，总括地核算和监督企业因购买原材料预付货款，而与供应单位发生的结算债权增减变化和结果。核算预付账款的增减变动及其结存情况。企业根据购货合同的约定向供应单位预付款项时，计入该账户的借方，收到所购物资时，贷记预付账款，冲销该账户，属于债权债务类结算账户，其借方余额表示尚未收到产品的预付款项。材料购进核算示意图如图 4-1 所示。库存现金. 在途物资. 银行存款. 应付账款. 预付账款. 图 4-1. 【实训步骤】 1．根据转账支票存根填制记账凭证转账支票存根如下所示：中国工商银行转账支票存根 Ⅱ 0102804 科. 目. 材料购进核算示意图. 原材料.

(18) 第4章. 单项会计实务模拟综合实训. 95. 对方账户出票日期 2010 年 1 月 2 日收款人：×××公司金额：￥50 000 用途：购料单位主管：. 会计：. 分析及账务处理步骤如下：（1）该原始凭证反映的经济业务内容是预先支付材料价款。（2）该业务引起的是债权类“预付账款”账户和“银行存款账户”的增减变化。（3）预付账款增加、银行存款减少，填制银行存款付款凭证。（4）付款凭证填制如下：付. 要. 借方账户总账. 预付材料款. 合. 凭. 证. 2010 年 1 月 2 日. 贷方账户银行存款. 摘. 款. 预付账款. 明细账户. 银付字第 1 号金额记账符千百十万千百十元角分号. ×××. 计. ￥. 财务主管. 记账. 出纳. 审核. 5. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 5. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 制单. 注意： z 预付材料款并没有引起材料资产的变动，只是增加了一项债权。 z 预付款业务是资产内部的增减变动，预付账款增加，银行存款减少。 2．根据增值税专用发票、入库单等填制记账凭证转账支票存根如下所示：中国工商银行转账支票存根 Ⅱ 010124 科. 目. 对方账户出票日期 2010 年 1 月 2 日收款人：×××公司金额：￥93 600 用途：购料单位主管：. 会计：. 增值税专用发票如下所示：.

(19) 96. 会计信息系统综合实训. 北京市增值税专用发票开票日期：2010 年 1 月 2 日. 发票联购. 名称：北京大华股份有限公司纳税人识别号：地址、电话：开户行及账号：. 货单位. 货物或应税劳务名称. 规格型号. B 材料. 合. 密码区. 单位. 数量. 单价. 金额. 税率. 税额. 千克. 800. 100. ￥80 000. 17%. ￥13 600. 计. 价税合计（大写）. （小写）￥93 600. 玖万叁仟陆佰元整. 销. 名称：×××公司纳税人识别号：. 货. 备. 地址、电话：开户行及账号：. 单位收款人：. 此第二联发票联购货方记账. 注. 复核：. 开票人：. 销货单位：. 入库单如下所示：入. 库. 单. 2010 年 1 月 2 日材料. 材料. 材料名称. 类别. 编号. 及规格. B 材料. 计量单位. 千克. 数量. 金额（元）. 应收. 实收. 单价. 买价. 800. 800. 100. 80 000. 80 000. 合计. 80 000. 备注：仓库保管员：. 张强. 运杂费. 合计. 收料人：李赫. 分析及账务处理步骤如下：（1）该原始凭证反映的经济业务内容是购进材料已经验收入库，并且货款已经支付。（2）该业务引起的是“原材料”账户、 “银行存款”以及“应交税费”账户的增减变化。（3）材料验收入库，计入“原材料”账户的借方；货款已经支付，引起银行存款减少，计入该账户的贷方；支付的增值税款通过“应交税费——应交增值税（进项税额） ”账户的借方抵扣。（4）填制银行存款付款凭证。（5）付款凭证填制如下：.

