第三章 文獻探討
第二節 財務會計的應對方法
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報表的影響:
(1)歷史成本-穩定幣值
又稱一般物價水準會計，以傳統歷史成本會計所編製的財務報表為基礎，按 照一般物價水準統一調整為按期末或本期平均幣值表達的會計資訊，並做為原報 表的補充資訊，藉以消除並反映通貨膨脹對傳統財務報表的影響。編製方法如下:
(i)就財務報表中各項目區分為貨幣性項目9及非貨幣性項目 (ii)計算購買力損益
(iii)編製物價水準會計報表
其中，貨幣性項目購買力損益計算方法為:
期末實際持有貨幣性項目淨額－期末應持有貨幣性項目淨額
又期末應持有貨幣性項目淨額計算方法為:
期初貨幣性項目淨額×(期末物價指數/期初物價指數)
± 期間貨幣性項目增減額×(期末物價指數/期間物價指數)
透過換算後可得到貨幣性項目購買力損益，並編製一般物價水準會計報表。
這種會計方法可視為傳統會計方法的突破與進步，他能夠反映和消除通貨膨脹對 傳統財務報表的影響，使其接近物價變動後的實際情況，有利於企業管理與決 策。然而，選用的一般物價水準的適切性影響了整個調整過程，若該物價指數與 企業報導貨幣項目的物價變動不符時，調整後的金額就會缺乏正確性進而導致財 務報表提供錯誤的會計資訊，難以滿足使用者的需求甚至會誤導財報使用者。另 一方面，此法是以歷史成本為基礎，排除了主觀臆測的可能性，但嚴格來說，其 調整屬於數學上的換算，本質仍然是歷史成本，僅透過一般物價水準調整還原貨
9通貨膨脹情形下，金額固定不變但購買力因通膨的發生而改變的資產或負債
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幣性項目的購買力，沒有反應個別物價變動與一般物價變動的差異。
以下舉例一般物價水準會計的應用
表 1 甲公司 20X1 年期初資產負債表-歷史成本會計
甲公司 資產負債表 20X1年 1月1日
資產 負債
現金 $100,000 長期借款，10% $150,000
存貨 100,000 股本 300,000
固定資產 250,000
資產總額 $450,000 負債及權益總額 $450,000
其他資訊:
期初公司存貨1000單位，期間以每單位$120購入1500單位存貨，購入時物價指數 為120。期間以每單位$200售出2000單位存貨並採先進先出法作為存貨流動假設。
固定資產耐用年限為10年，無殘值。
年度營業費用為$100,000且平均物價指數為150，年底物價指數為200。
首先，按傳統會計模式編製20X1年資產負債表及綜合損益表:
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13 表 2 甲公司 20X1 年期末資產負債表-歷史成本會計
甲公司 資產負債表 20X1年12月31日
資產 負債
現金 $205,000 負債，10% $150,000
存貨 60,000 股本 300,000
固定資產 250,000 保留盈餘 40,000
累計折舊 (25,000)
資產總額 $490,000 負債及權益總額 $490,000
表 3 甲公司 20X1 年度綜合損益表-歷史成本會計
甲公司 綜合損益表
20X1年1月1日至12月31日
銷貨收入 $400,000
銷貨成本 (220,000)
銷貨毛利 180,000
折舊費用 (25,000)
利息費用 (15,000)
銷管費用 (100,000)
本期淨利 $40,000
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存貨 $60,000×(200/120)=$100,000 廠房設備淨額 $225,000×(200/100)=$450,000 股本 $300,000×(200/100)=$600,000 保留盈餘 透過會計恆等式推算而得10
表 4 甲公司 20X1 年底資產負債表-一般物價水準會計
甲公司
資產負債表-一般物價水準 20X1年12月31日
資產 負債
銷貨收入 $400,000×(200/150)=$533,333
銷貨成本 $100,000×(200/100)+$180,000×(200/120)－
$60,000×(200/120)=$400,000 利息費用 $15,000×(200/150)=$20,000 折舊費用 $25,000×(200/100)=$50,000 銷管費用 $100,000×(200/150)=$133,333
10 IAS 29 號 第 24 段後段: 重編後之保留盈餘則由重編後資產負債表之所有其他金額所導出。
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甲公司
綜合損益表-一般物價水準 20X1年1月1日至12月31日
銷貨收入 $533,333
銷貨成本 (400,000)
銷貨毛利 133,333
