作業基礎管理制度

所謂的作業基礎管理制度(Activity-Based Management，ABM)，就是利用 ABC 作業成本法產生的資訊來從事管理的工作，為一種整合性策略成本管理制 度，它能引導企業在強力的競爭環境下，應採取何種策略以改善企業運作。

通常 ABM 制度的功用包括兩方面，其一是促進營運面的作業管理，其精神 旨在「做好事情」，亦即將 ABC 作業成本法應用在產能管理和價值管理方面，

且可與全面性品質管理和企業流程改造結合，以達到企業持續改善之目的；其二 是促進策略性的 ABM，精神旨在「做對事情」，亦即將 ABC 應用在產品組合、

訂價決策、顧客管理、供應商關係和產品發展等方面。

由於 ABC 作業成本法可以產生「成本標的面」、「作業面」、「成本動因 面」三大構面的資訊，所以透過三大構面的資訊，ABM 藉由 ABC 作業成本法 的資訊，可以提供下列管理效益。

(1). 在「成本標的」方面：

ABM 制度能提供正確及合理的成本分攤方式，因此可以提供正確的產品、

顧客和通路別等方面的之成本資訊給管理者，讓管理者明確知道獲利性的不同，

以作為重要決策的參考依據。

(2). 在「作業資訊」方面：

ABM 制度可提供作業的時間、成本/利潤、品質、價值和彈性等資訊，讓管 理者明瞭從事何項作業改善之效益最大。

(3). 在「成本動因」方面：

ABM 可幫助管理者明瞭各項成本發生的根本原因為何，以便於了解成本管 理及控制的重點為何。

因 ABC 作業成本法和傳統成本會計制度的最主要差異在於，ABC 作業成 本法的產品或服務是依照作業活動耗用資源的程度來分攤成本，而非以數量或工 時分攤成本，所以 ABM 制度就是利用此作業資訊來管理流程的制度。

傳統的成本管理目的主要是在提供財務報告，這樣的目的並不能滿足想要擁 有良好經營績效的企業，ABM 制度藉由作業和成本資訊，深入探討作業活動的 行為，達到持續改善的效果，以創造企業最大利潤。本研究整理 ABM 制度一般 會被拿來做下列應用：

將企業的作業予以適當定義及分類，並計算出各作業應有的成本後，管理當

表 2-2 ABC vs. ABM 的異同之處

ABC vs. ABM

相同處 (1). 仍採二階段的成本分攤方式，但在第一分攤階段將各項資源成本用估計的 方法，分攤到作業活動，而於第二分攤階段再將作業活動的成本分攤到成本標 的。第二分攤階段採用的成本動因，不侷限與產量成比例的的分攤基礎，而強 調因果關係的對應。

(2). 將企業或組織的作業活動分類為單位層級、批次層級、產品維護層級以及 設施維護層級，不同層級的作業活動各有其不同的成本動因。

(3). 對產能供給（supply）與產能使用（usage）做了明確的區分，這有助於正 確計算產品（或顧客）成本，從而有助於定價與產品組合的決定，更有助於從 事產能規劃與管理。由於 ABC/ABM 特別強調產能供給與產能使用的差異，因 此在 ABC/ABM 的觀念架構中，資源供給成本=使用的資源成本+未使用的資源 成本。

相異處 (1). ABC 與 ABM 基本上是不同的。ABC 是提供資訊，而 ABM 是採用 ABC 所 提供的資訊，提供管理當局作為決策的參考，並使用資訊對產出作各種不同的 分析，以達到不斷的改進。

(2). ABC 屬於成本的計價制度，為成本分配觀點；而 ABM 屬於管理的技巧，為 成本分配和管理程序觀點。