(20) 第4章. 付. 要. 借方账户总账. 采购材料. 合. 凭. 明细账户. 银付字第 2 号. 金额记账符千百十万千百十元角分号. 原材料. B 材料. 8. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 应交税费. 应交增值税. 1. 3. 6. 0. 0. 0. 0. 9. 3. 6. 0. 0. 0. 0. 计. ￥. 财务主管. 97. 证. 2010 年 1 月 2 日. 贷方账户银行存款. 摘. 款. 单项会计实务模拟综合实训. 记账. 出纳. 审核. 制单. 注意： z 采购材料，货款直接支付，用银行存款结算。 z 材料验收入库，计入“原材料”账户，不通过“在途物资”账户核算。 3．根据增值税专用发票和入库单填制记账凭证增值税专用发票如下所示：北京市增值税专用发票开票日期：2010 年 1 月 5 日. 发票联购. 名称：北京大华股份有限公司纳税人识别号：地址、电话：开户行及账号：. 货单位. 货物或应税劳务名称. 规格型号. A 材料. 合. 密码区. 单位. 数量. 单价. 金额. 税率. 税额. 千克. 500. 60. ￥30 000. 17%. ￥5 100. 计. 价税合计（大写）销货单位收款人：. 入库单如下所示：. （小写）￥35 100. 叁万伍仟壹佰元整名称：×××公司纳税人识别号：. 备. 地址、电话：开户行及账号：复核：. 注. 开票人：. 销货单位：. 此第二联发票联购货方记账.

(21) 会计信息系统综合实训. 98. 入. 库. 单. 2010 年 1 月 5 日材料类别. 材料编号. 材料名称及规格. A 材料. 计量单位. 数量. 千克. 金额（元）. 应收. 实收. 单价. 买价. 500. 500. 60. 30 000. 备注：仓库保管员：. 运杂费. 合计 30 000. 合计张强. 30 000. 收料人：李赫. 分析及账务处理步骤如下：（1）该原始凭证反映的经济业务内容是已经预付款的原材料到货。（2）该经济业务引起了“原材料”账户的变化以及“预付账款”和“银行存款”账户的增减变动。（3）原材料入库，计入该账户的借方；收到的材料款冲减预付账款。（4）转账凭证填制如下：转. 账. 凭. 证. 2010 年 1 月 5 日摘要购进材料. 会计账户一级账户. 明细账户. 原材料. A 材料. 应交税费. 应交增值税. 转字第 1 号. 借方金额贷方金额记账十万千百十元角分十万千百十元角分 3. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 5. 1. 0. 0. 0. 0. 预付账款. 合计财务主管. ￥ 3 记账. 审核. 5. 1. 0. 0. 0. 3. 5. 1. 0. 0. 0. 0. 0 ￥ 3. 5. 1. 0. 0. 0. 0. 制单. 注意： z 预付款的购进材料，按照材料价款及支付的增值税款冲减预付账款。 z 预付账款存在多退少补的问题，如果预付款大于材料款，销售方应该将多余款退给购进方；如果预付款小于购进的材料款，采购方还应该补付货款给销售方。 4．根据增值税专用发票和入库单填制记账凭证增值税专用发票如下所示：.

(22) 第4章. 单项会计实务模拟综合实训. 99. 北京市增值税专用发票开票日期：2010 年 1 月 8 日. 发票联购. 名称：北京大华股份有限公司纳税人识别号：地址、电话：开户行及账号：. 货. 位. 货物或应税劳务名称. 规格型号. C 材料. 合. 码区. 单位. 数量. 单价. 金额. 税率. 税额. 千克. 700. 80. ￥56 000. 17%. ￥9 520. 计. 价税合计（大写）. （小写）￥65 520. 陆万伍仟伍佰贰拾元整名称：×××公司纳税人识别号：. 销货单位. 备注. 地址、电话：开户行及账号：. 收款人：. 复核：. 第二联发票联购货方记账. 单. 密. 开票人：. 销货单位：. 入库单如下所示：入. 库. 单. 2010 年 1 月 8 日材料类别. 材料编号. 数量. 金额（元）. 材料名称及规格. 计量单位. 应收. 实收. 单价. 买价. C 材料. 千克. 700. 700. 80. 56 000. 56 000. 合计. 56 000. 备注：仓库保管员：. 张强. 运杂费. 合计. 收料人：李赫. 分析及账务处理步骤如下：（1）该原始凭证反映的经济业务内容是购进材料，货款尚未支付。（2）材料购进并验收入库，引起“原材料”账户变动，货款尚未支付引起企业负债增加，通过“应付账款”账户核算。（3）原材料增加，计入该账户的借方；应付账款增加，计入该账户的贷方。（4）该业务没有引起货币资金的增减变动，需填制转账凭证。（5）转账凭证填制如下：.

