四、 提供政府未來擬定相關政策之參考。
第二章文獻回顧
第一節 對糖課稅的依據
古典經濟學派中著名學者亞當斯密（Adam Smith），曾在《國富論》中提到：
「糖、萊姆酒和菸草並非生活必須，但是絕大部份人皆會購用，因此是非常適合 徵稅之物。」過往迄今，菸草、酒精皆已被開徵為健康稅捐，隨著健康意識抬頭，
世界各國已有許多政府對含糖食品課稅，其中，最具議題性質的即是含糖飲料。
一、 糖具有成癮性
Lustig（2012）指出菸草及酒精具成癮性質，而糖也不例外，成癮的四大元 素：暴飲暴食、出現戒斷症狀、可能和其他濫用品互為成癮性、及對糖的渴望。
糖如鴉片、咖啡因等物質，一段時間持續攝取糖，會造成長時間的多巴胺釋放信 號，要得更大的愉悅感，大腦神經會認為必須攝取更多的糖，藉以啟動中腦的多 巴胺接收體，大腦會對糖產生耐受性（tolerance），也就是必須攝取更多的糖才能 感到滿足，普林斯頓大學研究人員於 2002 年，對經過糖成癮性實驗的動物，再 度進行糖的戒斷實驗，發現糖的戒斷實驗導致動物產生：牙齒顫動、腳爪擅抖、
不斷搖頭…等情形。
二、 攝取多的糖導致之疾病
Lustig（2012）根據醫學界的 Nancy Appleton 博士搜集和根據多年醫學刊物 和科學雜誌整理出一份糖會危害健康的名單，名單有一百四十六項之多。其中我 們列出心臟病、腦萎縮、胰島素阻抗之研究結果。
1. 心臟病：
美國疾病管制局（Centers for Disease Control and Prevention，CDC）根 據大規模研究指出，攝取過多糖分的人，比一般人多三倍罹患心血管疾 病早逝的風險。
2. 腦萎縮：
美國神經病學學會（American Academy of Neurology, AAN）研究指出，
血糖過高會影響大腦健康。高血糖的人容易減損大腦中的海馬迴。以全 球罹患率越見高的阿茲海默症為例，海馬迴就是會先受損的區域，明顯 的症狀為記憶力衰退及喪失方向知覺。
3. 胰島素阻抗：
現代人普遍攝取過多糖和其他精緻碳水化合物食物，將會刺激胰腺持續 分泌胰島素以降低血液中的血糖水平，引發的健康問題包括高三酸甘油 脂、低 HDL（好膽固醇）、高血壓和腹部肥胖。
三、 對糖課稅的合理性
根據中華民國憲法第 15 條：「人民之生存權、工作權及財產權，應予保障。」
因此當課徵含糖飲料稅時，許多人認為這是一種對人民財產權的剝奪。但憲法第 23 條：「除為防止妨礙他人自由、避免緊急危難、維持社會秩序，或增進公共利 益所必要者外，不得以其他自由權利限制之。」所以課徵含糖飲料稅時，所增進 必要之公共利益是讓國民身體健康以及降低健保成本。從上述研究動機提到，成 年人平均一天攝取含糖飲料熱量 141 大卡，這早已遠遠超過 WHO 設定每天只能 攝取 90 大卡的標準，因此對含糖飲料課稅的目的，就是希望價格上升會讓人民 的購買量下降，間接造成的疾病所導致的健保成本亦能下降，另外對含糖飲料課 徵的課稅原則是根據寓禁於徵裡銷售稅，對有害國民身心健康或社會道德的財貨 課稅，也就是對劣價財課稅，例如菸、酒。劣價財是指政府希望或強制消費者少 消費的財貨或勞務，而課徵健康捐即為使消費者少消費菸品；含糖飲料攝取過多 會影響健康，故對含糖飲料課稅，抑制消費者對含糖飲料的消費。
人民是否會因為含糖飲料價格的上升而降低購買量，可以比照菸品健康福利 捐的課徵對吸菸行為的影響，預期含糖飲料稅的課徵，將改變消費者飲食的習 慣，其立法源由同樣是為了人民身體健康而課徵的稅。101 年衛生福利部國民健 康署的成人吸菸行為調查報告，依據 98 年菸捐由每包 10 元調漲至 20 元，成年 人（18 歲以上）吸菸率從 97 年的 21.9%降至 98 年的 20.0%，下降 1.9%，大約 減少 32 萬個吸菸人口。由此可知，提高菸品的價格，會導致購買量下降，減少 吸菸人口，故如果對含糖飲料課稅，可以讓購買負擔增加，進而造成購買量下滑 的。
第二節 國外含糖飲料稅課徵現況
歐美大陸等國家已提出課徵含糖飲料稅並實施，在這之中我們將探討英國、
美國費城與墨西哥，其中美國費城與英國含糖飲料課稅法案通過，將於 2017、
2018 年實施，選擇這兩國的理由是因為，我們認為資料會更容易取得且較無語 言隔閡，兩國的課徵理由也有些微不同；探討墨西哥的原因則是，墨西哥在 2014 年是全球最肥胖的國家，我們對墨西哥的印象都是吃玉米餅和喝豆子湯，實在難
