成本管理體系整合做法

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成本管理體系整合做法

Cost Management Systems Integr ation Pr actice

計畫編號：NSC 90-2211-E-006-111

執行期限：90 年 8 月 1 日至 91 年 7 月 31 日

主持人：張行道 國立成功大學土木系 Email: [email protected]

一、中文摘要 成本管理體系包含公司財務帳與工 地成本帳。財務帳中有在建工程分類帳及 會計在建科目，成本帳中主要是合約項 目，及其所含資源，而成本科目是公司與 工地帳的共同元素。在公司財務帳，成本 科目對應會計的在建科目，匯集為在建工 程分類帳，再整理成財務報表。在工地成 本帳方面，通常數個成本科目合為一個合 約項目，以合約項目為單元向上匯集為成 本報告。 經由財務帳與成本帳的分工結構，找 出整合層次，透過成本科目及成本碼予以 連結，使會計與成本資訊相同，並接軌交 流。 關鍵詞：成本管理系統、公司財務帳、工 地成本帳、會計科目、成本科目 Abstr act

The cost management system includes company general ledgers and project cost reports. The general ledger includes work in progress and subsidiary ledgers; and the cost report incorporates contract line items and resources. Cost accounts are the common elements contained in both general ledger and cost report. The cost account is also regarded as subsidiary account, which is

aggregated into the company income statement and balance sheet. More than one cost account is mapped into one contract item, and these items are summarized into the project cost report.

With the breakdown structures of general ledgers and project costs, we identify the level at which to integrate the two, through cost accounts and cost codes. With this link, accounting and cost information achieve the same results, and communicate to each other.

Keywords: cost management system, general ledger, cost report, chart of accounts, cost accounts 二、緣由與目的 營 造 廠 一 般 同 時 承 攬 多 個 工 程 專 案，公司財務管理考量整體，而工地則控 制專案成本。公司會計人員處理帳目的方 式以會計系統為基礎，重點在帳務處理， 並未將注意力放在專案成本上；相反的， 工程人員注意的卻是專案的成本、進度、 品質、安全等，未清楚公司財務處理的假 設(Coombs and Palmer 1989)。兩者之間因 未有完善的聯繫，導致公司財務帳與工地 成本帳之間缺乏有效連結。

2 於實務的運作，其關係可如圖 1，圖 中顯示財務帳與成本帳的構成元素：財務 帳中有在建工程分類帳及會計在建科目， 成本帳中主要是合約項目，及其所含資 源。靠分包商請款及發放薪資，兩邊透過 成本科目及成本碼連結。 成本科目是公司與工地帳的共同元 素。在公司財務帳，成本科目對應到會計 的在建科目，匯集為在建工程分類帳，再 整理成財務報表。在工地成本帳方面，通 常數個成本科目合為一個合約項目，以合 約項目為單元向上匯集為成本報告、管理 報告。 進度報告 成本報告 管理報告 進度作業 作業代碼 作業名稱 010 鋼板樁工程 020 束水工程 030 開挖工程 040 安全支撐 050 觀測系統 060 水箱結構 070 B2結構 080 1F結構 090 2F結構 合約項目 項次 項目 1 假設工程 2 機械挖土 3 鋼筋 4 模板 5 混凝土 … A 管理及利潤 B 勞工安全管理費 C 環境清潔維護費 財務報表 在建工程分類帳 成本科目 成本碼 鋼筋 鋼筋工 03210-1 03210-2 成本科目 成本碼 預拌混凝土 混凝土工 混凝土壓送 03330-1 03330-2 03330-3 在建材料 預拌混凝土 鋼筋 在建人工 混凝土工 鋼筋工 在建包作 混凝土壓送 模版工程 在建費用 員工薪資 雜支 分包商請款 成本科目 成本碼 員工薪資 雜支 01278-4 01970-4 工地成本帳 公司財務帳 非本研究範圍 圖 1. 公司財務帳與工地成本帳之關係 三、公司財務帳 會計科目將已開始但尚未完工之工 程成本列於總帳中的「在建工程」科目， 再於明細分類帳中分在建材料、在建人 工、在建包作、在建費用，如圖 2 所示（賴 平和 民 84；中程資訊 民 88）。 在建材料、人工指正在建造之工程， 與永久設施之實質完工有直接相關之材 料、人工成本。在建包作指以包工包料或 包工包機具方式委由分包商承造永久設 施，所支付之價款。在建費用指在建材料、 人工、包作之外，不能從永久設施之工作 項目中直接分辨出的成本。在建費用分為 工地間接成本及公司管理費。 鋼 筋 材 料 混 凝 土 水 泥 鋼 筋 工 工 地 直 接 成 本 人 工 混 凝 土 工 泥 水 工 門 窗 工 程 包 作 土 方 工 程 水 電 工 程 總 成 本 假 設 工 程 費 工 務 所 工 地 間 接 成 本 品 管 費 安 全 衛 生 費 工 地 人 員 薪 資 公 司 管 理 費 在 建 費 用 在 建 工 程 在 建 材 料 在 建 人 工 在 建 包 作 圖 2. 工程成本的分類

