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第一章緒論
第一節 研究動機與目的
全球化趨勢使跨國經營成為當今世界經濟主流，跨國企業紛紛透過集團內部 關聯企業相互支援，獲取所需的有形生產資源與無形技術或相關服務，以及利用 各國稅制差異，以降低集團整體的經營成本，追求利潤最大化。然而，企業如何 一方面善用全球專業分工來促進有效經營，一方面又選用適當的移轉訂價策略，
以符合各地稅務機構的要求，已成為跨國企業不可忽視的重要稅務議題。
自 70 年代末中國大陸開始實施改革開放政策至今，中國大陸已發展成為世 界上經濟最具吸引力的國家之一。中國大陸以其勞動力資源豐富的比較優勢配合 產業政策，吸引各國外商前往投資，由於語言、文化及地 理位置的有利因素，台 灣企業赴大陸投資相對投資於其他地區占有優勢，使得大陸成為台商企業開拓事 業進行全球布局的主要地方。
隨 著 簽 訂 了 兩 岸 經 濟 合 作 架 構 協 議 (Economic Cooperation Framework Agreement,簡稱 ECFA)，排除了關稅及非關稅障礙，台灣與中國大陸貿易往來日 趨頻繁。根據經濟部國貿局官方統計資料顯示，在 102 年台灣與中國大陸貿易總 額達 1,243 億美元，中國大陸已儼然成為我國最大貿易地區，較第 2 名日本貿易 額 623 億美元，多出約 620 億美元。另依據經濟部投資審議委員會官方統計資料 顯示，80 年至 102 年間台商赴中國大陸投資總金額亦高達 1,336 億美元（莊長 衛、江錫光、劉玉雯，2014）。
近年來兩岸政府針對跨國企業推行反避稅措施，如中國大陸2008年開始實施 中華人民共和國企業所得稅法(以下簡稱新企業所得法)及其實施條例第6章規定
“特別納稅調整”條款，這是中國大陸第一次全面性的反避稅立法。台灣於2004 年訂定營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則（以下簡稱移轉訂價查核準
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則），2011年訂定反自有資本稀釋條文，並開始研擬增訂所得稅法第43條之3（受 控外國公司法則)及第43條之4（實際管理處所)，以強化反避稅措施。以往一些 台商利用三角貿易，將企業利潤留在租稅天堂，以減少在兩岸報稅的利潤來降低 稅務成本，隨著兩岸相繼實施移轉訂價政策後，台商應瞭解兩岸租稅環境對經營 決策之影響與所面臨的稅務風險，並全面重新檢視原有的營運模式是否合乎相關 法令規範，進一步合理規劃集團的利潤分配，以降低稅務風險，達到企業永續經 營的目標。
由於兩岸課稅制度與稽徵方法各異，台商經營所得有可能同時在兩個課稅管 轄權範圍內，因為中國大陸與台灣國稅局對於移轉訂價認定的不同，當涉及各自 調整應稅所得時，容易造成重複課稅的情況。未來若能透過兩岸租稅協議的簽定，
當是解決台商兩岸重複課稅的最佳方法，台商對此一政策方向亦應關注及預做準 備。
第二節 研究問題
對投資中國大陸的台商而言，在面 臨兩岸稅務機關不斷加強移轉訂價查核力 度的環境下，移轉訂價已成為企業最難以掌握與預測的稅務風險之一。因此，本 文將針對以下幾個問題進行研究，並提出因應建議。
一、兩岸實施移轉訂價對台商的影響為何?
二、兩岸移轉訂價規定有何異同?
三、現行兩岸移轉訂價的查核重點為何?台商如何因應?
四、台商在兩岸面臨的重複課稅問題為何?
五、未來兩岸如何透過簽訂租稅協議及建立稅務合作機制，以解決台商的租 稅爭議?
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第三節 研究貢獻
本研究貢獻如下：
一、 對企業界
對兩岸移轉訂價做比較及分析，並就台商面臨問題提出因應的建議，使台商 可以瞭解相關問題及建立有效的改善對策，同時也給予將至中國大 陸投資的企業 作為參考，以利合理規劃兩岸三地的交易訂價策略。
二、對政府
瞭解現行兩岸移轉訂價的問題，探討台商在中國大陸面臨之租稅負擔及營運 之干擾，作為未來台灣政府修改稅法，以及與中國大陸簽訂租稅協議的參考。
三、對學術界
藉由探討兩岸移轉訂價之比較分析，了解台商所面臨之兩岸稅制問題，檢討 現行租稅規劃模式及營運流程，作為兩岸稅制研究及教學之參考。
第四節 研究方法及範圍
一、法令分析與文獻探討
本研究範圍主要就台灣及中國大陸兩岸關於移轉訂價的法令進行探討，資料 來源以中文為主。本研究將蒐集台灣及中國大陸反避稅之相關規定、文獻及兩岸 移轉訂價選案查核重點等內容加以整理分析，除了直接比較兩岸移轉訂價相關規 範外，亦參考有關主題已出版書籍、論文及報章評論、相關學者之研究意見等資 料，透過比較、分析、解讀、歸納方式彙總，並提供有用的參考資料給相關台商 企業、欲至中國大陸投資者及相關研究者，作為其事前規劃的工具。
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二、研究限制
本研究有以下限制：
1、 本文係以台灣及中國大陸官方所公布且可取得之數據及資料為主要參考依 據，資料內容，將受限於所公布數據之完整程度及正確性。
2、 由於兩岸稅收政策未來可能修改，故一旦政策變動對於本研究分析及建議之 適當性可能有所影響。
第五節 研究架構
圖 1-1 彙整本論文之研究架構。本論文共計五章，各章內容簡述如下:
第一章 緒論
說明研究目的與動機、研究貢獻、研究方法與研究架構。