1968 1970 1972 1974 1976 1978 1980 1982 1984 1986 1988 1990 1992 1994 1996 1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2012 年 度
單 資料來源：整理自2013 年 OECD.stat。
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19731974 1975197619771978 1979 198019811982 19831984198519861987 1988198919901991 19921993 19941995 19961997199819992000 20012002200320042005 2006 20072008 2009201020112012
圖 4-2 英國加值稅收及稅率分析
資料來源：整理自2013 年 OECD.stat。
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VAT 稅 收 14.5 17.4 19.1 23.5 23.7 27.5 32.6 37.3 42.3 49.7 54.1 58.2 62.7 65.0 69.5 74.1 77.7 80.0 79.5 78.2 79.7 84.3 88.3 95.3 98.5 101.2105.6106.5107.4109.9113.7119.9126.8126.1129.8128.9120.8126.2129.0131.5 稅 率 20 20 20 2017.6 17.6 17.6 17.6 17.6 18.6 18.6 18.6 18.6 18.6 18.6 18.6 18.6 18.6 18.6 18.6 18.6 18.6 20.6 20.6 20.6 20.6 20.6 19.6 19.6 19.6 19.6 19.6 19.6 19.6 19.6 19.6 19.6 19.6 19.6 19.6
1973 1974 1975 1976 1977 1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
圖 4-3 法國加值稅收及稅率分析
資料來源：整理自2013 年 OECD.stat。
從圖 4-2、圖 4-3 所示，英國加值稅率皆提高時，稅收亦呈現逐年增加，
稅收初期以10%以上之成長速度增加，1993 年開始成長度趨緩，除 2009 年因 金融海嘯影響造成稅收大幅減少外，其餘年度仍屬緩步增加。另法國加值稅率
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1973 1974 1975 1976 1977 1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012圖 4-4 英、法二國加值稅收占 GDP 比率之變化
資料來源：整理自2013 年 OECD.stat。
另觀法國加值稅收占GDP 比率，從 1973 年的 8.19%逐年上升至 1977 年的 高峰8.75%，隔年 1977 年之後開始緩步下降，在 1977 年跌破 8%，後又於 1979 年回復至8%以上之水準，但在 1989 年開始又低至 7.9%，之後年度皆低於 8%，
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26%。在 1978-79 年亦從 13.55%增加到 17.86%增加幅度亦將近 32%，均係屬 歷年之冠。1980 年更提升到 20.55%之水準，躍進將近 15%的差異。 回復至 20.39%，其後則維持在 20%以上之占比，更逐年緩步提升比例，1984 年21.45%，1985 年 22.38%，惟 1990 年占比下降至 22.47%，1991-2010 年皆‧ 國
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維持在23%至 25%間，惟因金融風暴 2009 年更下降至 22.37%，但隔年則回升 至24.92%，甚至 2011-12 年更創下新高來到 27.77%之歷史新高。
另觀法國加值稅收占總稅收比率，從 1973 年開始即占比高達 44.77%，在 1975 及 1976 年占比高達 45.27%，之後年度卻下降，1977 年度首度降至 41.69%，往後幾年更逐年降低，1986 年的 40.2%更是歷年新低點。之後 1988 年曾回升至 41.17%，但在 1990 年跌破 40%來到 39.97%，1991 年甚至來到 37.95%，直到 1994 年再次回升到 40.5%，但是 1999 年又再次降至 39.75%並持 續了3 年到 2001 年，直到 2002 年再次回升至 40.75%，之後年度皆維持在 41%
