TOC 產出成本會計制度

限制理論（Theory of Constraints, TOC)是以色列的物理學家及企管顧問Dr.

至今已衍伸到其他層面，包括作業管理、財務管理與績效評估、專案管理、配銷

(2). 決定如何充分利用系統的限制：

一旦確定瓶頸在哪裡後，組織必須使瓶頸的有效產能發揮最大，因為瓶 頸作業損失一小時和非瓶頸作業損失一小時是截然不同的。

(3). 非瓶頸的作業須全力配合限制：

Dr. Goldratt 所提出的「鼓-緩衝-繩子（drum-buffer-rope；DBR）」系統 正是這個概念的延伸，讓非瓶頸作業配合瓶頸作業的節奏進行生產，使得受 限的瓶頸作業可以發揮其最大的產能。

(4). 提昇或打破系統限制：

TOC 的論點認為一個作業要獲取更大收益的方法，就是提昇瓶頸的產 能，而不是整個程序的每一項作業。

(5). 如果限制已被打破，再重回步驟(1)，找出下一個限制：

當某個瓶頸已改善，其他的瓶頸會相繼出現，但系統的實體的限制不 多，經由不斷打破系統的限制，必可達到其所預定的目標，這也是 TOC 所 謂持續改善的精神。

Dr. Goldratt 主張一個企業最終的目標在於獲利，然而，一個企業內可能設 有多項目標，諸如：增加銷售、增加市場佔有率、發展技術、或提高品質的產品 等，若是當這多個目標無法連結到確保獲利的最終目標時，則管理者此時必須訂 定合適的衡量指標來確定是否達到最終獲利目標。

限制理論指出，由於企業內部有許多不同的階層，為了確保不同層級人員之 作為都能夠使公司邁向最終獲利目標，必須針對企業內部不同層級的人員訂出不

(1). 在公司層級：淨利、投資報酬率及現金流量等財務衡量指標。

(2). 在生產層級：有效產出、存貨成本及營運費用等作業衡量指標。

將上述的觀念連結到公司治理上，Dr. Goldratt 發展出產出會計（Throughput Accounting)的管會系統概念。產出會計認為：「企業的收益和成本除了應用存貨、

作業費用及產出作為績效指標外，亦可以連結到淨利與投資報酬率等整體目標，

型成一套新的管理方法」。Dr. Goldratt 質疑傳統的成本會計原則，提出：「標 準成本會計原則會導致衡量營運系統績效的檢測數據與營運系統的期盼相違 背。」認為在標準成本會計原則下，財務報表與成本會計均無法真正衡量整個營 運系統的運作效能。Dr. Goldratt 曾指出傳統成本法 (Full absorption costing) 有 下列之缺失[19]：

(1). 將庫存計算在固定成本，來鼓勵庫存。

(2). 產品成本決定產品售價，且不包含倉庫管理成本。

(3). 經由控制直接人工來控制間接製造費用。

(4). 專注在降低成本，並非增加利潤。

(5). 以人工效率為主要績效衡量。

(6). 市場與製造部門績效評估的不適當。

(7). 財務人員所產生的報表，並非管理者所需求。

Dr. Goldratt 認為今日傳統成本會計制度與ABC 作業成本法的實行大有問 題，因此將直接成本法的優點納入限制理論中，並從生產的角度提出採用得利產 出、投資額、與營運費用作為衡量營運系統整體運作效能的新標的，改善傳統成

本的限制，發展出一套實用的新成本會計制度，即「TOC 產出成本會計制」度，

來解決今日一般企業面臨關於財務方面的管理會計問題。

TOC 產出成本會計制不以傳統的管理觀念以單位人工小時、機器小時為分 攤基礎，也不將成本分攤成複雜的動因因子，只單純以淨利或投資報酬率為績效 衡量方法，簡單定義了TOC 產出成本會計。TOC 產出成本會計制度，包含了「有 效產出 （Throughput）」、「投資(Investment )」與「作業費用 (Operating Expense)」

三個績效指標，這些指標會連結到淨利(NP) 與投資報酬率 (ROI) 等整體目標，

資說明如下：

(1). 有效產出(T)：系統增加現金流動之速率，是由收入 (Revenue) 減總變 動成本 (Total variable cost)，計算公式如下：

∑

與「投資報酬率(Return-of-investment；ROI)」，並藉此找出任何可以決定公司盈