(23) 会计信息系统综合实训. 100. 转. 账. 凭. 证. 2010 年 1 月 8 日摘. 会计账户. 要. 购进材料. 一级账户. 借方金额贷方金额记账十万千百十元角分十万千百十元角分. 明细账户. 原材料. A 材料. 应交税费. 应交增值税. 转字第 2 号. 5. 6. 0. 0. 0. 0. 0. 9. 5. 2. 0. 0. 0. 应付账款. 合计. ￥ 6. 财务主管. 记账. 5. 审核. 5. 2. 0. 0. 6. 5. 5. 2. 0. 0. 0. 0 ￥ 6. 5. 5. 2. 0. 0. 0. 制单. 注意： z 原材料购进款项尚未支付时，通过应付账款核算企业应付未付的购货款。 z 准予抵扣的增值税进项税额计入“应交税费”账户的借方予以抵扣。 5．根据信汇凭证填制记账凭证信汇凭证如下所示：. 委托日期：2010 年 1 月 13 日全称汇款人. 金额. 北京大华股份有限公司. 账号或地址汇出地点. 汇出行名称. 第全称. 收款人. 人民币. 号 ××公司. 账号或地址汇入地点. 汇入行名称千百十万千百十元角分. （大写）伍万元整. ￥ 5 0 0 0 0 0 0. 汇款用途：还材料款上列款项已根据委托办理，如需查询，请持此回单来行面洽。单位主管. 会计. 复核. 汇出行图章年. 月. 记账. 分析及账务处理步骤如下：（1）该原始凭证反映的经济业务内容是偿还前欠货款。（2）该经济业务引起了“银行存款”和“应付账款”账户的增减变动。（3）欠款已经支付，负债减少，计入“应付账款”账户的借方。（4）该业务引起了银行存款的减少变化，需填制付款凭证。（5）付款凭证填制如下：. 日. 此联付款人开户银行给付款人按期付款的通知. 中国工商银行信汇凭证（回单）.

(24) 第4章. 付. 要. 偿还前欠货款合. 凭. 借方账户总账. 明细账户. 记账符号. 银付字第 7 号金. ￥记账. 出纳. 审核. 额. 千百十万千百十元角分. 应付账款. 计. 财务主管. 101. 证. 2010 年 1 月 13 日. 贷方账户银行存款摘. 款. 单项会计实务模拟综合实训. 5. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 5. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 制单. 注意：用银行存款偿还前欠货款， “应付账款”账户所反映的负债减少，通过该账户借方核算。【实训结果分析】企业的购进业务是会计业务中经常发生的经济事项，会计人员应该熟练掌握采购业务的账务处理，包括预付款业务、现款交易的业务以及赊购的业务处理。要学会正确使用“预付账款”、 “应交税费——应交增值税（进项税额）”、应付账款等账户。对于不熟悉此类业务的同学，能够通过这一阶段的综合实训练习，学会应用理论知识进行实践操作。对原始凭证所反映的业务分析以及业务所引起的要素变动分析很重要。【实训报告要求】根据实习报告格式撰写实习报告，格式见附件 1。. 4.3 企业生产环节业务的综合实训【实训目的】（1）了解生产环节的相关业务。（2）掌握有关生产环节业务的实务处理。（3）学会根据原始凭证填制记账凭证。（4）撰写生产环节业务实训报告。【实训任务】（1）掌握原材料领用业务的账务处理。（2）掌握分配结算人工薪酬业务的账务处理。（3）掌握车间相关业务的账务处理。（4）掌握产品完工验收入库的账务处理。【实训环境】（1）一张实验桌，胶棒，蓝或黑色、红色的签字笔或记账笔各一支。（2）几张原始凭证。（3）付款凭证、转账凭证。【方案设计】北京大华股份有限公司 2010 年 1 月发生下列生产业务：（1）1 月 13 日，基本生产车间生产产品领用 A 材料 1000 千克，金额 60000 元；B 材料 800 千克，金额 80000 元；一般消耗用材料 200 千克，金额 16000 元；行政管理部门领用材料 150 千克，金额 12000 元。（2）1 月 15 日，分配本月应支付的生产车间工人、车间管理人员、行政管理人员职工薪酬，共计 78250 元。.

