問卷設計

一、操作性定義與衡量方法

本研究之研究變項與操作性定義彙整，如表 3-1 所示。

(一)內部控制理論認知與內部控制實務應用

操作性定義:以 COSO 委員會 (2013)「內部控制-整合架構」及學校財團法人所設 私立學校內部控制制度實施辦法(2012)，定義內部控制五項組成要素:控制環境、風險 評估、控制作業、資訊與溝通、監督作為探討。

1.控制環境:形塑學校良善組織文化、建立學校組織權責分工及影響全體教職人員 對內部控制知覺認知之綜合因素，係為內部控制制度之基礎。

2.風險評估:根據組織目標，辨識及分析攸關之辦學、營運或舞弊風險，評估其風險 承擔能力及決定風險因應策略之過程。

3.控制作業:為合理促使辦學目標達成、有效降低風險，且有助於落實執行決策，所 訂定之控制規範與程序。

4.資訊與溝通:對校內校務業務、財務及非財務資訊之揭露、內外部溝通機制，使其 有助於校務之規劃、執行及監督。

5.監督:「持續性監督」、「個別評估」、「內部稽核」內部控制制度設計與執行成效之 過程，藉以適時改善、彈性調整內部控制制度。劉火欽(2011)與劉育秀(2016)一 致認為學校於設計、執行或自行評估內部控制制度時，應綜合考量前項所列各組 成要素，並依學校組織規模大小、校務發展實際情況進行調整五大要素內容及必 要項目。

王怡心(2015)認為 COSO 報告「內部控制-整合架構」連結內部控制三道防線模式 為:第一道防線為風險擁有者、第二道防線為風險、控制與法遵單位，內部控制三道防線 模式是一個提供有效方法，運用充分辨識風險及強化資訊溝通，協調組織內部整體架構，

對於偵測控制架構、評估組織職能，能力與效率不是唯一的衡量標準；獨立性和客觀性 也是考慮基本要素，故內部稽核為有效風險管理與控制之第三道防線，衡量風險程度，

以促導內部控制三道防線得以產生槓桿作用，進而達成組織目標。

本研究問卷衡量方法主要參考 COSO 報告(2013)「內部控制-整合架構」五項組成 要素及 2013~2015 教育部內控訪視指標構面表加以修改，分為五個構面，共 25 題(問卷 第一部分)：依序為控制環境(5 題)、風險評估(5 題)、控制作業(4 題)、資訊與溝通(4

題)、監督(7 題)，例如，職務操守與履行職務能力之建立及維持、風險辨識、風析及評 量機制、內部控制規範與程序之制定及執行、內外部溝通機制、持續性管理監督與自行 檢查等，詳如研究變項與操作性定義彙整表 3-1 表所示。衡量尺度設計採用李克特 (Likert)五點尺度量表，請受訪者針對問卷內容，理論認知(重要性)與實務應用符合程 度(即執行成效滿意度)加以勾選，由非常不同意到非常同意，分別給予 1 至 5 分。整體 構面分數越高，表示內部控制制度理論認知程度與應用實務之推行越佳、善用內部控制 三道防線設計和執行有效之內部控制制度。

(二)內部控制自行評估活動(CSA)

IIA 協會(2013)「國際內部稽核專業實務架構」(IPPF )該專業實務架構提供專業指 引，可用以評估及衡量內部稽核運作標準，及執行內部稽核實務應有水準，反映出組織 風險管理及治理需求(林柄滄與陳錦烽譯，2014)。黃琬玲(譯，2011)在內控自評實務指 引一文中表示 CSA 可協助管理階層從組織整體評估內部控制組成要素及原則是否存在 且持續運作，可視各組織規模大小等因素設計與調整內部控制自評活動，以便將未能達 成目標之風險值降低至可容忍水準與評估判斷內部控制制度之有效性，內部控制自行評 估活動為直線管理者主動負起發展、評估、維持及監督內部控制制度，使組織能適時調 整內部控制制度，使各單位營運方向及目標與內部控制制度設計，可以執行一致的系統 化作業程序。

本研究問卷衡量方法主要參考 IIA 協會(2013)「國際內部稽核專業實務架構」風險 管理及治理需求及 2013~2015 教育部內控訪視指標構面表加以修改，分為一個構面，共 5 題(問卷第二部分)，例如，內部稽核機制、內部控制制度自行評估等，詳如研究變項 與操作性定義彙整表 3-1 表所示。衡量尺度設計採用李克特 (Likert) 五點尺度量表，

請受訪者針對問卷內容，理論認知(重要性)與實務應用符合程度(即執行成效滿意度)加 以勾選，由非常不同意到非常同意，分別給予 1 至 5 分。整體構面分數越高，表示內部 控制自評活動執行之效果越確實、內部控制三道防線以產生槓桿作用，實施內部控制自 行評估活動能同時修正及彈性調整，降低整體風險到組織可接受水準，並促導達成營運 目標。

表 3-1 研究變項與操作性定義彙整表

ICIF(2013) 、 教育部內控訪

A11~A14 B11~B14

資訊與溝通

A15~A18 B15~B18

監督

係以組織是否重視與建立持續性管 理監督與自行檢查、外部監督結果 之處理、追蹤回饋機制等做為分析 之依據。

A19~A25 B19~B25

內部

A26~A30 B26~B30

黃 琬玲 (譯，

計畫(2015)內容設計問卷，問卷設計主要以私校內控訪視輔導計畫之訪視指標構面內容 為基礎，以私立大學之主管與教職員對內部控制理論知覺認知及實際情況做為研究調查。

