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職業訓練費用列入個人綜合所得稅扣抵的經濟影響評估

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職業訓練費用列入個人綜合所得稅扣抵的經濟影響評估 327 *作者為國立政治大學勞工研究所教授 **作者為致理技術學院國際貿易系副教授 ***作者為國立台灣大學農業經濟系教授

職業訓練費用列入個人綜合所得稅

扣抵的經濟影響評估

成 之 約 * 林 國 榮 ** 徐 世 勳 ***

摘 要

面對全球化、國際市場的競爭壓力,世界各國無不透過許多政策方案來達 到提升國家競爭力的目標。其中,提升就業技能、解決技能不足的問題更是促 進國家競爭力的基礎。同樣地,為達到「提升就業技能」的目標,政府主管機 關採取了許多政策方案,包括重建職訓體系、職業訓練法和就業保險法等法制 的修正與研擬。然在架構完善的職業訓練體系下,如何促進人們參與職業訓練 的意願,以避免教育訓練資源的閒置與浪費,亦成為職業訓練機制永續發展的 重要課題。其中,「租稅獎勵措施」即是一項重要的政策手段。 本文主要的目的在於利用可計算一般均衡(CGE)經濟分析模型,實證研究 若放寬所得稅法第十七條有關個人綜合所得稅教育學費特別扣除額之規定,將 一 定 金 額 職 業 訓 練 支 出 費 用 檢 據 列 舉 作 為 核 計 個 人 綜 合 所 得 淨 額 時 之 扣 除 額,對我國總體經濟、產業發展、勞動就業及所得分配所造成的影響。 實證結果顯示,是項政策將加速總體經濟成長、產生就業促進效果,加速 產業及就業結構朝知識密集發展,並將有助於國家競爭力的提昇。更重要地, 因為經濟的加速成長,稅基擴大,政府稅收減少的金額將遠較原先個人綜 合所 得稅減徵金額為低。

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328 經社法制論叢 第 32 期 中華民國 92 年 7 月 關鍵詞:職業訓練費用、綜合所得稅、可計算一般均衡經濟分析模型、勞動就業、 所得分配、GINI 係數

壹、前言

面對全球化、國際市場的競爭壓力,世界各國無不透過許多政策方案來達 到提升國家競爭力的目標。其中,提升就業技能、解決技能不足的問題更是促 進國家競爭力的基礎。同樣地,為達到「提升就業技能」的目標,政府主管機 關採取了許多政策方案,包括重建職訓體系、職業訓練法和就業保險法等法制 的修正與研擬。然在架構完善的職業訓練體系下,如何促進人們參予職業訓練 的意願,以避免教育訓練資源的閒置與浪費,亦成為職業訓練機制永續發展的 重要課題。其中「租稅獎勵措施」,即是一項重要的政策手段。 本文的目的,在於針對放寬所得稅法第十七條有關個人綜合所得稅教育學 費特別扣除額之規定,適用列舉職業訓練費用所造成的經濟衝擊之實證研究。 除量化評估稅賦抵免可支配所得(Disposable income)成長所肇致之消費促進 效果外,並探討因而誘發之職業訓練產業的成長,對我國總體經濟、產業發展、 勞動就業及所得分配所造成的影響。 鑒於租稅減免所產生之消費促進效果牽涉多部門、多市場且具回饋效果 (feed-back effects),故本文實證模擬採經濟理論中之一般均衡模型分析架 構 , 藉 此 並 可 以 突 顯 職 訓 產 業 成 長 對 各 部 門 間 所 產 生 的 關 聯 反 應 (linkage effects),及衍生對就業所產生之波及效果。 壹、前言 貳、我國所得稅法特別扣除額之列 舉規定 參、CGE 模型架構與資料處理 一、可計算一般均衡(CGE)分析 研究法 二、資料處理與 SAM 表編製 肆、模擬結果分析 一、模擬情境設計 二、實證結果分析 伍、結論與建議

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職業訓練費用列入個人綜合所得稅扣抵的經濟影響評估 329 本 文 採 用 的 實 證 模 組 為 可 計 算 一 般 均 衡 (Computable General Equilibrium;簡稱 CGE) 模型,該模型在一般均衡分析架構下,使用了部門間 交易的資訊來捕捉產業間的關聯效果,因此可反應經濟個體面對外生衝擊所產 生的結構調整變化,而透過市場結清(market-clearing)與加總(aggregation) 條件的構成,同時亦可反應所肇致的總體經濟影響,故可同時進行多面向的經 濟量化評估。 本文的內容即透過 CGE 模型的建立,針對放寬所得稅法第十七條有關個人 綜合所得稅教育學費特別扣除額之規定,適用列舉職業訓練費用所造成的經濟 衝擊之實證研究。我們將深入評估該政策議題對我國總體經濟、消費意願及職 訓及相關產業的影響。最後,我們將依照模型評估和分析的結果,研擬作為政 府相關部門施政及法制修訂的參考。

