本文擬研究企業規模為變數下，研究管理控制系統對策略形成的影響以及 組織績效議題，並將本研究定位為「探索性研究」。本章節首先會提出一個觀念 性研究架構，接著說明研究方法設計，包括資料分析方法與資料蒐集方法，最後 說明研究對象的選擇。
第一節 研究架構
本文主要探討內容為管理控制系統對策略形成之影響，以企業規模為管理控 制系統之主要權變因素，並以績效檢視策略形成之成效。
圖 3-1 研究架構
資料來源：本研究整理
第二節 研究方法
一、本研究資料分析方法：質性研究
（一） 本研究採用質性研究的準則如下：
質性研究是一種自然的研究方法，不是要建立規則性的知識，而是要 對現象背後的意義加以理解，研究者以開放性觀點、整體性胸襟，深入探 查人、事、地之互動方式、脈絡關係等，所以採用的是「詮釋－理解」的
企業規模 管理控制系統 策略形成 績效
研究取向，有別於量化研究「經驗－分析」的取向。所以質性研究方法，
被認為是一種值得採用的科學研究方法，並以此彌補量化研究法不足之 處。量化研究法著重效率，是建立在客觀性、普遍性和形式理性（或稱工 具理性）的基礎上，將價值與事實、對象與方法，截然分為二項，社會現 象和社會行為背後的意義容易被忽略，研究易趨向於工具性和規範性，形 成理論的窄化現象。由於過去量化研究的過度使用，導致多數研究迷思於 量化研究方法中，忽視了主題背後的意義。因此，學者們開始思索並採用 質性研究方法，由質性研究的哲學基礎、理論背景、意義、特質、類型、
步驟及應用著手，深入研究，因此質性研究的確有其存在的意義與價值（朱 美珍，1991）。
（二）質性研究方法包含下列五點主要特徵（黃瑞琴，1991）：
1.質性的資料多是文字描述，豐富地描述場所和人群現象的過程。
2.質性研究是人性化的，在自然的情境中蒐集現場自然發生的事件資料，
研究者親自去經驗人們的內在生活和人性特質，對研究者而言，所有的 場所和人們都是值得研究的。
3.注重情境脈絡，從現場的關係架構中去看事件發生的連續關係與意義，
且不作價值判斷以避免研究者的偏見。
4.從資料蒐集中歸納概念和發展洞察力。
5.是學習的過程，研究者向人們學習觀看世界的方式，並對自己的價值觀 有新的知覺。
（三） 質性研究的步驟（胡幼慧主編，1996）：
質性研究的典範，主要是探究人們的符號、解釋和意義的建構，沒有 所謂的「絕對真相」，所有的知識都是與情境脈絡連結（context-bound），
紮根在情境中。因此，此典範的研究步驟，是不斷地循環在→「經驗」→
「介入設計」→「發現／資料收集」→「解釋／分析」→「形成理論解釋」
→「回到經驗」的圓圈體系。如圖3-2所示：
圖 3-2 質性研究的步驟
資料來源：郭怡妙，2003，p.46
（四） 質性研究法的精神與原則（簡春安、鄒平儀，2001）：
1.重點放在事實的本質：所重視的是當事者真實的感受與對事務的看法，
質性研究法沒有預設的假設與立場。
2.強調事實的整體性：質性研究法為「同時且整體」地去了解當事者對該 事、該物、該人、該環境所賦予的意義。
3.細緻的探討人與人、人與事之間的種種互動、互相影響的關係。
4.不忙著概化、不急著探討因果：概化與因果不是質性研究的重點所在。
5.不排斥人的價值觀存在：質性研究法的好處就是能夠正視每個人都有價 值判斷，對事務的意見及感受，並將這些資料加以探討、分析、整理。
6.在作結論時，不求事情的絕對性、因果性，認為一切的結論都是相關的，
都是可以再加以討論的。
介入設計
發現／資料收集 經驗
解釋／分析 形成理論
解釋
二、本研究資料蒐集方法：深度訪談
依質性研究的資料蒐集方法，主要可分為觀察與深度訪談，深入訪談法能 使研究者更能了解事物對於研究對象的意義及表面現象下的真實經驗與想法，故 本研究採用深度訪談式之資料蒐集方法。
又，依蒐集資料方法的不同，可以分為觀察研究(observational study)以 及調查研究(survey study)。在觀察研究中，研究者是在檢視研究對象的行動或 者某些物理現象的特性。在調查研究中，研究者是向調查對象問問題，並以個人 式或機械式的方式來蒐集資料(榮泰生，1998)。故本研究定為調查研究，並使用 個人式的方式蒐集資料。
Patton(1990)認為質性研究的開放性訪談有三種型式：
（一） 是屬於非正式對話性的訪談（informal conversational interview）：