以上，2007 年高達 43.39%，值得注意的是，2009 年加值稅收占總稅收比率竟 高達48%創下歷史新高，2010 至 2012 年皆維持在 43%以上之水準。
其中 2009 年比率創下新高達到 48%，推究其原因，是因當年度發生全球 性金融風暴，法國的所得稅收大幅減少 (31.3%)，占總稅收之比率也大幅下降，
惟當年度之加值稅收並雖受到金融海嘯影響，但減少幅度不多 (僅 6.28%)，以 致產生當年加值稅收占總稅收比創下歷史新高達48%之特殊情形。
第4.3節 英、法二國加值稅收與稅率分析
4.3.1 加值稅收成長率與稅率之變動率相關分析
由圖4-6 所示，將英國歷年稅率之變動與稅收成長率數據放入同一張圖表 以摺線圖型式表示後，當1979 年稅率之變動增加時，稅收亦呈現成長，於 2008 年稅率變動減少時，稅收亦跟著下跌，在2010-11 年時稅率變動增加時，稅收 亦呈現成長，英國加值稅率變動次數不多，大致可以看出當加值稅率變動時，
稅率變動及稅收成長率呈現同方向變動。
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1974 1976 1978 1980 1982 1984 1986 1988 1990 1992 1994 1996 1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2012
年度
1974 1976 1978 1980 1982 1984 1986 1988 1990 1992 1994 1996 1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2012 年 度
單位:% 稅收成長率
稅率變動率
圖 4-7 法國加值稅收成長率與稅率之變動率
資料來源：整理自2013 年 OECD.stat。
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4.3.2 英、法二國稅收之實證分析
本節主要目的在於探討影響英、法二國加值稅收變動之主要因素，藉由前 述分析，本節將以實證數據進行迴歸分析研究。由於影響加值稅收成長之因素 頗多，先就稅率變動、消費者物價指數及國民所得毛額等數據進行相關性之研 究。本節分析方式主要採英、法兩國1974 年至 2012 年前述變數的時間序列資 料 (1) 進行相關性檢定；(2) 以簡單迴歸模型進行分析，並假設一國加值稅收 成長率將是加值稅率之變動、消費者物價指數及國民所得毛額的影響，因此本 節假設實證模型如下：
TVRt
= α
0+ β
1TAXt+ β
2CPIt+ β
3GNIt+ ε
t (1)(1) 式中，t 代表期間，α0 代表截距項，
βi 代表解釋變數估計之參數，Ɛ
t 代 表誤差項。t = 1974, …, 2012，i = 1, 2, 3, 4。表4-1 變數定義及資料來源
變數代號 變數名稱 單位 資料來源
TVR 加值稅收之成長率 % 來自2013年OECD.stat
TAX 加值稅率之變動率 % 來自2013年European Commission CPI 消費者物價指數之變動率 % 來自2013年The World Bank GNI 國民所得毛額32之成長率 % 來自2013年The World Bank
我們預期 β1、β2、β3 的符號為正，亦即 β1 > 0 是預期稅率之變動將造成 加值稅收成長率呈同向之變動，另 β2 > 0 是預期國民所得毛額變動將造成所 得增加，進而增加消費，使得加值稅收成長率呈同向變化。最後 β3 > 0 是預 期加值稅係以銷售價格為課稅基礎，因此我們預測消費者物價指數增加，將形 成銷售價格上升，進而帶動加值稅收成長率呈現同向之變化。
首先就英、法兩國1974年至2012年依前述變數的原始時間序列的數據資料
32 國家教育研究院 (2014)：將 Gross National Income (GNI)翻譯為國民所得毛額。取自網址：
http://terms.naer.edu.tw/detail/1662795/
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做出敘述統計分析如表4-2、表4-3所示。
表4-2 英國數據資料敘述統計
個數 最小值 最大值 平均數 標準差 變異數
VAT(10億) 39 2.700 113.800 46.67436 33.074571 1093.927 TAX 39 8.000 20.000 15.51282 3.233230 10.454 CPI 39 0.800 24.200 5.83077 5.660396 32.040 GNI(10億) 39 1,712 16,430 7,865 4,646 21,586,292
表4-3 法國數據資料敘述統計
個數 最小值 最大值 平均數 標準差 變異數