貳、我國所得稅法特別扣除額之列舉規定

依據目前我國所得稅法第十七條規定,捐贈、保險費、醫藥及生育費、災 害損失、購屋借款利息、房屋租金支出、財產交 易損失、薪資所得特別扣除、 儲蓄投資特別扣除、殘障特別扣除及教育學費特別扣除等十一項費用,得依法 於一定金額列舉作為核計個人綜合所得淨額時之扣除額,其中有關教育學費特 別扣除額之列舉規定為:「納稅義務人之子女就讀大專以上院校之子女教育學 費每年得扣除二萬五千元。但空中大學、專校及五專前三年及已接受政府補助 或領有獎學金者除外。」另所得稅法施行細則第二十四條之五並規定:「申報 教育學費特別扣除額者,應檢附繳費收據影本。」歷年我國綜合所得稅申報列 舉之特別扣除額修正情形如表一所示。 近年來,我國個人綜合所得稅實際稽徵情形如表二所示,綜合所得稅申報 戶數由 1990 年 3,929,974 戶增加至 1999 年 4,912,929 戶,平均年增率為 2.51%;核定所得淨額由 1990 年 6,277 億 2,918 萬 3 千元提升至 1999 年 1 兆 6,634 億 8,974 萬 5 千元,平均年增率 11.44%,遠高於申報戶數平均年增率

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330 經社法制論叢 第 32 期 中華民國 92 年 7 月 2.51%,顯示隨著台灣經濟的加速發展,家計單位每戶之所得稅賦負擔亦隨之 提升。 以 1999 年為例,我國個人綜合所得稅所得應納稅額及稅率各級距申報統 計如表三所示。其中未達稅賦起徵標準(所得淨額=0)之申報戶數計 2,317,997 戶,占總申報戶數 4,912,929 戶之 47.18%;以應納稅額平減所得淨額計算全體 申報戶之平均稅率為 11.91%;有效稅率(應納稅額÷綜合所得總額×100%)則 為 5.20%。

表一 我國個人綜合所得稅特別扣除額歷年修正情形

單位:元 年 薪資 特別扣除額 (每人) 儲蓄投資 特別扣除額 (每戶) 殘障 特別扣除額 (每人) 教育學費 特別扣除額 (每人) 1990 45,000 270,000 45,000 - 1991 45,000 270,000 45,000 - 1992 52,000 270,000 63,000 20,000 1993 52,000 270,000 63,000 20,000 1994 56,000 270,000 68,000 25,000 1995 58,000 270,000 70,000 25,000 1996 60,000 270,000 72,000 25,000 1997 60,000 270,000 72,000 25,000 1998 60,000 270,000 72,000 25,000 1999 60,000 270,000 72,000 25,000 資料來源:財政部財稅資料中心。

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職業訓練費用列入個人綜合所得稅扣抵的經濟影響評估 331

表二 我國個人綜合所得稅歷年課徵情形

單位:戶;千元 年 申報戶數 核定所得淨額 核定應納稅額 1990 3,929,974 627,729,183 67,371,593 1991 4,016,963 718,025,179 75,560,370 1992 4,181,232 830,572,373 90,271,530 1993 4,312,797 921,937,332 100,998,735 1994 4,444,288 1,112,794,627 119,667,313 1995 4,439,392 1,191,889,866 133,169,649 1996 4,531,370 1,269,430,163 143,427,644 1997 4,697,096 1,394,321,557 156,875,067 1998 4,773,044 1,567,579,744 181,623,240 1999 4,912,929 1,663,489,745 198,195,850 資料來源:同表一。