(25) 102. 会计信息系统综合实训. （3）1 月 17 日，支付公司车间、厂部用水费。（4）1 月 17 日，支付公司车间、厂部用电费。（5）1 月 25 日，提取车间固定资产折旧费。（6）1 月 31 日，归集分配本月的制造费用。（7）1 月 31 日，结转完工入库的产品成本。【相关原理知识】 1．生产环节业务说明制造企业从原材料投入生产起，到产品完工入库止的过程称为生产过程。在这个过程中既有劳动资料的耗费，又有劳动对象的耗费；既有物化劳动的耗费，又有活劳动的耗费，生产过程实际上是劳动耗费的过程。在发生各种劳动耗费的同时，生产出产品，所以生产过程是劳动耗费过程与产品生产过程的统一，生产业务的核算就是要核算劳动耗费和产品生产。原材料在生产过程中或是一次被消耗掉，或是改变了原有的实物形态，其价值也随之全部转移到新产品的价值中去，构成产品制造成本的一部分。固定资产等劳动资料是生产过程中所不可缺少的，他可以被长期地使用并保持其原有的实物形态，其价值随固定资产的损耗，逐渐地、部分地转移，其中为制造产品而损耗的固定资产价值构成产品制造成本的一部分；为行政管理和组织生产活动而损耗的固定资产价值形成期间费用。劳动者的活劳动使劳动对象得以改变其使用价值，并且创造出新价值，其中劳动者为自己所创造的那部分价值，以工资的形式支付给劳动者，用于个人消费，形成制造产品成本和期间管理费用的另一部分。此外，在生产过程中还会发生为组织和管理生产活动而支付的各种管理费用和其他费用，这些费用形成制造产品的期间费用的一部分。这说明生产过程中的各种耗费可归集为制造成本和管理费用。为制造产品发生的各种耗费，如为制造产品发生的原材料、人工、劳动资料等耗费构成了制造成本；为组织和管理生产活动发生的原材料、人工、劳动资料等的耗费构成管理费用。生产过程结束后制造的产品完工并由成品仓库验收入库，为制造产品发生的制造成本也随之结转；为制造产品发生的管理费用与生产产品产量无关，不计入产品的制造成本，直接冲减企业当期的损益。综上所述，制造企业生产过程的主要经济业务是归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费。会计上对于制造成本和管理费用，应该按其实际发生的耗费进行确认。首先，当经济业务发生时，根据成本费用的内涵或开支标准，辨认此项支出是否属于成本费用的范围。若属于成本费用的范围，将此项支出作为成本费用加以确认；若不属于成本费用的范围，不能将其作为成本费用确认，如自然灾害造成的财产损失。其次，对属于成本费用开支范围的各种耗费须再按其用途予以确认，为制造产品发生的人工、原材料、固定资产损耗等支出均作为制造成本加以确认；为组织和管理生产经营活动而发生的费用，如工资、折旧费、税费等均作为管理费用加以确认。因为这些耗费不能与企业制造的某种产品直接联系，属于某一时期被耗用的管理费用，故称为“管理费用”。产品制造完工，对于已确认并记入“生产成本”账户的各种耗费，按照直接配比或间接配比的原则，将耗费归为其制造的产品成本，以完工产品的制造成本转出，成为确认产成品及其计价的依据；对于已确认为管理费用的各种耗费，按期间配比的原则，将其视为与某一期间收入相关的期间费用，直接抵减当期的收入。生产过程中各项耗费的计量是依据历史成本的原则，按实际耗费进行的。如耗用的原材料，按实际耗用的原材料数量及其计价方法，计量发出原材料的实际采购成本；耗费的活劳动，按实际发放的工资额作为计量的依据；耗用的劳动资料，以采用一定方法计算出的折旧费作为计量的依据；其他费用均按实际支付额进行计量。期末，完工产品的制造成本按其与完工产品产量配比的原则计量并转出；管理费用直接按借方归集的金额转出。.