折舊費用 (50,000)
利息費用 (20,000)
銷管費用 (133,333)
本期淨利 ($70,000)
根據資產負債表中貨幣性項目的變化計算購買力損益:
表 6 計算一般物價水準會計之購買力損益
期初貨幣性項目淨額按期末物價反映 (5萬)×200/100 (10萬) 期間貨幣性收入按平均物價反映 40萬×200/150 ＋53.33萬 期間貨幣性支出按平均物價反映 1.5萬×200/150+10萬
×200/150 +18萬×200/120
－45.33萬
期末應持有貨幣性項目淨額 (2萬)
期末實際持有貨幣性項目淨額 5.5萬
期末應持有貨幣性項目淨額 －(2萬)
貨幣性項目淨額購買力利益 7.5萬
將購買力損益結清入保留盈餘後可得與資產負債表中該科目的餘額相同。
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20X1年1月1日至12月31日
期初保留盈餘 $0
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20X1年12月31日資產 期初餘額 期末餘額 負債 期初餘額 期末餘額
$450,000 $500,000
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18 表 9 乙公司 20X1 年年底綜合損益表-歷史成本
乙公司 綜合損益表
20X1年1月1日至12月31日
營業收入 $400,000
營業成本 (220,000)
營業毛利 180,000
折舊費用 (25,000)
利息費用 (5,000)
銷管費用 (100,000)
營業淨利 $50,000
其他資料如下:固定資產於20X1年期初取得，耐用年限10年且殘值為$0，以直線 法計提折舊。年底時，其現時成本為$290,000，資產淨額現時成本為$261,000。
首先，累計折舊調整為現時成本與淨值現時成本之差額，即$29,000($290,000－
$261,000)，折舊費用應調整為$27,000{[($250,000+$290,000)/2]/10}。
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其次，計算持有損益:
表 10 計算現時成本法之持有損益
固定資產持有損益
現行成本 歷史成本 持有損益
期初固定資產淨 值
$250,000 $250,000 $0
期末固定資產淨 值
261,000 225,000 36,000(未實現)
折舊費用 27,000 25,000 2,000(已實現)
持有損益合計 38,000
第三步驟，將計算結果入帳
固定資產 40,000
固定資產持有損益－未實現 38,000 累計折舊 2,000
折舊費用 2,000
累計折舊 2,000
固定資產持有損益－未實現 2000
固定資產持有損益－已實現 2000 最後，重編財務報表:
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20 表 11 乙公司 20X1 年底資產負債表-現時成本法
乙公司
資產負債表-現時成本 20X1年12月31日
資產 期初餘額 期末餘額 負債 期初餘額 期末餘額 現金 $200,000 $275,000 長期借款 $50,000 $50,000 固定資產 250,000 290,000 股本 $400,000 $400,000 累計折舊 0 (29,000) 保留盈餘 0 48,000
固定資產持有損益 0 38,000 資產總額 $450,000 $536,000 負債及股東權益
總額
$450,000 $536,000
表 12 乙公司 20X1 年度綜合損益表-現時成本法
乙公司 綜合損益表
20X1年1月1日至12月31日
營業收入 $400,000
營業成本 (220,000)
營業毛利 180,000
折舊費用 (27,000)
利息費用 (5,000)
銷管費用 (100,000)
營業淨利 $48,000
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務報表進行窗飾(window dressing)，從而使現時成本財務報表的審計風險增加，財務資訊的可靠性亦受到質疑，進而增加審計成本。
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處每年公布消費者物價指數(Consumer Price Index, CPI)等物價資訊一方面可以 監控物價指數的變化，另一方面可做為判斷通貨膨脹情況的可靠依據。且同時考 幣表示金額的項目，例如:取消從量稅，改採從價稅(ad valorem)。(2) 通貨膨脹會侵蝕納稅義務的價值
應納稅額是納稅義務人對國家的負債，此負債的價值會因為通貨膨脹的關係
13 通貨膨脹令名目所得增加，導致納稅義務人的邊際稅率增加。此種現象稱為稅級攀升(Bracket Creep)