VAT(10億) 39 17.40 131.50 82.0897 36.16170 1307.669 TAX 39 17.60 20.60 19.1692 0.90674 0.822 CPI 39 0.10 13.60 4.6077 4.25524 18.107 GNI(10億) 39 309 2,791 1,347 773 598,228
其次，為使模型更為完整，在此先檢定變數間之相關性，即假設任一解釋 變數應不會是其他解釋變數的線性函數。本研究運用皮爾森相關係數 (Pearson correlation coefficient ) 及斯皮爾曼等級相關係數 (Spearman rank correlation coefficient) 檢定兩變數之間是否相關，以避免共線性 (collinearity) 的存在。
變數間之相關係數估計值如表4-4，表4-5，表4-6，表4-7所示。
表4-4 英國 Pearson 相關係數
VAT TAX CPI GNI
VAT 1 0.376 0.691 0.588
TAX 1 0.140 0.253
CPI 1 0.342
GNI 1
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表4-5 英國 Spearman's rho 相關係數
VAT TAX CPI GNI
VAT 1 0.289 0.741 0.496
TAX 1 0.067 -0.065
CPI 1 0.248
GNI 1
表4-6 法國 Pearson 相關係數
VAT TAX CPI GNI
VAT 1 0.203 0.785 0.275
TAX 1 -0.070 -0.083
CPI 1 0.200
GNI 1
表4-7 法國 Spearman's rho 相關係數
VAT TAX CPI GNI
VAT 1 0.310 0.610 0.263
TAX 1 0.041 -0.089
CPI 1 0.346
GNI 1
由表4-4 至表 4-7 結果顯示，無論是皮爾森相關係數，還是斯皮爾曼等級 相關係數之檢定，英、法兩國之資料，模型中兩兩變數間之相關係數皆為弱相 關。
本段將採用英國1974 年至 2012 年的之加值稅收與稅率等時間序列資料，
以一般線性模型 (General Linear Model)，其推算參數的理論基礎是最小誤差平 方法 (The Least Square) 以求得加值稅率變數對加值稅收成長的影響，並採取 線性相關迴歸分析以測量各變數間之關係強度。茲將模型 (1) 實證模型迴歸分 析，結果表示於表4-8 所示。
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表4-8 英國VAT 稅收成長率之實證結果
變數 係數 估計值 t值 P值
常數 α -0.036 -1.377 0.177
TAX β1 0.189 2.073 0.046
CPI β2 1.299 5.160 0.000
GNI β3 1.207 3.247 0.003
R平方 0.66 調過後R平方 0.631
ANOVA分析
P值 0.000 F值 22.626
由表4-8 得知，在 ANOVA 分析表中得知，P 值為 0.000，在 α=0.05 的假 設下，可以得出拒絕H0，接受H1之假設結果。而且F 值達 22.626，表示本模 型之實證結果係屬可採。再看R 平方值為 0.66，調整後之 R 平方值為 0.631，
由以上數據可顯示本模型對於解釋影響稅收變動之假說具有高度解釋力之優 良模型。
再由參數估計值可知，(1) TAX 變數 (稅率之變動率) 因 P 值為 0.046，在 α=0.05 的假設下，可以得出拒絕 H0，接受H1之假設結果 (H0=0，H1≠0)，表 示TAX 變數 (稅率之變動率) 對於 VAT 稅收成長率有顯著影響，而且為正向 相關。該變數之估計值為0.189，這樣的結果與 4.3.1 節之分析結果相同，表示 英國加值稅收成長率確實有受到其稅率變動顯著之影響。
(2) 藉由本模型亦可得知，CPI 變數 P 值為 0.000，在 α=0.05 的假設下，
可以得知CPI 變數 (消費者物價指數之變動率) 對於 VAT 稅收成長率亦有顯著 影響且為正向相關。該變數之估計值為 1.299。該結果亦與本文模型預期假設 結果相同。
(3) 再者 GNI 變數 P 值為 0.003，在 α=0.05 的假設下，可以得知 GNI 變數 (國民所得毛額成長率) 對於 VAT 稅收成長率亦有顯著影響且為正向相關。該 變數之估計值為1.207，結果則與本文模型預期假設結果相同。
接著，將法國從1974 年至 2012 年之加值稅收與稅率等資料以前述相同基 礎模型下進行實證分析，結果如表4-9 所示。
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表4-9 法國 VAT 稅收成長率之實證結果
變數 係數 估計值 t值 P值
