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第肆章、 初探 XBRL FR 分類標準整合
第一節 編制多國會計準則彙整之分類標準科目表
首先，辨認和選擇要表達的財務事實，分析各國XBRL FR 計算連結庫，並 分解要表達各國XBRL FR 會計元素之最小會計科目元素，以建立多國會計準則 之彙整分類標準科目表。這樣一來，若集團企業中各子公司之內部總帳試算表能 依NCCU XBRL FR 需求提供相對應之科目金額，即可標準化各子公司的內部總 帳科目。
三、 初探國際會計準則、臺灣、大陸及美國分類標準之差異
XBRL 的實施無法將不同的會計準則同化(Teixeira, 2005)，而是在當會計準 則間及分類標準設計的差異消除後，才能達成可比較性，也就是說XBRL 仍會 因為會計準則的差異及分類標準設計差異而產生誤差。
本研究將XBRL FR 分類標準之差異分成會計準則及用字與格式之兩大類作 探討：
(一)、 會計準則及用字差異─各國分類標準定義相近程度
TW XBRL FR 中，金融資產在資產負債表的表達分成六類：交易目的、指定 公平價值變動列入損益、備供出售、持有至到期日、避險之衍生性及以成本衡量 等金融資產科目，但CN XBRL FR 在金融資產項下的卻只有交易性金融資產項 目，故除了交易目的及指定公平價值變動列入損益，其他一律歸類至其他流動資 產，如此將導致TW XBRL FR 之其他流動資產的定義與 CN XBRL FR 之不同。
各地適用之一般公認會計原則範圍整理如表二：
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表二 各地適用之一般公認會計原則範圍18
制定者 一般公認會計原則
國際通用準則 IASC19：IAS No. 1~41。
IASB：IFRS20 No. 1~9 至今。
臺灣 商業司：商業會計法。
證期局21：證券發行人財務報告編製準則及其附表。
財務會計準則委員會22：財務會計準則公報No. 1~41 迄今。
美國 CAP23：ARB No. 1~51。
APB24：Opinion No. 1~31。
FASB25：SFAS No. 1~168 迄今。
中國大陸 財政部：中國企業會計準則26。
財政部：會計法及企業財務會計報告條例。
另外，因為各國企業財務報表之科目名稱主要均由該國之語言表達，雖然 XBRL 標籤連結庫可以定義不同語言，但是其他語言 Label 仍然是由該國相關人 員編製，各自編製之結果容易產生表達用語上之差異，進而降低財報資訊流通性 與可比較性。
18 http://www.ais.npic.edu.tw/xbrl/primer/XBRL%20primer_20070907.pdf，頁 22。
19 1973 年國際會計準則委員會 (International Accounting Standards Committee, IASC)由澳洲、加 拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國、愛爾蘭與美國等國共同成立，負責制定國際會 計準則公報(International Accounting Standards, IAS)。
20 IASC 於 2001 改組為 IASB，改組後所制定之國際會計準則改稱為 IFRS(International Financial Reporting Standards），迄今仍存在。
21 今行政院金融監督管理委員會證券期貨局，昔財政部證券暨期貨管理委員會。
22 1981 年由臺灣省、台北市及高雄市等三個會計師公會聯合成立財務會計委員會，從事財務會
計準則之制定及修訂。後來1984 又成立了財團法人中華民國會計研究發展基金會，而原財務會
計委員會歸入其會。
23 會計程序委員會(Committee on Accounting Procedure, CAP) (1938~1959)負責會計研究公報 (Accounting Research Bulletins, ARB)之發布。
24 會計原則委員會(Accounting Principles Board, APB) (1959~1973)，負責意見書(Opinion)之發布。
25 財務會計準則委員會(Financial Accounting Standards Board, FASB) （1973 至今），負責準則與 解釋公報(Statements of Financial Accounting Standards, SFAS )及財務會計觀念公報(Statements of Financial Accounting Concepts, SFAC)之發布。
26 企業會計準則（Accounting Standards for Business Enterprises,簡稱 ASBE）。中國大陸在 2006 年採用「驅同模式」(Convergence)接軌 IFRS，原則和 IFRS 相同，但準則由中國大陸自己製定，
並於2007 年 1 月 1 日制定了中國企業會計準則沿用迄今。