以想像他們會成為最肥胖的國家，因此以下寫出英國、美國、墨西哥課徵含糖飲 料稅的理由及稅率。
一、墨西哥
Bull World Health Organ（2016）寫到，墨西哥人早上習慣吃炸玉米餅時配碳 酸飲料，在每個街角，你會發現街頭小販賣碳酸飲料和油炸食品，墨西哥人認為
根據 Associated Press（2016）報導指出，費城為美國第一個針對含糖飲料課 稅的城市，市議會於 2015 年 6 月 16 日投票，由費城市長 Jim Kenney 簽署汽水 碳酸飲料和其他含有添加糖的飲料）徵收 1.5 美分/盎司的附加稅。Allison Aubrey
（2016）於報導中寫到，預計每年籌集 9,100 萬美元，這筆錢將用於資助幼兒園 擴張，社區學校，公園和娛樂中心，並增加城市普通基金，且市議會資助批准銷 售“健康”飲料的零售商的稅收減免。
三、英國
現任英國財務大臣 George Osborne 宣布於 2018 年開始課徵軟飲料稅（Sugary Soft Drinks Tax），宣稱此稅收是「為了下一代做對的事」，HM Treasury, HM Revenue & Customs and Department of Health （2016）報導，在 330ml 可樂中有 九茶匙糖，使兒童超過他們建議的最大值，一個五歲的小孩一天不超過 19 克的 糖，但一個典型的可樂罐已經有 35 克，從首席醫療官到英國心臟基金會的公共 衛生專家都指出軟飲料是兒童和青少年攝取糖的主要來源，而攝入過多糖會驅動 肥胖。預計到 2050 年，超過 35%的男孩和 20%的 6-10 歲的女孩是肥胖的，而英
國國民保健署 NHS（National Health Service）預計肥胖的相關成本會超過 60 億 英鎊。
HM Treasury （2016）報導指出，英國的含糖軟飲料稅是直接針對含糖軟飲 料的生產者和進口商課稅，而不對消費者課稅，目的是為了促使製造商去除添加 的糖，使飲料減少高糖的份量，這種方法已在匈牙利實施，研究人員發現，公司 確實會採取行動去除含糖飲料，英國預計 2018 年 4 月正式開徵含糖軟飲料稅，
軟飲料稅是在 20%的營業稅為基礎，對每 100 毫升超過 5 克含糖的飲料，以每公 升加徵 18 便士，若是 100 毫升飲料超過 8 克含糖，稅率則提高每公升 24 便士，
而純果汁不會被徵稅，因為它們不含添加的糖，也不對具有高牛奶含量的飲料課 稅，因為它們含有鈣和其他對健康飲食至關重要的營養素，籌得的稅收估計每年 5.2 億英鎊，將用於小學生體育運動，運動的資金將增加一倍，就是為了給予學 齡兒童更光明和更健康的未來，鼓勵體育活動和均衡飲食的計劃。
第三節 課徵含糖飲料稅的成效
一、 墨西哥
墨西哥於 2014 年對含糖飲料課稅及高熱量食物課稅，因為是對消費行 為課徵的一種稅所以稱做消費稅，墨西哥對含糖飲料每一公升課徵 0.04 英 鎊，課稅緣由是為了促進國民身體健康及增加財政收入，於 2014 年實施後，
2014 年所收的稅收達 1,252 萬英鎊，且課徵含糖飲料稅使消費者在 2014 年 減少了對含糖飲料 10%的購買量（Cornelsen，2015）。
二、 匈牙利
匈牙利於 2011 年對高糖、高油、高鹹的食物課稅，因為是對消費行為 課徵的一種稅所以稱做消費稅，匈牙利對含糖飲料每一公升課徵 0.02 英 鎊，而能量飲料則是每一公升課徵 0.64 英鎊，課稅緣由是為了促進國民身 體健康及增加財政收入，於 2011 年實施後，2012 年所收的稅收達 47 萬英 鎊，且課徵含糖飲料稅使消費者在 2013 年對碳酸飲料的購買量比 2011 年下 降了 15.1%（Cornelsen，2015）。
三、 法國
法國於 2012 年課對額外添加糖的飲料課稅，因為是對消費行為課徵的一 種稅所以稱做消費稅，法國對含糖飲料每一公升課徵 0.057 英鎊；2013 年每 一公升課徵 0.058 英鎊；2014 每一公升課徵 0.059 英鎊，能量飲料則是每一 公升課徵 0.79 英鎊，課稅緣由是為了促進國民身體健康及增加財政收入，於 2012 年實施後，每年的稅收大約在 268 萬英鎊，且課徵含糖飲料稅使消費者 在 2012 年對軟飲料的需求量下降 3.3%；2013 年下降 3.4%（Cornelsen，2015）。