(26) 第4章. 单项会计实务模拟综合实训. 103. 2．账户设置为了全面地对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据其经济业务的具体内容，相应地开设“生产成本”、“制造费用”、 “管理费用” 、“应付职工薪酬”、 “累计折旧”、“库存商品”等账户。（1） “生产成本”账户是用来归集核算产品生产过程中所发生的成本费用，计算确定产品的实际制造成本，为入库的完工产品提供计价的依据。核算直接材料（生产产品领用材料）、直接人工（车间生产工人职工薪酬）以及由制造费用归集分配的构成产品成本组成部分的其他相关费用。该账户属于成本类账户，账户结构是借方登记生产成本的增加发生额，企业为生产产品所发生的各项生产费用直接记入“生产成本”账户的借方；贷方登记减少额，对于已验收入库的完工产品，在计算确定其实际制造成本后，按其实际成本从“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方。生产成本账户的期末余额一般在借方，表示尚未完工入库的产品成本。凡是为制造产品发生的原材料、职工薪酬、费用都应该记入“生产成本”账户，为制造产品发生的制造费用，如车间管理人员的工资、固定资产折旧费等，通过“制造费用”账户进行归集，制造费用核算间接材料（生产车间领用，用于一般消耗）、间接人工（车间管理人员职工薪酬）以及在车间发生的与产品成本有直接关系的水电费、修理费等相关费用。该账户属于成本类账户，借方登记制造费用的发生额，期末归集分配后通过“制造费用”账户的贷方结转至“生产成本”账户的借方。 “制造费用”账户一般无余额。期末转入“生产成本”账户，以使“生产成本”账户的借方归集生产过程中发生的全部产品制造成本。定期将借方归集的全部制造成本在完工产品和在产品之间进行分配，完工产品的制造成本从贷方转出，剩余部分便是在产品的制造成本。（2）在企业的生产过程中，行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，如行政管理人员的工资，行政管理部门领用的原材料，管理部门的固定资产折旧、修理费和办公费等，这些费用虽然是为组织和管理生产经营活动而发生的，应由各种产品成本共同负担，但他们与生产产品的产量无直接关系，不计入产品成本，直接冲减企业当期的损益。为此，设置“管理费用”账户。“管理费用”账户是专门用来归集各种管理费用的，发生各项管理费用时，借记“管理费用”账户；期末将“管理费用”账户借方归集的管理费用总额全部从贷方一次转销，转销后该账户期末无余额。（3）职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式报酬以及其他相关支出，即职工薪酬就是企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬的内容包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；其他职工薪酬。其中支付给与生产产品直接相关的职工的工资，如生产工人职工薪酬、车间管理人员职工薪酬等，是产品制造成本的构成部分；支付给与生产产品无直接关系的职工工资，如行政管理人员的职工薪酬构成管理费用。每月计算应付给职工的职工薪酬时，将职工薪酬按职工所从事的工作分别作为生产成本、制造费用和管理费用处理，这就构成了企业与职工之间的结算关系。为反映和监督企业与职工之间的工资结算情况，设置“应付职工薪酬”账户。企业支付工资，形成与职工的债权结算，应借记“应付职工薪酬”账户；结算出应记入生产成本、制造费用和管理费用的应付职工薪酬，形成企业与职工的债务结算，应贷记“应付职工薪酬”账户。如果每月实际职工薪酬额与应付职工薪酬额一致， “应付职工薪酬”账户期末没有余额；如果实付职工薪酬额与应付职工薪酬额不一致， “应付职工薪酬”账户期未会有余额；若为贷方余额，表明应付职工薪酬大于实付职工薪酬，若为借方余额，表明应付职工薪酬小于实付职工薪酬。.

(27) 104. 会计信息系统综合实训. （4）原材料是制造业企业进行生产活动所必需的劳动对象。经过一次生产过程后，原材料或是改变其实物形态，或是全部消耗掉，其价值构成产品制造成本的一部分，产品生产直接领用计入生产成本，车间一般消耗计入制造费用。有时行政管理部门也会发生一些原材料消耗，这些消耗性原材料与生产产品无直接关系，应作为管理费用的组成部分。（5）固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。是制造业企业进行生产活动所不可缺少的劳动资料。他可以参加多次生产过程，直到报废而不改变其原有的实物形态，其价值是通过计提折旧的方式，随固定资产的磨损程度逐次地、部分地转移。为了总括地核算和监督固定资产的增减变动情况，应设置“固定资产”账户。“固定资产账户”核算固定资产的原价，借方登记增加的固定资产（购入的、投资转入的等等），贷方登记减少的固定资产原价（出售、报废、毁损的固定资产），期末借方余额，反映固定资产期末的账面原价。“固定资产”账户要求按历史成本反映固定资产的增减变动和结存情况。但固定资产的特点又决定了必须要反映其磨损价值，并计算固定资产的净值，这就需要开设一个专门用来反映固定资产磨损价值的账户，即“累计折旧”账户。计算固定资产因损耗而减少的价值，贷记“累计折旧”账户；由于固定资产减少而相应减少的磨损价值，借记“累计折旧”账户；期末，其贷方余额表示固定资产的累计磨损价值。固定资产的磨损价值又称为固定资产折旧额。将按历史成本计价登记的“固定资产”账户的借方余额减去按磨损价值计价登记的“累计折旧”账户的贷方余额，即可确定固定资产的实际价值。固定资产折旧是以折旧费的形式转移的。为生产产品而发生的固定资产折旧构成制造成本的一部分，与制造产品无直接关系的固定资产折旧构成管理费用的一部分。（6）为了核算和监督完工产品的收发和结存情况，应设置“库存商品”账户。库存商品是指企业已经完成生产过程并已经验收入库、合乎标准可以交货或者销售的各种商品。该账户属于资产类，完工产品验收入库时，按入库产品的实际制造成本借记“库存商品”账户；因销售而发出产品，按发出产品的实际制造成本贷记“库存商品”账户；其借方余额表示尚待销售的库存产品的实际制造成本。为了具体核算和监督各种库存商品的收、发和结存情况，应按库存商品的品种或类别开设库存商品明细分类账户，进行库存商品的明细分类核算。生产业务的总分类核算如图 4-2 所示。原材料. 生产成本. 应付工资. 累计折旧. 制造费用. 管理费用. 银行存款（库存现金）. 图 4-2. 生产业务的总分类核算. 库存商品.