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Dimensions 1.0
XBRL 2.1, XBRL
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是否公開 公開 公開 公開 公開
27 Comparison Framework for EDINET, IFRS, and US GAAP XBRL Taxonomies 0.05，Public Working Draft 31 March 2009，請參考 http://www.xbrl.org/TCF-PWD-2009-03-31.html 及吳琮璠，
IFRS 分類標準架構及內容之分析暨對我國分類標準建議之研究。
28 XBRL 品質核閱小組(XBRL Quality Review Team, XQRT)，請參考 http://www.iasb.org/XBRL/XBRL.htm
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四、 分類標準差異分析
本研究分析最新的IFRS、TW GAAP、CN GAAP 及 US GAAP 及 XBRL FR 之一般工商業版本，發現四種XBRL FR 差異討論如下：
(一)、 現金及約當現金
TW XBRL FR 的“現金及約當現金＂科目元素，不含已指定用途或依法律 或契約受有限制者，故該科目元素應對應受限制資產（屬流動資產部分）。而 US XBRL FR 在限制資產項目中已有“限制現金及約當現金(Restricted Cash and Cash Equivalents, Current)＂的科目元素。
CN XBRL FR 依準則，“貨幣資金＂科目元素包含有現金、銀行存款、其他 貨幣資金、銀行保函保證金、信用證保證金、外幣借款保證金及存出投資款。而 TW XBRL FR 和 US XBRL FR 的存出保證金皆屬“其他流動資產＂。IFRS XBRL FR 的現金及約當現金並無分出“限制用途現金及約當現金＂及“存出保證金＂
兩項。
(二)、 有價證券
US XBRL FR 的“交易目的有價證券＂及“備供出售有價證券＂科目元 素，皆分為債券投資及權益投資兩類，另也分為限制用途或無限制用途；TW XBRL FR 將評價調整及累計減損部分與有價證券本身分離，所以這兩國的差異 造成本部分科目相當的多。CN XBRL FR 的“交易性金融資產＂及 IFRS XBRL FR 的“其它金融資產(Other current financial assets)＂，概念上涵蓋了此部分的科 目元素。
(三)、 應收帳款及應收票據
CN XBRL FR 及 IFRS XBRL FR 的“應收帳款＂及“應收帳款及其他應收 款(Trade and other current receivables)＂金額是淨額，已含相關備抵壞帳；US XBRL FR 的“應收租賃款＂也為淨額，但 TW XBRL FR 在這個科目是設總額和
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相關備抵，故需要獨立出“備抵呆帳-應收租賃款＂科目元素。TW XBRL FR 將
“備抵銷售退回及折讓＂及證券投資信託業適用的“應收銷售及管理費＂單獨 設置一科目元素。
US XBRL FR 的“應收票據＂科目元素涵蓋比較廣，包括一些應收的財務費 用。另外，TW XBRL FR 的“應收收益＂科目元素，主要對應“應收利息＂及
“應收股利＂兩個科目元素，其他一些比較不具重大性的應收款，將置於“其他 應收款-其他＂科目元素。
(四)、 關係人交易
TW XBRL FR 在關係人項目分類最細；US XBRL FR 全部歸類至“關係人 相關款項(Due from Related Parties)＂；而 CN XBRL FR 及 IFRS XBRL FR 方面，
已含在“應收帳款＂、“應收票據＂等科目元素中。
(五)、 其它金融商品
US XBRL FR 的“商品合約資產(Commodity Contract Asset)＂及“能源銷售 合約資產(Energy Marketing Contracts Assets)＂的科目元素依 US GAAP 屬衍生性 金融商品，故對應TW XBRL FR 的“避險之衍生性金融資產-流動＂、CN XBRL
FR 的“交易性金融資產＂及 IFRS XBRL FR 的“其它金融資產(Other current financial assets)”。
US XBRL FR 的“存款資產(Deposits Assets)＂則對應至 TW XBRL FR 的“其 他金融資產-流動＂、CN XBRL FR 的“其他流動負債＂及 IFRS XBRL FR 的“其 它金融資產(Other current financial assets)＂。
(六)、 存貨
TW XBRL FR 的存貨項目將一些主要行業的科目元素都完整的制定出來；
而US XBRL FR 分成原物料、在製品及製成品。另外，TW XBRL FR、US XBRL FR 皆有單獨設立營建業的存貨。
