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第五章 結 論

本文以法國及英國為主要研究對象,針對兩國加值稅制度諸如課稅範圍、

徵收稅率變動、徵收管理制度以及退稅作業機制等項目,深入研究後進行整理 與比較,並收集兩國稅率與稅收歷年數據資料進行實證分析,驗證加值稅率變 動與加值稅收變化之相互影響關係。

本章將針對於英、法國加值稅制、稅率、及稅收比較以及實證分析結果,

整理臚列以下:

一、首先英、法加值稅制最大不同在於課徵標的及範圍。英國加值稅係針 對消費行為而課徵之消費型加值稅,而法國則屬對於任何供應的商品或服務採 行全面型加值稅 (包括生產及消費型)。英國對於金融保險及投資服務、財產交 易、教育及健康服務等項目採取免稅措施,法國免稅項目則多有限制,限定如 特定之醫療用品 、特定郵政服務 、特定金融交易及保險等項目始予免稅。其 中針對農業部分,英國對其採取零稅率措施,其進項稅額得退還;法國對農業 採取補貼辦法,針對銷售項目退還銷售額的5.5%或 3.4%。

二、英、法加值稅率結構亦有所不同。英國加值稅率結構單純,僅三種稅 率:標準稅率 20%,減免稅率 5%,以及零利率,而且大部分課徵項目適用標 準稅率,適用減免稅率之項目多,此外,標準稅率調整次數及幅度亦較法國為 少。法國加值稅率結構較為複雜,有一般稅率為 19.6%,次低稅率是 7%及 5.5%,超低稅率為 2.1%,適用次低及超低稅率之項目分類複雜,規定亦較繁 複,適用減免稅率之項目少,而且歷年標準稅率調整次數及幅度則較英國為 多,變動較大。

三、英、法加值稅徵收機制也大有不同。英國係採取一般性徵收機制,即 由納稅義務人按規定期間申報,仍採取人工申報方式為主,之後再由稽徵機關 進行選案查核。雖有針對特殊營業人訂定特殊申報規定,惟仍以人工申報及審

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核機制為主。反觀法國,近期開始使用MEDOC 徵收管理軟體,藉此讓營業人 使用電子化申報,並可使稅務機關利用該軟體審核營業人申報內容,建立有效 率之稽核制度,以自動化之系統進行勾稽與管理稅務,此乃法國加值稅制中之 最大特色。

四、英、法加值稅出口退稅機制也有不同。法國在出口退稅機制上採取兩 種方式 (1) 年度免稅額度審核方式。(2) 逐筆審核免稅額度方式。年度免稅額 度審核方式適用於大宗出口,而且出口實績優良的企業並於每年年初向所在地 稅務部門書面申請免稅限額,稅務部門根據企業上一年度出口實績確定企業免 交稅款限額,此退稅審核方式乃是法國退稅機制之特色。逐筆審核免稅額度方 式則與英國出口退稅機制相同,採取免、抵、退稅之方式,即對出口貨物免徵 最後一道環節的加值稅,以前各道環節應退的稅款與內銷貨物應納稅款進行扣 抵,不足扣抵部分再結轉下期繼續扣抵或按期辦理退稅。英國稅法規定,出口 營業人每月可申請一次,稅務海關總署接到申請後必須在二個星期內辦理退 稅,否則須依相當於稅款滯納金的標準賠償營業人損失,支付給營業人滯退 金,此規定則屬英國退稅機制之一大特點。

五、從第 4.2 節的觀察分析,英、法二國加值稅收皆有逐年增長之趨勢。

其中英國加值稅收與稅率調整之變動皆呈現正向變動,其加值稅收占總稅收及 占GDP 之比重亦有逐年漸增之趨勢。觀察二國之標準稅率差異不大英國 20%

及法國19.6%,英國加值稅占總稅收之比重至今來到最高 28%,惟其比重卻尚 不及法國43%來得高,由此可知法國總稅收入較英國仰賴加值稅收,亦可稱法 國最大稅收來源。

六、依第4.3 節英、法二國加值稅率變動實證分析結果發現,英、法國加 值稅率變動的確係屬加值稅收變動之重要影響變數。從第4 章實證分析由此可 以驗證,英、法二國加值稅收變動均與其所規定之稅率變動呈現明顯的正向相 關性,表示稅率的升降將使稅收之增減作同方向之變動。另由實證分析得知,

英、法二國加值稅收變動與消費者物價指數以及國民所得毛額之變動具有正向

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相關性,表示國民所得毛額與消費者物價指數之升降將連動影響加值稅收之增 減。另由實證分析發現,英國加值稅收之所得彈性為 1.515,具有自動穩定機 制。法國加值稅收之所得彈性為0.847,則不具自動穩定機制。

依據第4 章分析發現,英、法二國每次加值稅率調升均會帶動其稅收增加,

結果綜上而論,加值稅率及稅制之結構複雜與否似乎未必對加值稅收有重要性 影響,加值稅率調整變動頻繁亦未必對加值稅收造成相當之影響。由本實證分 析可知,加值稅率變動、消費者物價指數以及國民所得毛額之變動等因素,對 於加值稅收之成長率有著顯著影響,表示加值稅率變動與消費者物價指數以及 國民所得毛額,似乎是影響一國加值稅收重要性之重要因素。是就現行英、法 二國而言,提高加值稅率,可增加加值稅收,進而挹注財政收入。且因近年各 國政府財政赤字逐年增加,已瀕臨舉債上限,民間更有政府破產之傳言甚囂塵 上,希望重新檢討稅制,經由本研究實證分析,提高加值稅率,確實對稅收增 加是有顯著的正向幫助關係,且增加間接稅負則屬為較受大眾接受之方向,冀 望本研究可以為稅制改革提供一些參考與建議。

      

         

 

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金融服務及投資,保險

金融服務及投資

商品或服務 加值稅率

金融服務,包括發行,轉讓或收據,或用金錢,證券交易的

錢或訂單支付款項 免稅

信貸提供諸如貸款 免稅

信貸管理 免稅

分期付款信貸融資 免稅

金融中介服務提供 免稅

發行,轉讓或處理有價證券 免稅

存款或儲蓄賬戶的運作 免稅

專項投資基金的管理 免稅

以不同的要件提供之其他金融商品或服務 免稅

單一提供部分的金融商品或服務 如果免稅金融服務是供電的主要元素

黃金投資金幣 免稅

保險

商品或服務 加值稅率

社會保險 免稅

保險和再保險交易 免稅

保險經紀人中介佣金 免稅

以不同要件提供之保險商品或服務 免稅

單一提供部分的保險商品或服務 如果免稅保險是供給的主要因素

資料來源:http://www.hmrc.gov.uk/

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