(28) 第4章. 单项会计实务模拟综合实训. 105. 【实训步骤】 1．根据领料单填制记账凭证生产车间领料单填制如下所示：领. 料. 单. 2010 年 1 月 3 日第 01 号. 领料部门：生产车间材料类别. 名称及规格. 计量单位. A 材料 B 材料仓库主管：. 数量. 实际成本. 用途. 请领. 实领. 单价. 金额. 千克. 1000. 1000. 60. 6 0000. 生产甲产品. 千克. 800. 800. 100. 8 0000. 生产乙产品. 200. 200. 80. 1 6000. 一般消耗. 领料员：. 仓库经手人：. 行政管理部门领料单填制如下所示：领. 料. 单. 2010 年 1 月 13 日第 02 号. 领料部门：行政管理部门材料类别. 名称及规格. 数量. 计量单位千克. 仓库主管：. 实际成本. 用途. 请领. 实领. 单价. 金额. 150. 150. 80. 12 000. 领料员：. 管理费用. 仓库经手人：. 分析及账务处理步骤如下：（1）该原始凭证反映的经济业务内容是从生产车间和行政管理部门领用原材料。（2）该经济业务引起了“原材料”账户、“生产成本”、“制造费用”以及“管理费用” 账户的增减变动。（3）从仓库领用原材料，原材料减少，计入原材料账户的贷方；车间领用原材料用于产品生产，计入“生产成本”账户的借方，车间领用原材料用于一般消耗计入“制造费用”账户的借方，行政管理部门领用原材料计入“管理费用”账户的借方。（4）该业务没有引起银行存款和库存现金账户的增减变动，填制转账凭证。（5）转账凭证填制如下：转账凭证 2010 年 1 月 13 日摘. 要. 领用原材料. 会计账户一级账户. 明细账户. 记账. 转字第 4 号. 借方金额. 贷方金额. 十万千百十元角分十万千百十元角分. 生产成本. 甲产品. 6. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 生产成本. 乙产品. 8. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 制造费用. 1. 6. 0. 0. 0. 0. 0. 管理费用. 1. 2. 0. 0. 0. 0. 0. 原材料合计财务主管. 1 记账. 审核. 6. 8. 0. 0. 0. 制单. 0. 0. 1. 6. 8. 0. 0. 0. 0. 0. 1. 6. 8. 0. 0. 0. 0. 0.