本研究問卷採用李克特 (Likert) 五點尺度量表，請受訪者針對問卷內容的認知程度(即 重要性)及實際情形(即滿意度)加以勾選，由非常不同意到非常同意，分別給予 1 至 5 分。本研究問卷初稿完成後，其中專家問卷分別由 2016 年 10 月 28 日參與內部稽核協 會高雄例會活動之 3 位匿名人士完成包括內部稽核協會理事與會員；私立學校稽核人員 與教職員計由 9 位匿名人士完成，前測問卷由 2016 年 11 月 14 日參加個案學校內部控 制教育訓練研習課程之教職員為受訪對象，於該研習會現場開始時採隨機發放調查問卷，

當天回收問卷。本問卷與專家學者討論及經過修改後得出正式問卷，詳細問卷內容如附 件。本研究問卷內容分成二大部分，相關各對應問卷題號如表 3-2 問卷架構彙整表。

表 3-2 問卷架構彙整表

問卷內容 對應問卷題項

第一部份

內部控制理論認知與實 務應用、內部控制成效

控制環境 A1~A5 B1~B5 風險評估 A6~A10

B6~B10 控制作業 A11~A14

B11~B14 資訊與溝通 A15~A18 B15~B18

監督 A19~A25

B19~B25 內部控制自行評估活動 內部控制自行評估活動 A26~A30 B26~B30 第二部份 個人基本資料 個人基本資料 C1~C8

資料來源:本研究整理

二、研究對象

本研究主要探討內部控制理論認知與內部控制架構導入實務應用上的關係，為廣泛 蒐集客觀之初級資料，因此採結構化問卷進行調查，問卷調查以某私立大學為實證研究 對象，問卷採專人直接發放方式進行調查，並採分層隨機抽樣，抽測以學術單位、行政 單位之主管及教職員為施測對象。前測問卷調查以於 2016 年 11 月 14 日參加個案學校

內部控制教育訓練研習課程之教職員工為受訪對象，於該研習會現場開始時發放調查問 卷，並於當天活動結束時回收問卷，合計隨機發放 30 份問卷並回收有效問卷 30 份。

本研究預試問卷信度分析，將理論認知(重要性)與實務應用符合程度(即執行成效 滿意度)所賦予權值為:非常同意權值為 5，同意權值為 4，部分同意權值為 3，不同意權 值為 2，非常不同意權值為 1，各變項相關分析，第一個構面內部控制理論認知(重要性) 之內部控制成效為問卷第一部分的第 1 題到第 25 題所構成，分別代表 5 個變數:控制環 境(以 A1 表示第 A1-A5 題)、風險評估(以 A2 表示第 A6-A10 題)、控制作業(以 A3 表示 第 A11-A14 題)、資訊與溝通(以 A4 表示第 A15-A18 題)、監督(以 A5 表示第 A19-A25 題)、第二個構面內部控制理論認知(重要性)之內部控制成效為問卷第二部分的第 26 題 到第 30 題所構成，分別代表 1 個變數:內部控制自行評估活動(以 A6 表示第 A26-A30 題)。第三個構面內部控制制度與實務應用符合程度(即執行成效滿意度)之內部控制成 效為問卷第一部分的第 1 題到第 25 題所構成，分別代表 5 個變數:控制環境(以 B1 表示 第 B1-B5 題)、風險評估(以 B2 表示第 B6-B10 題)、控制作業(以 B3 表示第 B11-B14 題)、

資訊與溝通(以 B4 表示第 B15-B18 題)、監督(以 B5 表示第 B19-B25 題)、第四個構面內 部控制制度與實務應用符合程度(即執行成效滿意度)之內部控制成效為問卷第二部分 的第 26 題到第 30 題所構成，分別代表 1 個變數:內部控制自行評估活動(以 B6 表示第 B26-B30 題)。信度測試依據預試問卷計 30 份受測樣本問卷資料，進行 Cronbach's Alpha 係數定量表，問卷設計以計 60 題量測內部控制理論認知與實務應用、內部控制成效，

因素分析結果，其次以主成份分析萃取後，累積解釋量達 95.98%，可保留所有題項；並 求得信度 Cronbach's Alpha 係數為 .98，顯示本問卷具有相當的內部一致性。

三、資料分析方法

從數學觀點解釋現象，為使用文字語詞表示使用者對某事物的感知程度，選擇其認 為最合適的語意，再透過事先設計的各語意尺度所代表的模糊數，推算實際值。語意變 數可適當的表達出主觀性的判斷，數值則表達對於事物的感受(張紹勳，2012)。透過 SPSS 操作步驟、報表解讀及統計摘要表將重要統計數據，呈現統計結果(凃金堂，2010)。

本研究以受訪者基本資料並參照研究架構，採用 SPSS for Windows 中文版統計軟 體作為資料分析工具，運用之資料分析方法，對受訪者針對理論認知、與實務應用各問 項之符合程度勾選，進行描述性分析；同時本研究採用信效度分析、相關分析與迴歸分 析等以瞭解受訪者知覺認知與問卷所列示內容之間的相關性，並將研究結果列於第四章。