3 四、工地成本帳 工地成本帳的目的是將成本控制在預算 內 ， 分 析 並 預 測 未 來 工 程 成 本 (Halpin 1985)。工地之成本，可分為直接成本、間 接成本。直接成本為與永久設施之實質完 工有直接相關之工作成本，即完成工程所 需使用材料、人工、機具及其他必須之成 本。如圖 2 之工地直接成本。間接成本為 不能從永久設施中直接分辨出之支援成 本，如圖 2 所示，包含工地間接成本及公 司管理費。 五、公司財務帳與工地成本帳的整合 整合財務帳與成本帳，必須對兩本帳 的分工結構（WBS）有所瞭解，在兩個結 構中，找出適當的階層予以整合。 圖 3. 財務帳的分工結構 公司財務帳的分工結構見圖 3，可轉 成會計科目表(chart of accounts)。工地成本 帳的分工結構見圖 4，可轉成成本科目表 (chart of cost accounts)，先根據大致的性質 區分，如假設工程、結構工程、裝修工程。 結構工程為例，可再分為地下室結構、一 樓結構等。每層結構又由合約項目組成， 例如混凝土。 由 財 務 帳 與 成 本 帳 的 分 工 結 構 發 現，可以在兩者下層找到整合點，如圖 5。 以混凝土工程為例，公司向某家拌合場購 圖 4. 成本帳的分工結構 買預拌混凝土，再請一家提供設備壓送混 凝土，另請工人搗築混凝土。會計記帳分 別在在建材料、在建包作、在建人工下。 混凝土為工地成本之合約項目，由會計科 目內的預拌混凝土，混凝土壓送，混凝土 工組成。 圖 5. 合約項目與會計科目之連結 混凝土 合約項目 會計科目 預拌混凝土 在建材料 混凝土工 在建人工 混凝土壓送 在建包作 工地成本帳 公司財務帳 公司 會計科目 資產 負債 股東權益 收入 費用 在建工程 應收帳款 機具 在建材料 在建包作 在建人工 在建費用 監工薪資 水電費、雜費 在建工程 在建材料 在建人工 在建包作 在建費用 鋼筋 鋼筋工 鋼筋續接 監工薪資 水電費、雜費 預拌混凝土 混凝土工 混凝土壓送 專案 成本科目 假設工程 基礎工程 結構工程 裝修工程 配合事項 一樓結構 二樓結構 三樓結構 地下室結構 鋼筋 模版 混凝土 鋼管鷹架 管理費

4 成本科目有對應的成本碼，設計周全 的成本碼是資料處理的基礎。台灣的工程 編碼系統，大致上參考 Masterformat（張 行道 民 75），而編成公共工程綱要編碼(工 程會 民 89)。成本碼詳細程度可反映成本 科目，設計良好的成本科目結構與階層， 可使各種資訊有適當的詳細程度，適時反 映出實際情況提供管理階層作出決策或採 取行動。 六、結論 1) 圖 1 之公司財務帳與工地成本帳之關 係不但為財務帳與成本帳之關係架 構，亦為財務成本工作之方向地圖。 使用成本科目與成本碼，將合約項目 與會計科目有效連結，合約項目包含 哪些會計科目一目了然。而會計人員 仍依其會計科目，處理在建工程分類 帳，只是應了解此等亦是成本科目， 有另一層意義。 2) 營造廠之會計科目與成本科目應盡量 一致，會計科目代號與成本碼應統 一，則成本科目可由會計科目中擷 取。成本科目於專案初期就一致，估 價及算數量時用的成本科目，收集實 際成本時亦用相同的名稱。 3) 工地成本帳是公司會計系統的一子系 統，兩者間透過成本科目結構及成本 碼接軌，成本科目結構與成本碼的設 計非常重要，要有彈性，能反映不同 階層的資訊需求。 七、計畫成果自評 本研究的特點在於深入了解會計與 成本工程的做法與差異，據以建立連結方 法，對營建工程成本管理有實質的幫助。 八、參考文獻

1. Coombs, W. E. Esq. and Palmer, W. J. (1989). Construction Accounting and

Financial Management. 4th ed.,

McGraw-Hill, N.Y.

2. Halpin, D. W. (1985). Financial and

Cost Concepts for Construction

Management. John Wiley and Sons,

N.Y. 3. 賴和平、黃富村。營建稅務、會計、 查核實務。坤發印刷有限公司，台 北，民國八十四年。 4. 中程資訊顧問有限公司。CMIS 執行 預算及合約管理系統使用手冊。中程 資訊顧問有限公司，2.2 版，民國八 十八年。 5. 張行道。深開挖地下車站結構之施工 管理。交通部台北市區地下鐵路工程 處，台北，民國七十五年。 6. 行 政 院 公 共 工 程 委 員 會 全 球 資 訊 網，公共工程施工綱要規範整編暨資 訊 整 合 中 心 ， 網 址 ： http://tech.pcc.gov.tw/csi/ 。