(29) 会计信息系统综合实训. 106. 注意：区别车间领用原材料用于产品生产和一般消耗，直接用于产品生产通过“生产成本” 账户核算，车间一般消耗，则先通过制造费用归集，然后再结转到生产成本。 z 生产成本按照产品类别设置明细账户核算。 2．根据工资费用分配表填制记账凭证工资费用分配表填制如下所示：工资费用分配表 z. 2010 年 1 月 15 日项目类别. 生产人员薪酬. 管理人员薪酬. 应借账户. 分配金额. 分配金额. 生产成本. 合计. 甲产品. 25200. 25200. 乙产品. 36000. 36000. 制造费用. 10000. 10000. 管理费用. 7050. 7050. 17050. 78250. 合. 计. 61200. 制表人：. 分析及账务处理步骤如下：（1）该原始凭证反映的经济业务内容是分配职工薪酬。（2）该经济业务引起了“应付职工薪酬”账户和“生产成本”、 “制造费用”以及“管理费用”账户的增减变动。（3）计算分配职工薪酬，企业增加了一项负债，计入“应付职工薪酬”账户的贷方；车间生产工人职工薪酬，计入“生产成本”账户的借方，车间管理人员的职工薪酬计入“制造费用”账户的借方，行政管理部门职工薪酬计入“管理费用”账户的借方。（4）该业务没有引起“银行存款”和“库存现金”账户的增减变动，填制转账凭证。（5）转账凭证填制如下：转账凭证 2010 年 1 月 15 日摘. 要. 领用原材料. 会计账户. 记账. 转字第 6 号. 借方金额. 贷方金额. 一级账户. 明细账户. 生产成本. 甲产品. 2. 5. 2. 0. 0. 0. 0. 生产成本. 乙产品. 3. 6. 0. 0. 0. 0. 0. 1. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 7. 0. 5. 0. 0. 0. 制造费用. 十万千百十元角分十万千百十元角分. 管理费用应付职工薪酬合计财务主管. ￥ 7 记账. 审核. 8. 2. 5. 0. 0. 7. 8. 2. 5. 0. 0. 0. 0 ￥ 7. 8. 2. 5. 0. 0. 0. 制单. 注意： z 人工费用与产品成本有关的通过生产成本、制造费用核算，与产品无关的通过管理费用、销售费用等账户核算。 z 应付职工薪酬核算企业职工工资、职工福利费等项内容。.

(30) 第4章. 单项会计实务模拟综合实训. 107. 3．根据水费单和银行转账支票存根填制记账凭证水费分配表如下所示：北京大华股份有限公司 2010 年 1 月 17 日. 用水分配表用部. 量. 用水量（吨）. 金额（元）. 基本车间. 590. 2 950. 厂. 部. 300. 1 500. 合. 计. 890. 4 450. 门. 制表人：. 银行转账支票存根如下所示：中国工商银行转账支票存根 Ⅱ 0103641 科. 目. 对方账户出票日期 2010 年 1 月 17 日收款人：×××公司金额：￥4 450 用途：付水费单位主管：. 会计：. 分析及账务处理步骤如下：（1）该原始凭证反映的经济业务内容是支付本期的水费。（2）水费导致“制造费用”、“管理费用”账户增加，“银行存款”账户金额减少。（3）涉及银行存款的付款业务，选择银行存款付款凭证。（4）付款凭证填制如下：付款凭证 2010 年 1 月 17 日. 贷方账户银行存款. 摘. 要. 支付水费. 合. 借方账户总账. 明细账户. 金额记账符千百十万千百十元角分号. 制造费用. 2. 9. 5. 0. 0. 0. 管理费用. 1. 5. 0. 0. 0. 0. 4. 4. 5. 0. 0. 0. 计. 财务主管. 银付字第 8 号. ￥记账. 出纳. 审核. 注意： z 车间用水计入制造费用，厂部用水计入管理费用。. 制单.

(31) 会计信息系统综合实训. 108. 区别产品成本费用与期间费用的适用范围。 4．根据电费单和银行转账支票存根填制记账凭证电费分配表如下所示：北京大华股份有限公司. z. 2010 年 1 月 17 日. 电费分配表用部. 量. 用电量（度）. 门基本车间. 金额（元） 20000. 30 000. 厂. 部. 3000. 4 500. 合. 计. 23000. 34 500 制表人：. 银行转账支票存根如下所示：中国工商银行转账支票存根 Ⅱ 0103641 科. 目. 对方账户出票日期 2010 年 1 月 17 日收款人：×××公司金额：￥34 500 用途：付电费单位主管：. 会计：. 分析及账务处理步骤如下：（1）该原始凭证反映的经济业务内容是支付本期的电费。（2）电费导致“制造费用”、“管理费用”账户增加，“银行存款”账户金额减少。（3）涉及到银行存款的付款业务，选择银行存款付款凭证。（4）付款凭证填制如下：付款凭证 2010 年 1 月 17 日. 贷方账户银行存款. 摘. 要. 支付电费. 借方账户总账. 明细账户. 银付字第 9 号. 金额记账符千百十万千百十元角分号. 制造费用. 3. 管理费用. 合. 计. 财务主管. ￥记账. 出纳. 审核. 3 制单. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 4. 5. 0. 0. 0. 0. 4. 5. 0. 0. 0. 0.