參、CGE 模型架構與資料處理

一、可計算一般均衡(CGE)分析研究法

為了反應教育訓練支出擴張及稅賦抵免,對總體經濟、產業發展、就業及 所得分配的影響,本研究實證模組採可計算一般均衡分析模型(Computable General Equilibrium Model,簡稱 CGE 模型)之分析架構,藉以突顯政策衝擊 對各部門產生的關聯反應(linkage effects),及衍生對就業所產生之波及效 果。具體的實證模型主要係以國際著名的 Dixon, Parmenter, Sutton and Vincent (1982)之 ORANI 單國靜態模型為基礎,參考劉瑞文(1998)ROCGEM 模型 加以修正,在產品供給面引入所得收支方程式(即家計、企業、政府、投資與 外貿部門之間的交易),使得我國經濟體系之「效率面」與「所得面」問題得 以同時進行分析。

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職業訓練費用列入個人綜合所得稅扣抵的經濟影響評估 333

另外,為觀察各所得階層受政策衝擊之影響,本研究並於模型中建構係數 (Gini Coefficient)及均等變量(equivalent variation;簡稱 EV)等不均度指 標(Inequality Measures),家計部門人口特徵則依據行政院主計處家計收支 調查報告由低而高分為五個所得階層(H1–H5)。 基本模型架構 本文之基本模型架構主要係透過一系列的聯立方程組來描述總體經 濟與產業經濟的連鎖互動關係。如附表一所示,具體結構方程式計可歸納 成十七類群組(註一),其中經濟行為主體計分為 N 個產業生產者、N 個產 業投資者、H 組家戶、政府及出口品之國外購買者。就每一生產者而言, 其購買內容包括商品(中間需求)及原始要素(勞動、資本等),就投資 者、家計單位、政府及國外購買者等最終需求者而言,其僅購買商品,無 原始要素購置。惟不論中間或最終需要,其所購買之商品均可分為國產品 及進口品。而在決策行為模式的設定上,本文同 Dixon, et al.(1982), 亦利用投入-產出弱可分割假設(weak separability assumption)將生產 者、投資者及消費者之決策行為,作巢式(nested form)處理。生產部門、 投資部門及家計部門之決策行為模式,分如圖一、圖二及圖三所示。其中 勞動有效需求的形成,係依 CES 函數將職業別異質勞動力相結合而成;而 原始要素的構成,則係依 CRESH 函數將勞動、資本與土地組合而成。 所得分配模型架構 家計所得,為各家計單位提供生產要素的報酬,有關所得分配的研究 乃在觀察各所得階層要素報酬是否大略相等,或是貧富懸殊。一般研究所 得 分 配 所 使 用 之 指 標 , 均 係 用 以 反 映 其 「 不 均 」 程 度 (Inequality Measures),其中常被使用的指標有:最高最低所得倍數、吉尼係數(Gini Coefficient)及均等變量(EV)等。 首先,本節先就相關變數進行說明: 註 一:基本模型架構之詳細的特定方程式型態可參閱 Dixon, et al.(1982)及 林國榮(2000)。

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334 經社法制論叢 第 32 期 中華民國 92 年 7 月 變數設定 各所得階層之可支配所得由低而高分別為:H1 - H5 絕對均等線與 X 軸包絡之三角形面積為:GINI_DEN 洛淪士曲線與 X 軸包絡之多邊形面積為:GINI_MIN 絕對均等線與洛淪士曲線包絡之面積為:GINI_DIV

圖一 生產行為巢式結構圖

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職業訓練費用列入個人綜合所得稅扣抵的經濟影響評估 335

圖二 投資行為巢式結構圖

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336 經社法制論叢 第 32 期 中華民國 92 年 7 月 最高最低所得倍數為:H5_H1_RATIO 吉尼係數為:GINI 均等變量為:EV 各變數之小寫均表示為百分比變動。 依據上述變數,本文可將五個所得階層之洛侖士曲線(Lorenz Curve)表示 如圖四。

圖四 洛侖士曲線

最高最低所得倍數(H5_H1_RATIO) 其調整機制(百分比變動)為:

1

5

_

1

_

5

H

H

RATIO

H

H

=

其調整機制(百分比變動)為:

1

5

_

1

_

5

h

ratio

h

h

h

=

(11)

