範例二、結算申報核定補徵額計入 ICA 帳戶
假設:甲公司 89/7/31 繳納暫繳稅款 100 萬元，89/12/20 利息收入 50 萬元 繳 納利息扣繳稅款 5 萬元。
單位:萬元 股東可扣抵帳戶(ICA)
會 計 事 項
摘 要 計入金額 減除金額 餘額 例一:89.12.31 結算應納稅額 150 萬元90.3.31 繳納自繳稅款 45 萬元 91.2.1 核定應納稅額 170 萬元
補徵稅額 20 萬元並繳納 91.8.1 抽查核定應納稅額 200 萬元 補徵稅額 30 萬元並繳納
89.12.31 暫繳+扣繳 90.3.31 自繳 91.2.1 補徵稅額
91.8.1 補徵稅額
105 45 20
30
105 150 170
200
例二:89.12.31 結算應納稅額 100 萬元 申報應退稅額 5 萬元 91.1.10 核定應納稅額 102 萬元
核定應退稅額 3 萬元
89.12.31 暫繳+扣繳
91.1.10 核定減少應退 稅額
(計入金額=申退 5 萬-核退 3 萬=2 萬)
100
2
100
102
例三:89.12.31 結算應納稅額 100 萬元 申報應退稅額 5 萬元 91.1.15 核定應納稅額 120 萬元
核定應補徵稅額 15 萬元 91.2.1 繳納應補徵稅額 15 萬元
89.12.31 暫繳+扣繳
91.1.15 核定減少應退 稅數
91.2.1 繳納補徵稅額
100
5
15
100
105 120
範例三、營所稅計入 ICA 帳戶
設甲公司: (情況一) (情況二) 89.7.31 繳納 89 年度暫繳 300 萬元 不變 89.10.31 取得利息收入 500 萬元,扣繳稅款 50 萬元 不變 89.12.31 結算稅前淨利 2,000 萬元(不考慮累進差額) 1,080 萬元 應納稅額 500 萬元 250 萬元 需補繳 150 萬元 申請退稅 100 萬元 90.3.31 繳納 89 年結算申報自繳稅款 150 萬元 0
91.7.1 接獲 89 年核定通知書 核定應納稅額 280 萬元 91.7.10 收到退稅款 (280 萬元-300 萬元-50 萬元) 70 萬元
單位:萬元 股東可扣抵帳戶(ICA)
會 計 分 錄
日期 摘 要 計入金額 減除金額 餘 額 情況一
89.7.31
借 預付所得稅 300 貸 銀行存款 300
89.1.1 89.7.31
期初餘額
-
---
0 ---
89.10.31
借 銀行存款 450 預付所得稅 50 貸 利息收入 500
---不計入--- --- --- 0
87.12.31
借 所得稅費用 500 貸 預付所得稅 350
應付所得稅 150
89.12.3189 年度暫繳及扣 繳稅款抵繳所得
稅 350 350
89.12.
31 期末餘額 --- --- 350
90.1.1
期初餘額 --- --- 350
90.3.31
借 應付所得稅 150 貸 銀行存款 150
90.3.31 89 年結算申報自
繳 150 500
股東可扣抵帳戶(ICA) 會 計 分 錄
日期
摘 要
計入金額 減除金額 餘 額 情況二
89.7.31
借 預付所得稅 300 貸 銀行存款 300
89.1.1
89.7.31
期初餘額 ---不計入---
--- --- 0 ---
89.10.31
借 銀行存款 450 預付所得稅 50 貸 利息收入 500
---不計入--- --- --- 0
89.12.31
借 所得稅費用 250 應收退稅款 100
貸 預付所得稅 350
89.12 . 31
89 年度暫繳及 扣繳稅款抵繳
所得稅 250 250
89.12.
31 期末餘額 --- --- 250
90.1.1
期初餘額 --- --- 250
90.12.
