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及改善風險管理、控制及治理過程的效果，以達成組織的目標。誠信地達 成每位顧客滿意度；當責地完成每個流程完整度；創新地突破每項業務獲 利性，稽核人員必須堅守其「有所為的」的立場，且應對「有所不為的」
審慎處置，對於「難為的」則應設法克服，更應兼顧守法，庶免自陷違法，
為有效發揮稽核功能。以研究生服務的集團而言，目前剛滿 50 週年，急欲 轉型之際面臨多重經濟局勢的調整及國際法令的變革，對於「依規辦理」
一直是奉為上令，實具挑戰性，內部稽核所扮演的居中溝通角色，如：有 效增加價值及改善組織營運成效，2011 年度參與各業管單位主辦會議（新 商品或流程/規章作業流程修訂/專案議題/優化會議）計 176 場，並於會議 提出相關建議事項以提供管理階層內部控制適切性評估參考；屬規章作業 流程修訂或專案議題會辦 1,386 件，均已做適當審視評估，有建議事項者 並註記會辦事項以提供管理階層內部控制適切性評估參考；領導與規劃提 昇組織行動方案計 11 項，預計於三年內陸續完成，以達成公司策略願景及 扮演所屬企業與主管機關連繫事項計 384 項等，均能展現內部稽核的地 位，已由防弊功能提昇至預防及興利地創造價值。
第二節 第二節 第二節
第二節 建議 建議 建議 建議
銀行業仍屬公司範疇，自有公司治理原則之適用，遑論屬特許行業，
原本即有政府機關的高度介入監理。一般公司治理追求股東權益的極大
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化，惟金融機構吸收社會大眾資金，創造信用與流動性，對於社會公共利 益影響甚鉅，銀行業的公司治理應比一般公司治理更著重「公益面」，除 了考慮股東利益之外，更需要考慮存戶利益。銀行業另存在有多重代理問 題，除了公司所有權人及經營階層間的代理問題，亦有存戶、投資人等資 金提供者與經營階層的代理問題，若其為金控公司之子公司更有多重持股 問題，而內部控制及公司治理的有效性，更為重要。
為確保銀行業穩健經營，主要透過企業之自律管理、外在的政府金融 監理及金融市場監督制裁等三個層面的機制。企業之自律管理，如：內部 控制、風險管理、公司治理及內部稽核；外在的政府金融監理，如：主管 機關的監督、檢查及會計師查核簽證；金融市場的監督制裁，如：金融業 同業公會的自律力量，以及存款人、投資人的監督制裁力量，在台灣而言，
屬政府金融監理最為有效且立即制裁。研究生就內部稽核面臨的瓶頸提出 以下建議：
一、強化企業內部控制三道防線功能
強化風管、法遵、內控與內稽各單位之合作綜效，以及內部稽核 應如何跳脫作業流程的框架，從更宏觀的角度感測潛藏於經營環境與組 織策略中的重大風險並將其反映於內控措施中，藉此引導內部稽核人員
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以更前瞻的觀點，重新思考全球化競爭環境下的價值定位。
二、研發與落實風險評估機制，以提昇稽核效益
稽核單位以「風險為導向」之查核模式已為國際稽核業界之主要潮 流與共識，各國主管機關亦多保留彈性空間，由稽核單位自行研發適合 自己的風險評估模式。由於此一機制需有一套完整的配套措施與系統面 之規劃，方能有效整合、分析所蒐集之量化與質化資訊，使風險評估結 果可與稽核資源之分配緊密結合，並請主管機關能對法規作適當之修 訂，落實風險導向稽核觀念之推動，使有限之稽核資源能作最有效益之 安排。
三、避免成為政策工具，以善用監理資源
政府以強化資本健全經營為由要求控制逾放比率，卻又要金融機構 負起社會責任不要雨天收傘適當紓困，另往往對市場過度干預，以致妨 礙金融創新、造成太高之法規遵循成本、破壞市場機制等負面效果，而 造成資源浪費與後遺症，應將監理資源有效配置協助金融市場穩定發 展。
四、鼓勵自行提報主動通報積極處理，以提昇自律效能
對於銀行自行提報或於內部稽核報告中主動揭露之違法或重大缺
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失事項，其認為銀行已發揮內部控制制度之功能，主管機關係站在鼓勵 業者透明化、充分揭露，並尊重業者之自律立場，並不會對此缺失事項 進行裁罰；建議本國金融主管機關亦可參考國外之監理哲理與作法，鼓 勵稽核報告內容應透明化及充分揭露，並要求立即改善，金融主管機關 除可證明其有隨時掌握業者之經營動態，且主管機關金融監理之功能亦 能充分發揮。內部稽核執行查核程序為內部控制制度之一環，故建請主 管機關應鼓勵銀行充分發揮內部稽核功能，對於銀行主動提報缺失，並 努力追蹤改善者，給予正面鼓勵，不宜對銀行採行罰鍰處分措施。
五、後續研究建議
由於內部稽核的專業領域仍無法全面具備，以風險辨識達成向董事 會及管理階層與社會大眾確保企業不會發生問題實有難處，僅能儘力 將損失的影響層面降至最低，有賴前述所提三個層面努力共同達成目 標，國際內部稽核協會自2001年提出「以風險為導向的稽核理念」，迄 今尚未能有完整有效的方法阻止事件發生，要不然就不會有2008年的 金融海嘯，但即使有方法，事在人為，若不落實每一個環節，仍有機 會發生，本研究僅採用歷史論證及研究生多年的稽核資歷論述。未來 仍持續發展創新稽核程式，深入探討案件發生之各項原因及變數。
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二、英文部分
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4.The PDCA (or PDSA) Cycle was originally conceived by Walter Shewhart in 1930's
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6.花旗集團網頁
http://www.citigroup.com/citigroup/about/productlines/index .htm
7.瑞穗金融集團網頁