職業訓練費用列入個人綜合所得稅扣抵的經濟影響評估 337 上式表示,當 h5_h1_ratio>0 時,最高最底所得倍數上升,所得分配不均 程度惡化;h5_h1_ratio=0 時,最高最底所得倍數不變,所得分配不均程 度不變,h5_h1_ratio<0 時,最高最底所得倍數下降,所得分配不均程度 好轉。 吉尼係數(GINI) 如圖四所示,將家計所得資料由低所得戶漸往高所得戶累計,由洛侖士 曲線與絕對均等線所夾半月形面積,占絕對均等線以下之三角形面積之 比例,即為吉尼係數。故依其定義,吉尼係數必定介於 0(絕對均等) 與 1(絕對不均)之間,其值愈大表示不均度愈高。 相關變數設定完竣後,經由其定義可得以下四條等式: 絕對均等線與 X 軸包絡之三角形面積( GINI_DEN ): 洛淪士曲線與 X 軸包絡之多邊形面積( GINI_MIN ): 絕對均等線與洛淪士曲線包絡之面積( GINI_DIV ): 吉尼係數( GINI ): 由於 GINI_DEN、GINI_MIN 兩等式存在一公比為 0.5,本文將其同乘以 2,以簡化分析( 此做法並不影響吉尼係數之值 )。

)

5

4

3

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1

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DEN

H

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_

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_

_

(12)

338 經社法制論叢 第 32 期 中華民國 92 年 7 月 此外,為了衡量各所得階層因經濟衝擊或產業結構的改變,致使效用水 準發生變化,並透過各所得階層之可支配所得將其標準化,致使各所得 階層之效用變化得以相互比較。本文另定義均等變量 (EV)如下:

家計部門可支配所得

×

=

) 0 ( ) 0 ( ) 1 (

utility

utility

utility

EV

二、資料處理與 SAM 表編製

本文實證資料庫係以產業關聯資料為基礎,參考劉瑞文(1998)ROCSAM 之架 構,加入世界銀行 DMR 模型中的所得面資料,使資料庫結構由產業關聯表擴展 為修正型社會會計矩陣(Social Accounting Matrix;簡稱 SAM 表)。表中除了 包括產業部門間的投入產出流量關係外,更擴大到家計、企業、政府等部門之 間的資金流量關係。 本資料庫 SAM 表中,它的橫列資料分為七個所得支出帳包括國產商品帳、 產業收入帳、勞動收入帳、家計單位收入帳、政府收入帳、進口商品帳、對國 外移轉帳。它的縱行資料則分為九個所7得收支帳包括生產帳、產業支出帳、 勞動支出帳、家計單位支出帳、政府支出帳、產業投資帳、存貨帳、國外收入 帳。資料庫型態如表四。 首先,產業分類的標準主要是按照行政院主計處所編 160 部門產業關聯表 分類,將產業與商品加總成為 39 類,所以,在 SAM 表中生產帳、政府投資帳 與產業投資帳的縱行,以及國產商品帳與進口商品帳之橫列,均細分為 39 個 產業(或商品)。 在勞動投入方面,為了呈現人力資源異質性的特徵,本文根據行政院主計 處內部研究資料《1996 年產業關聯雇用表》,將各部門勞動投入區分為主管及 監督人員、專門技術人員、佐理及買賣工作人員、技術工、體力工及事務工等 五種職業類型。進而利用該雇用表中各類勞動者所獲致的勞動報酬金額結構比 率,據以攤配 1996 年產業關聯表之勞動報酬橫列向量為勞動報酬矩陣,藉此

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職業訓練費用列入個人綜合所得稅扣抵的經濟影響評估 339 即可反應政策衝擊對各類異質勞工相對的影響程度。 至於家計單位部份,除了將產業(產品)拆解為 39 部門,運銷差距分為 兩類之外,並依每戶可支配所得高低排名分為 5 個所得階層。在作法上,以 1996 年國民所得收支帳的資料為控制總數,家庭收支調查報告之五等分位組家庭之 收支結構比率進行攤提。 各部門的所得資料方面,部門間的各項移轉支付以「台灣地區國民所得」 資料為基準,稅賦資料方面則採用財政部統計處所編製之「中華民國財政統計 月報」資料,如家計、企業繳予政府的稅賦等彙編完成之 1996 年社會會計矩 陣簡表如表五。

肆、模擬結果分析

一、模擬情境設計

本文的研究目的,在於針對放寬所得稅法第十七條有關個人綜合所得稅教 育學費特別扣除額之規定,於計算個人綜合所得淨額時,適用列舉職業訓練費 用扣抵,所造成的經濟衝擊之實證研究。除量化評估可支配所得(disposal income)成長所肇致之消費促進效果外,並探討因而誘發之職業訓練產業的成 長,對我國總體經濟、產業發展、勞動就業及所得分配所造成的影響。其中具 體的實證模擬情境(scenario)設計,建構如下: 情境:以 1999 年個人綜合所得稅申報戶數 4,912,712 戶為基準,依每戶列舉 5,000 元、10,000 元、15,000 元、20,000 元及 25,000 元職業訓練費用, 計算整體職訓費用支出總額,並全數作為「教育訓練服務」部門的需求 擴張金額。是項總金額亦作為綜合所得淨額減少之數額,其後乘以 1999 年平均稅率 11.91%(如表三所示)核算綜合所得稅賦減少之額度。具體 實證情境量化數據如表六所示。