31 期末餘額 --- --- 250
. 91.1.1
期初餘額 --- --- 250
91.7.1
借 所得稅費用 30 貸 應收退稅款 30
91.7.1 87 年度營所稅 申報核定減少 退稅數
30 280
91.7.10
借 銀行存款 70 貸 應收退稅款 70
無變動
範例四、營所稅核定補徵及行政救濟計入 ICA 帳戶
設甲公司:89.5.1 繳納 86 年度營所稅核定補徵稅款 200 萬元 89.7.1 核定 87 年度營所稅補徵稅額 600 萬元,並提起行政救濟
89.10.1 接獲複查決定,維持原核定,仍補徵 600 萬元
89.10.30 不服,繳納稅款半數即 300 萬元,提起行政救濟 90.11 行政救濟程序結束,有下列三種情形:
A. 甲公司敗訴
90.11.10 補繳半數稅款 300 萬元,加計利息 10 萬元,罰鍰 600 萬元, 滯納金 90 萬元
B. 甲公司勝訴 (設當日 ICA 帳戶餘額為 500 萬) 90.11.10 接獲退稅核定通知書,可退稅 300 萬元 90.11.15 收到退稅款 300 萬元
C. 甲公司勝訴 (設當日 ICA 帳戶餘額為 100 萬) 90.11.11 接獲退稅核定通知書,可退稅 300 萬元 90.11.15 收到退稅款 100 萬元
作業程序如下: 單位:萬元 股東可扣抵帳戶(ICA)
會 計 分 錄
日期 摘 要 計入金額 減除金額 餘 額
89.5.1
借 所得稅費用 200 貸 銀行存款 200
-
不可計入 ---
---
89.10.30
借 預付所得稅 300 貸 銀行存款 300
89.10.30 繳納 87 年度核定
補徵稅款(半數) 300 300
繳納 87 年度核定 補徵稅款(半數)
300 300
情況 A 90.11.10
借 所得稅費用 600 其他損失(註 1) 690 利息支出(註 2) 10
貸 預付所得稅 300 銀行存款 1,000
90.11.10
(註 1)屬罰鍰 600 萬元及滯納金 90 萬元之合計數,不得計入 ICA 帳戶,亦不得列報為營所稅之費用。但可列為計算加 徵十%未分配盈餘之減項。
(註 2)非屬營所稅不得計入 ICA 帳戶。
股東可扣抵帳戶(ICA) 會 計 分 錄
日期 摘 要 計入金額 減除金額 餘 額
情況 B 90.11.10
借 應收退稅款 300 貸 預付所得稅 300 90.11.15
借 銀行存款 300 貸 應收退稅款 300
90.11.10 收到 87 年度退稅
款 300(註 3)
(註 3) ICA 帳戶餘
額變為 200 萬元。
情況 C 90.11.10
借 應收退稅款 300 貸 預付所得稅 300 90.11.15
借 銀行存款 100 貸 應收退稅款 100
(註 4)
90.11.10 收到 87 年度退稅 款
(註 4)帳上餘有應收 退稅款 200 萬元,留抵 甲公司以後年度應納 之營利事業所得稅。
- 100(註 5) (註 5) ICA 帳 戶餘額變 0 為元。
範例五、繳納 89 年度未分配盈餘加徵之稅額、獲配股利所含可扣抵稅 額計入 ICA 帳戶
設甲公司:
(1) 89 年度營利事業所得,於 90 年辦理結算申報後,截至 90 年 12 月 31 日止, 尚有 1,000 萬元之盈餘未作分配,應加徵 10% 100 萬元之營利事業所得稅;
並於 91 年 5 月 31 日繳納。
(2) 91.5.30 獲配股利總額 200 萬元,所含可扣抵稅額 50 萬元。
作業程序如下: 單位:萬元 股東可扣抵帳戶(ICA)
會 計 分 錄
日期 摘 要 計入金額 減除金額 餘 額
90.12.31
借 所得稅費用 100 貸 應付所得稅 100
-
不計入 ---
---
91.3.31
借 應付所得稅 100 貸 銀行存款 100
91.5.3 1
繳納 89 年度未分 配盈餘加徵 10%營 所稅
100 100
91.5.30
借 銀行存款 150 貸 投資收入 150
91.5.3 0
獲配股利所含可扣
抵稅額 50 150
範例六、短期票券利息所得之扣繳稅款計入 ICA 帳戶
設甲公司:
於 88 年 1 月 1 日購買面額 100 萬元之短期票券,發行期間 88.1.1~88.3.31,計 三個月首次發行價格 97 萬元,則下列情況其利息收入及扣繳稅款如何認列:
A. 於 88.1.31 轉讓
短期票券利息所得: (100 萬-97 萬) ×1/3=1 萬 應扣繳稅款 : 1 萬×20%=0.2 萬
可計入 ICA 帳戶 : 0.2 萬 B.於到期日兌償