亦是無結構面談，本質上就是非正式的會談，詢問者不需要使用特定 的文字或語意，讓回答者根據主題回答，而且以回答者的談話為主。
（二）具有引導性的取向（general interview guide approach）：引導性 訪問可以讓研究人員採用表列方式的提綱，將訪問重點擺在事先設計 好的議題上，同時維持對話式的自然訪問模式，很自由的觀察週遭環 境和受訪者的反應。
（三）是一種標準的開放式訪談（standardized open-ended interview）：
在訪問前，清楚正確的把預定訪問的內容寫下來，包括問題的用字用 詞、訪問的限制、需要那些高技巧的訪問方法、那些需要彈性處理等，
一項一項記錄下來，減少誤差，增加訪問的成功率。
Tutty et al.(1996)則認為在訪談的形式，可區分為結構式訪談
（structured interviews ）、無結構式的訪談（ unstructured interviews ） 和半結構式的訪談（semi-structured interviews）。半結構式訪談的談話內容 沒有嚴格限制，研究者會訂下訪談大綱，根據談話的進度適當追問和修正問題。
結構式訪談則有具體的訪談問題，但沒有預設的答案格式。
本研究採用具有引導性的取向的開放式及半結構式訪談來進行資料的蒐 集。即以結構性的問題來引導研究對象，但亦會隨著受訪者對議題的認知來調整 問題，使研究對象較可以自由發揮並能以其實際經驗來回答。
三、 探索式研究
當研究者需要更多的資訊，以及必須使得暫時性的假設變得更為明確時，
研究者就會進行探索式的研究；當研究者對於在正式研究進行時所可能遇到的問 題沒有清楚的概念時，最好先進行探索式的研究。透過探索式的研究，研究者會 對觀念(變數)以及變數之間的關係更加清楚，以使得正式進行研究時能夠針對主 題、掌握重點(榮泰生，1998)。
而管理控制系統的相關文獻並不多。過去國外的研究，明顯地有較多的文 獻探討策略活動對管理控制系統的效果，而較少討論管理控制系統對策略的影響 (Dent,1990; Langfield-Smith, 1997; Shields. 1997)。在國內的研究方面，
與管理控制系統有關的學位論文僅約為二十篇左右，與策略相關的更是少之又 少。推測可能原因是難以取得企業內部如何應用控制系統之敏感性資料，且難以 獲得對策略具有關鍵影響力的組織成員對象進行調查。因此，將本研究定位為探 索式的研究。
榮泰生(1998)認為欲達到探索式研究的目的，必須要透過資料蒐集的技 術 。 這 些 技 術 包 括 了 定 性 技 術 (qualitative technique) 及 定 量 技 術
(quantitative technique)。大部分的探索式研究還是依賴定性技術（定性指的 是事物的基本特性或本質，而定量指的是數量）。若依探索式研究資料蒐集的分 類，則本研究所採用的定性技術為精英訪談（elite interview）技術，是指訪 談組織、社區內具有影響力的人士或消息靈通人士。
要注意的是，雖然受訪者皆為企業重要人士，但訪談結果仍將受限於受訪 者對控制系統學術上分類的定義所影響，也就是受限於質性研究上的影響。
本研究每位受訪者訪談時間約為1小時至2小時，並予以錄音，以便訪談結束 後整理與歸納。
第三節 研究對象
為求能讓企業規模儘量成為單一的權變因素，故採用單一產業進行研究，
以期將環境、技術、組織結構、服務業或製造業等差異因素降至最低。本研究選 取鋼鐵業為研究對象，係因鋼鐵業為工業之母，產業關連性高，如營建業、機電 工業、車輛工業、航太工業、國防工業等，具有代表意義。而國內的鋼鐵業受市 場全球化的影響，競爭愈加激烈；產業裡大小規模組織之上下游的競爭與合作，
其成本控管與策略制訂莫不與提高競爭力息息相關。故本研究選定六家鋼鐵業，
以中小企業發展條例之標準，區分為三家中小企業以及三家大型企業互為對照。
另外，本研究主要探討的對象為高階管理者如何運用不同的控制系統來進 行策略形成，故訪談之對象皆為六家企業組織之中、高階管理者。而這些訪談的 主要目標有：
一、 確認哪種 MCS 對國內不同規模企業之高階管理者之策略形成之影響。
二、 瞭解如何及為何可能發生影響。
三、 對這些結果的效果及隱含的負面效果獲得深刻的認識。