(32) 第4章. 单项会计实务模拟综合实训. 109. 注意：车间用水和用电所耗的费用均通过制造费用归集，期末再分配结转到“生产成本” 账户。 z 厂部所发生的水、电等费用与产品成本无关，不结转到生产成本，而是通过期间费用核算。 5．根据固定资产折旧表填制记账凭证固定资产折旧表如下所示：北京大华股份有限公司 z. 1 月份固定资产折旧表部. 2010 年 1 月 25 日. 门. 折旧额. 基本车间. 8 000. 厂. 部. 4 800. 合. 计. 12 800 制表人：. 分析及账务处理步骤如下：（1）该原始凭证反映的经济业务内容是核算本月固定资产计提的折旧费。（2）提取固定资产折旧费，引起“累计折旧”账户和“制造费用”、 “管理费用”等账户的增减变化。折旧额增加计入“累计折旧”账户的贷方，并同时将发生的费用计入“制造费用”、 “管理费用”账户的借方。（3）该业务没有涉及库存现金和银行存款，选择填制转账凭证。（4）转账凭证填制如下：转. 账. 凭. 证. 2010 年 1 月 25 日摘. 要. 计提折旧. 会计账户一级账户. 明细账户. 记账. 转字第 8 号. 借方金额. 贷方金额. 十万千百十元角分十万千百十元角分. 制造费用. 8. 0. 0. 0. 0. 0. 管理费用. 4. 8. 0. 0. 0. 0. 累计折旧. 合计财务主管. ￥ 1 记账. 审核. 2. 8. 0. 0. 0. 1. 2. 8. 0. 0. 0. 0. 0 ￥ 1. 2. 8. 0. 0. 0. 0. 制单. 注意： z 固定资产在生产经营过程中逐渐转化为费用的同时，也就是固定资产的价值减少，不通过固定资产账户反映其价值的减少，而是通过计提折旧的方式，折旧额增加，固定资产的净值减少。 6．根据制造费用分配表填制记账凭证制造费用分配表如下所示：.

(33) 会计信息系统综合实训. 110. 北京大华股份有限公司 2010 年 1 月 31 日. 制造费用分配表应. 借. 科. 目. 生产成本合. 生产工时. 分配金额（元）. 甲产品. 8000. 47 160. 乙产品. 2000. 11 790. 计. 58 950 制表人：. 分析及账务处理步骤如下：（1）该原始凭证反映的经济业务内容是核算本月制造费用分配到产品成本中的金额。（2）制造费用在期末要归集分配到“生产成本”账户，所以该经济业务反映的内容引起了“制造费用”和“生产成本”两个成本类账户的增减变动。分别计入“生产成本”账户的借方和“制造费用”账户的贷方。（3）该业务没有涉及库存现金和银行存款，选择填制转账凭证。（4）转账凭证填制如下：转账凭证 2010 年 1 月 31 日摘. 会计账户. 要. 一级账户. 分配制造费用. 明细账户. 记账. 转字第 9 号. 借方金额. 贷方金额. 十万千百十元角分十万千百十元角分. 生产成本. 甲产品. 4. 7. 1. 6. 0. 0. 0. 生产成本. 乙产品. 1. 1. 7. 9. 0. 0. 0. 制造费用. 合计. ￥ 5. 财务主管. 记账. 审核. 8. 9. 5. 0. 0. 5. 8. 9. 5. 0. 0. 0. 0 ￥ 5. 8. 9. 5. 0. 0. 0. 制单. 注意：制造费用期末归集结转到“生产成本”账户可以按照产品工时分配，也可以按照职工工资分配，按照分配率计算分配额。 7．根据库存商品入库单填制记账凭证库存商品入库单如下所示：北京大华股份有限公司车间 ______________. 库存商品入库单. 仓库 ______________. 2010 年 1 月 31 日. 工作号产品账页. 产品编号. 种类. 仓库主管. 成本名称. 规格. 单位. 数量. 单价. 说明. 金额千百十万千百十元角分. 甲产品. 台. 120. 1 500. 1. 8. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 乙产品. 台. 120. 1 800. 2. 1. 6. 0. 0. 0. 0. 0. 验收：. 成本会计：. 完成部主管：. 交库：. 制单：. 三交成本会计.