短期票券利息所得: 100 萬-97 萬=3 萬 應扣繳稅款 : 3 萬×20%=0.6 萬 可計入 ICA 帳戶 : 0.6 萬
範例七、法定盈餘公積、特別盈餘公積撥充資本部分,原已減除之可扣 抵稅額計入 ICA 帳戶
設甲公司:
日期 已提列盈餘公積 已減除可扣抵稅額 87.6.1 100 萬 0
88.6.1 100 萬 20 萬 89.6.1 120 萬 計 300 萬 30 萬 90.6.1 80 萬 25 萬
計 400 萬 計 75 萬
90.10.15 決定將 60 萬元法定盈餘公積（屬八十七年度以後之盈餘所提列）撥 充資本
則:
(1) 至 90.10.15 止提列屬兩稅合一實施後:
累計提列法定盈餘公積數為 300 萬 累計已減除可扣抵稅額為 75 萬
(2) 可計入 ICA 帳戶之已減除可扣抵稅額
計算式＝撥充資本之法定盈餘公積或特別盈餘公積
撥充資本日該營利事業歷次提列法定盈餘公積或特別盈餘公積時 依所得稅法第 66 條之 4 第一項第三款規定減除之可扣抵稅額餘額
×
撥充資本日該營利事業歷次提列之特別公積或法定盈餘公積餘額
可計入 ICA 帳戶之已減除可扣抵稅額=60×75/300=15 萬
範例八、因合併而承受之可扣抵稅額計入 ICA 帳戶
甲、乙公司於 89 年 8 月 1 日簽訂合併契約合併後以甲公司名義繼續經營假設:
(1) 乙公司於 89.9.10 辦理當期決算申報。
(2) 89.9.10 當日乙公司 ICA 帳戶餘額為 100 萬元,帳載累積未分配盈餘為 200 萬元。
(3) 其稅額扣抵比率為 50%(100 萬/200 萬),該公司依規定計算的稅額扣抵比率 上限為 40%。
(4) 甲公司 89.9.10 可承受乙公司之可扣抵稅額為 80 萬元(200 萬元×40%),並於 當日記入 ICA 帳戶增加 80 萬元,至其超出限額部分的 20 萬元,則不得計入。
範例九、提列法定公積分派董監事職工紅利所含可扣抵稅額自 ICA 帳戶 減除
甲公司：
88/03/31 辦理 87 年結算申報所得 600 萬，應納 150 萬 88/08/01 提列 10%法定公積 45 萬﹝(600－150) ×10%﹞
88/08/01 分派 5%董監事職工紅利 20.25 萬﹝(600－150－45) ×5%﹞
88/08/01 分配股利淨額 120 萬
88/12/01 核定應納為 140 萬退稅 10 萬
單位:萬元 股東可扣抵帳戶(ICA)
日期 摘 要 計入金額 減除金額 餘 額 88/03/31 繳納 87 年度結算申報
自繳稅款
150 150 88/08/01 提列 10%法定公積(註
1)
15
135 88/08/01 分派 5%董監事職工紅
利(註 2)
6.75 128.25 88/08/01 分配股利(註 3) 40 88.25 88/12/01 核定退稅 10 78.25 (註 1) 提列 10%法定公積 45 萬,應自 ICA 帳戶減除可扣抵稅額,計算如下:
計算公式＝當年度提列之法定盈餘公積＊提列日稅額扣抵比率 45 萬×33.33 % =15 萬
(註 2) 分派 5%董監事職工紅利 20.25 萬,應自 ICA 帳戶減除可扣抵稅額,計算 如下:
計算公式＝當年度分派董監酬勞及職工紅利＊分派日稅額扣抵比率 20.25 萬×33.33 %=6.75 萬
(註 3) 分配股利淨額 120 萬,應自 ICA 帳戶減除可扣抵稅額,計算如下:
1.計算稅額扣抵比率: 150 萬/(600 萬－150 萬) =0.3333 2. 可扣抵稅額=分配股利淨額 120 萬×0.3333=40 萬
3.股利憑單開立
股利總額 可扣抵稅額 股利淨額 160 萬 40 萬 120 萬
範例十、稅額扣抵比率計算
【例一 ：86 年度以前累積盈虧科目為「正數」（盈餘）】
一、甲公司各年度盈餘資料如下：
1、截至 86 年度止之累積未分配盈餘：150 萬元 2、87 年度稅後淨利：－130 萬元
3、88 年度稅後淨利：230 萬元 4、89 年度稅後淨利：－100 萬元
二、甲公司 89 年 5 月 1 日召開股東會，決議以 88 年稅後淨利提列 23 萬元法 定盈餘公積並分配股利 200 萬元；分配日 89 年 5 月 20 日盈餘分配前股 東可扣抵稅額帳戶餘額 50 萬元
三、各年度資產負債表累積盈虧及本期損益資料如下：
單位：萬元 項目/日期 87 年度 88 年度 89.5.19 89.5.20
（分配後）
89 年度 90.1.1
【3250】
累積盈虧
150
（截至86年度止）
20
（截至87年度止）
250 27 27
（截至88年度止）
－73
【3251】