常數 α 0.000 -0.042 0.967
TAX β1 0.602 2.907 0.006
CPI β2 1.178 8.231 0.000
GNI β3 0.090 1.511 0.140
R平方 0.703 調過後R平方 0.677
ANOVA分析
P值 0.000 F值 27.577
由表4-9 得知，在 ANOVA 分析表中得知，P 值小於 0.000，在 α=0.05 的 假設下，可以得出拒絕H0，接受H1之假設結果。而且F 值達 27.577，表示本 模型之實證結果係屬可採。再看R 平方值 0.703，調整後之 R 平方值為 0.677，
由以上數據可顯示本模型對於解釋影響稅收變動之假說，具有高度解釋力之優 良模型。
再由參數估計值可知，(1) TAX 變數 (稅率之變動率) 因 P 值 0.009，在
α=0.05 的假設下，可以得出拒絕 H
0，接受H1之假設結果 (H0=0，H1≠0)，表 示 TAX 變數 (稅率之變動率) 對於 VAT 稅收成長率有顯著影響且為正向相 關。該變數之估計值為 0.602，表示法國加值稅收成長率確實受到其稅率變動 顯著之影響。(2) 藉由本模型亦可得知，CPI 變數 P 值為 0.000，在 α=0.05 的假設下，
可以得知CPI 變數 (消費者物價指數之變動率) 對於 VAT 稅收成長率亦有顯著 影響且為正向相關，該變數之估計值為 1.178。該結果也與本文模型之預期假 設結果相同。
(3) 再者 GNI 變數 P 值為 0.14，在 α=0.05 的假設下，可以得知 GNI 變數 (國 民所得成長率) 對於 VAT 稅收成長率雖無顯著影響但仍為正向相關。該變數 之估計值為0.09，其結果與本文模型之預期假設結果尚稱相符。
4.3.3 英、法國加值稅收之所得彈性
經由前小節 4.3.2 之實證分析得知，國民所得毛額變動與加值稅收變動有
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資料，以一般線性模型 (General Linear Model)，其推算參數的理論基礎是最小 誤差平方法 (The Least Square) 以求得 β 值，並採取線性相關迴歸分析以測‧ 國
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表4-11 英國 VAT 稅收彈性實證結果
變數 係數 估計值 t值 P值
常數 α -41.222 -29.296 0.000
lnY
β
1.515 31.757 0.000R平方 0.965 調過後R平方 0.964
ANOVA分析
P值 0.000 F值 1008.486
由表4-11 得知，在 ANOVA 分析表中得知，P 值為 0.000，在 α=0.05 的假 設下，可以得出拒絕H0，接受H1之假設結果，而且F 值達 1008.486，表示本 模型之實證結果係屬可採。再看R 平方值為 0.965，調整後之 R 平方值為 0.964，
由以上數據可顯示本模型具有高度解釋力之優良模型。
再由參數估計值可知，lnY 變數 (即國民所得毛額) 因 P 值為 0.000，在 α=0.05 的假設下，可以得出拒絕 H0，接受H1之假設結果 (H0=0，H1≠0)，表 示lnY 變數之係數之估計值應屬可採，為 1.515，由 (4) 式可知，英國之加值 稅收之所得彈性應為1.515。
本節將法國從1974 年至 2012 年之加值稅收與國民所得毛額等資料以前述 相同基礎假設下進行分析，同樣以模型 (3) 實證分析，實證結果如表 4-12 所 示。
表4-12 法國 VAT 稅收彈性實證結果
變數 係數 估計值 t值 P值
常數 α -19.220 -12.922 0.000
lnY
β
0.847 15.798 0.000R平方 0.871 調過後R平方 0.867
ANOVA分析
P 值 0.000 F值 249.585
由表4-12 得知，在 ANOVA 分析表中得知，P 值小於 0.000，在 α=0.05 的 假設下，可以得出拒絕 H0，接受 H1之假設結果，而且 F 值達 249.585，表示
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本模型之實證結果係屬可採。再看R 平方值 0.871，調整後之 R 平方值為 0.867，
由以上數據可顯示本模型是個解釋力高之優良模型。
再由參數估計值可知，lnY 變數 (國民所得毛額) 因 P 值為 0.000，在 α=0.05 的假設下，可以得出拒絕 H0，接受 H1之假設結果 (H0=0，H1≠0)，表示 lnY 變數之係數估計值應屬可採，為 0.847，由 (4) 式可知，法國之加值稅收之所 得彈性應為0.847。
由以上分析結果可得，英國加值稅收之所得彈性為 1.515，較法國 0.847
由以上分析結果可得，英國加值稅收之所得彈性為 1.515，較法國 0.847