US XBRL FR 的“備抵後進先出評價準備(Inventory, LIFO Reserve)＂，臺
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灣、大陸及國際皆已廢除後進先出法，故也無對應科目元素。US XBRL FR、CN XBRL FR 及 IFRS XBRL FR 都已將“備抵存貨跌價及呆滯損失＂計入存貨科目 元素。
(七)、 預付費用或其他預付款
US XBRL FR 的“預付稅費＂並沒像 TW XBRL FR 拆開成“預付所得 稅＂、“進項稅額＂及“留抵稅額＂，而TW XBRL FR 的“預付薪資＂、“船 長週轉金＂及“預付貨款＂都歸類至US XBRL FR 的“其他預付款＂。CN XBRL FR 只有“預付款項＂一個科目元素。IFRS XBRL FR 把預付項目歸類至
“其他非金融資產(Other current non-financial assets)＂。
(八)、 遞延費用及其他流動資產
US XBRL FR 的遞延費用相關科目元素訂定較詳細，在 TW XBRL FR 相似 科目元素皆對應至“其他流動資產-其他＂，若無法分類至該科目元素再歸類至
“其他流動資產-其他（無法歸類至其他項目）＂。TW XBRL FR“備供出售存 貨及財產＂、“備供出售帳款＂及“其他備供出售資產＂對應至IFRS XBRL FR 的“劃歸為持有待出售的非流動資產或處分群組(Non-current assets or disposal groups classified as held for sale)＂，而“待處分非流動資產（包含停業部門）＂
及“待處分長期股權投資＂對應至IFRS XBRL FR 的“劃歸為持有待股東分配 的非流動資產或處分群組(Non-current assets or disposal groups classified as held for distribution to owners)＂。
(九)、 流動負債
US XBRL FR 的“商業本票(Commercial Paper)＂及“過渡性借貸(Bridge Loan)＂等科目元素，對應至 TW XBRL FR 的“其他短期借款＂、CN XBRL FR 的“短期借款”及 IFRS XBRL FR 的“其它金融負債(Other current financial
liabilities)＂。
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另TW XBRL FR 將“交易目的金融負債＂獨立列出，對應 US XBRL FR 的
“應計流動負債(Accrued Liabilities, Current)＂、CN XBRL FR 的“交易性金融負 債＂及IFRS XBRL FR 的“其他金融負債(Other current financial liabilities)＂。
IFRS XBRL FR 的“應付帳款及其他應付款(Trade and other current
payables)＂囊括了全部應付票據、應付帳款、應付債券及其他各類應付款項。相 關的稅務負債對應至IFRS XBRL FR 的“當期所得稅負債(Current tax
liabilities)＂。
關於員工的薪酬及福利負債分別對應至CN XBRL FR 的“應付職工薪酬＂
及IFRS XBRL FR 的“員工福利當期準備(Current provisions for employee benefits)＂。
“預收收入＂、“其他預收款＂、“應付租賃款-流動＂、“應付禮券（百 貨業適用）＂ 及“應計產品保證負債＂等的科目元素對應至 IFRS XBRL FR 的
“其他短期準備(Other short-term provisions)＂。TW XBRL FR“預收貨款＂、
“預收房地款＂、“預收股本＂及“其他預收款＂對應至US XBRL FR“遞延收 入-流動(Deferred Revenue, Current)＂。
“與待出售非流動資產直接相關之負債＂對應至IFRS XBRL FR 的“劃歸 為持有待出售的處分群組所包含的負債(Liabilities included in disposal groups classified as held for sale)＂。
US XBRL FR 另有列出許多 TW XBRL FR 歸類到“其他流動負債-其他＂的 詳細科目。TW XBRL FR 也有一些歸類至 US XBRL FR“其他負債(Other Liabilities, Current)“的科目元素，如“暫收款＂及“代收款＂等等。
TW XBRL FR 彈性列出營建業適用的在建工程詳細科目元素（預收工程款 大於在建工程屬流動負債部分），此部份US XBRL FR 和 CN XBRL FR 無對應 科目，IFRS XBRL FR 則對應“其他短期準備(Other short-term provisions)＂。因 為CN XBRL FR 在流動項目下並沒有“遞延所得稅負債-流動＂科目，故歸類到
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“其他流動負債＂。