累積盈虧
（86 年度以前盈餘）
150 20 20 20 20 0
【3252】
累積盈虧
（87 年度以後盈餘）
0 230 7 7 －73
【3260】
本期損益
－130 230 －100
四、盈餘分配之相關資料如下：
1.89 年 5 月 20 日盈餘分配日之稅額扣抵比率：0.2174＜0.3333 50 萬元÷230 萬元＝0.2174＜0.3333，以 0.2174 計算 2.89 年 5 月 20 日提列法定盈餘公積應減除之稅額：5 萬元 23 萬元×0.2174＝5 萬元
3.分配股利所含之可扣抵稅額：43.48 萬元 200 萬元×0.2174＝43.48 萬元
4.89 年 5 月 20 日盈餘分配後股東可扣抵稅額帳戶餘額：1.52 萬元 50－5－43.48＝1.52（萬元）
【例二 ：86 年度以前累積盈虧科目為「正數」（盈餘）】
一、乙公司各年度盈餘資料如下：
1、截至 86 年度止之累積未分配盈餘：150 萬元 2、87 年度稅後淨利：－180 萬元
3、88 年度稅後淨利：230 萬元 4、89 年度稅後淨利：－100 萬元
二、乙公司 89 年 5 月 1 日召開股東會，決議以 88 年稅後淨利提列 20 萬元法 定盈餘公積並分配股利 150 萬元；分配日 89 年 5 月 20 日盈餘分配前股 東可扣抵稅額帳戶餘額 74 萬元
三、各年度資產負債表累積盈虧及本期損益資料如下：
單位：萬元 項目 87 年度 88 年度 89.5.19 89.5.20
（分配後）
89 年度 90.1.1
【3250】
累積盈虧
150
（截至86 年度止）
－30
（截至87 年度止）
200 30 30
（截至88年度止）
－70
【3251】
累積盈虧
（86年度以前盈餘）
150 0 0 0 0 0
【3252】
累積盈虧
（87年度以後盈餘）
－30 200 30 30 －70
【3260】
本期損益
－180 230 －100
四、盈餘分配之相關資料如下：
1.89 年 5 月 20 日盈餘分配日之稅額扣抵比率：0.37＞0.3333 74 萬元÷200 萬元＝0.37＞0.3333，以 0.3333 計算
2.89 年 5 月 20 日提列法定盈餘公積應減除之稅額：6.666 萬元 20 萬元×0.3333＝6.666 萬元
3.分配股利所含之可扣抵稅額：49.995 萬元 150 萬元×0.3333＝49.995 萬元
4.89 年 5 月 20 日盈餘分配後股東可扣抵稅額帳戶餘額：17.339 萬元 74－6.666－49.995＝17.339（萬元）
【例三 加徵 10%稅額免回歸所得年度】
一、丙公司各年度帳載盈餘資料如下：
1、截至 86 年度止之累積未分配盈餘：－100 萬元
2、87 年度稅後淨利：200 萬元，於 88 年 4 月 30 日繳納營利事業所得稅 50 萬元 3、88 年度稅後淨利：300 萬元
二、88 年度稅前淨利 500 萬元、所得稅費用 200 萬元（此 200 萬元包括補繳 86 年度營利事業所得稅 60 萬元、89 年 5 月 1 日繳納 87 年度加徵 10%營 利事業所得稅 16 萬元及 88 年度結算申報應納稅額 124 萬元）
三、88 年 5 月 1 日召開股東會，決議以 87 年稅後淨利彌補 86 年度虧損，提列 10%（亦即 10 萬元）法定盈餘公積；股東可扣抵稅額帳戶金額 50 萬元。
四、89 年 5 月 1 日決議提列法定盈餘公積 30 萬元並分配股利 300 萬元，以 88 年度盈餘優先分配，分配日 89 年 5 月 20 日，盈餘分配前股東可扣抵稅 額帳戶餘額 186.667 萬元
五、各年度資產負債表累積盈虧及本期損益資料如下：
單位：萬元 項目 87 年度 88.5.1
（提列法定盈餘公積後）
88 年度 89.5.19 89.5.20
（分配後）
【3250】
累積盈虧
－100
（截至86年度止）
90 90
（截至87 年度止）
390 60
【3251】
累積盈虧
（86年度以前盈餘）
－100 0 0 0 0
【3252】
累積盈虧
（87年度以後盈餘）
90 90 390 60
【3260】
本期損益
200 300
六、盈餘分配之相關資料如下：
1.88 年 5 月 1 日提列 10 萬元法定盈餘公積應減除之稅額：3.333 萬 50 萬元÷100 萬元＝0.5＞0.3333，由於該盈餘並未加徵 10%營利事業所得 稅，故以 0.3333 計算 0.3333×10＝3.333 萬元
2.89 年 5 月 20 日盈餘分配日股東可扣抵稅額帳戶餘額：186.667 萬元