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3.3.1 稅額計算公式比較
假設銷售額為 S，其中進項成本為 C，加值部分則為 V，亦即 S=C+V。另 為方便計算比較，加值率之決定，依行政院主計處公布之我國各業國內生產毛 額除以生產總額加以計算 30。近三年一般產業的加值率約為 40%，金融業的加 值率約為 70%，我國營業稅負計算如下。
一、金融業的稅負 (一) 金融業本業稅負
1. 假設進項稅率為 5%，且進項稅額不得扣抵，金融業本業部分 稅率為 2%，表示企業金融業營業稅的負擔為銷項(含進項及加 值)加上進項的部份，金融業營業稅可以表示為
(5%*C/S) +﹝2%*(C/S+V/S)﹞
= (5%+2%)*C/S+2%*V/S
= (7%*C/S) + (2%*V/S)
= (7%*30%)+(2%*70%)
= 3.5%
如上述公式計算結果得知，金融業本業採稅率 2% 毛額型課徵 營業稅時，稅負為銷售額之 3.5%。
2. 假設進項稅率為 5%，且進項稅額不得扣抵，金融業本業部分 稅率為 5% (由原先 2%調升至 5%)，表示企業金融業營業稅的 負擔為銷項 (含進項及加值) 加上進項的部份，金融業營業稅 可以表示為
(5%*C/S) +﹝5%*(C/S+V/S)﹞
= (5%+5%)*C/S+5%*V/S
= (10%*C/S) + (5%*V/S)
= (10%*30%) + (5%*70%)
= 6.5%
30詳細資料請參閱本研究附錄-我國各業生產總額與國內生產毛額。
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如上述公式計算結果得知，金融業本業採稅率 5% 毛額型課徵 營業稅時，稅負為銷售額之 6.5%。
3. 若將金融業納入加值體系，加值稅率為 5%，且進項可以扣抵，
金融業營業稅負可以表示為
﹝5%*(C/S+V/S)﹞- (5%*C/S)
= (5%*V/S)
= (5%*70%)
= 3.5%
如上述公式計算結果得知，金融業本業採稅率 5% 加值型課徵 營業稅時，稅負為銷售額之 3.5%。
(二) 金融業非本業稅負
1. 依現行規定，我國金融業非本業部分稅率為 5%，且進項稅額不 得扣抵 (可申請改用加值型課稅，今假設未申請改用)，表示企 業金融業營業稅的負擔為銷項 (含進項及加值) 加上進項的部 份，金融業營業稅可以表示為
(5%*C/S)+﹝5%*(C/S+V/S)﹞
= (5%+5%)*C/S+5%*V/S
= (10%*C/S) + (5%*V/S)
= (10%*30%)+(5%*70%)
= 6.5%
如上述公式計算結果得知，金融業非本業採稅率 5% 毛額型課徵 營業稅時，稅負為銷售額之 6.5%。
2. 若將金融業納入加值體系，加值稅率為 5%，且進項可以扣抵，
即企業僅負擔加值部份的稅負，金融業營業稅負可以表示為
﹝5%*(C/S+V/S)﹞- (5%*C/S)
= (5%*V/S)
= (5%*70%)
= 3.5%
如上述公式計算結果得知，金融業非本業採稅率 5% 加值型課
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徵營業稅時，稅負為銷售額之 3.5%。
二、一般產業的稅負
一般產業的稅率為 5%，且進項可扣抵，表示企業營業稅的負擔為銷 項(含進項及加值)減去進項的部份，即企業僅負擔加值部份的稅負，
業營業稅可以表示為
5%*(C/S+ V/S) - (5%*C/S)
= 5%*V/S
= 5%*40%
= 2%
如上述公式計算結果得知，一般產業採稅率 5% 加額型課徵營業稅 時，稅負為銷售額之 2%。
三、金融業與一般產業加值率的比較
由上述稅額計算公式可知，稅負由稅率及加值率 (即 V/S) 的高低決定之。
以金融業本業稅率 2%且以總額型課徵及金融業加值率 70%的前提下，金 融業本業的稅負為 3.5%，今若欲對金融業 (金融本業部份) 與一般產業課 徵相同稅負，則依上述稅額計算公式計算可得出：5%*加值率=3.5%，加 值率=70%。即表示以現行制度下其他各業加值率須高於 70%以上，其營 業稅負才會比金融業來得高，目前我國各業中，加值率高於 70%以上產業 寥寥無幾，僅如不動產業、支援服務業、公共行政及國防、教育服務、家 事服務業等。同理若以現今一般產業加值率約 40%計算相同稅負的情況下，
一般產業的加值稅稅率須達 8.75%以上 (加值稅率*40%=3.5%)，營業稅稅 負才較金融業重，即表示加值稅稅率在 8.75%以下時，金融業營業稅負似 乎顯較一般產業為重。
總言之，依稅額計算公式來看，我國金融業無論是專屬本業或是非專屬本 業之營業稅稅負，似乎皆較一般產業稅負為重。今將銀行、保險業營業稅率回 復為 5% (採毛額型課稅)，其差異將更形擴大，可能引起更大程度的扭曲，也 使金融業相較於一般產業在營業稅上處於不相等的對待，另今若將金融業納入
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加值型體系課徵營業稅，依上述公式計算得知，在金融業專屬本業部分稅率在 2%時與納入加值型課稅稅率在 5%時的稅負相同，在金融業非專屬本業部分稅 率在 5%時與納入加值型課稅稅率在 5%時的稅負將減少，惟企業原先即可申 請改用加值型課稅，所以在對企業有利時，企業即會改採加值型課稅，故理論 上將金融業納入加值型課稅，稅收並不會減少。