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342 經社法制論叢 第 32 期 中華民國 92 年 7 月

表六 職訓費用得扣抵個人綜合所得稅模擬情境之設定

單位:新台幣百萬元 扣除額= NT$5,000 扣除額= NT$10,000 扣除額= NT$15,000 扣除額= NT$20,000 扣除額= NT$25,000 教育訓練服務支出 +24,564 +49,127 +73,692 +98,254 +122,818 個人綜合所得稅收 -2,926 -5,851 -8,777 -11,702 -14,628 資料來源:本文整理。

二、實證結果分析

以 1999 年個人綜合所得稅申報戶數 4,912,712 戶為基準,分項依每戶抵 免 5,000 元、10,000 元、15,000 元、20,000 元及 25,000 元核算整體職訓費用 支出總額,並全數作為「教育訓練服務」部門的需求擴張金額,是項總金額亦 作為綜合所得淨額減少之數額,其後乘以 1999 年平均稅率 11.91%計算綜合所 得稅賦減少之額度(如表六所示)。以政策衝擊透過產業關聯效果,進行對我 國經濟環境衝擊比較靜態分析,實證模擬結果分述如下: 對總體經濟影響評估 對總體經濟影響實證模擬結果如表七所示;若以申報戶數 4,912,712 戶為基準,每戶綜合所得稅申報均得以列舉抵免 5,000 元職業訓練費用支 出,計算綜合所得淨額減少之數額,其後乘以 1999 年平均稅率 11.91%核 算綜合所得稅賦減少之額度。依模擬情境實證結果反應,政策衝擊將使總 體經濟成長率提高 0.2590 個百分點;總合物價指數(GDP deflator)由於 總 體 需 求 擴 張 提 升 0.0455% ; 總 體 就 業 將 因 實 質 產 出 擴 張 衍 生 成 長 0.2362%,增加 2 萬 2 千個就業機會。總體就業增幅低於實質經濟成長率, 顯 示 是 項 政 策 所 誘 發 的 產 業 結 構 調 整 , 產 生 了 勞 動 節 省 之 技 術 進 步 (labor-saving technological process) (Barro and Sala-i-Martin,

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職業訓練費用列入個人綜合所得稅扣抵的經濟影響評估 343

1995)。經濟成長亦帶動總實質消費的擴張(增 0.3469%),而由於內需市 場規模的擴大,因此使得消費者物價指數(CPI)的上揚(增 0.0622%)及貿 易條件(terms of trade; TOT)的惡化(減 0.0187%)。政府稅收則因經濟 的加速成長,稅基擴大,因此減少的金額僅 5 億 7 千 8 百萬元,遠較原先 個人綜合所得稅減徵金額 29 億 2 千 6 百萬元(如表六)為低。(註二) 若以申報戶數 4,912,712 戶為基準,每戶綜合所得稅均得以列舉抵免 10,000 元、15,000 元、20,000 元及 25,000 元職業訓練費用支出,則總總 體經濟成長率將分別提高 0.5295 個百分點、0.7983 個百分點、1.0654 個 百分點及 1.3307 個百分點;總體就業將因實質產出擴張衍生增加 4 萬 5 千人次、6 萬 8 千人次、9 萬 1 千人次、11 萬 4 千人次就業機會;政府稅 收亦因經濟的加速成長因此減少的金額僅 9 億 9 千 6 百萬元、14 億 2 千 9 百萬元、18 億 7 千 5 百萬元及 23 億 3 千 6 百萬元,均遠較原先個人綜合 所得稅減徵金額(如表六)為低。 對產業產出影響評估 政策衝擊對我國產業實質產值增幅之影響,模擬結果如表八所示。經 由產業關聯效果,職訓費用抵免綜合所得稅所誘發的產業結構調整,實質 產出擴張以直接受益之知識密集服務業居首,其次依序為高科技工業及基 礎工業;傳統工業及農業則因資源競爭相對弱勢而成長停滯。以得列舉抵 免 5,000 元職業訓練費用支出為例,知識密集服務業實質產出將進而成長 0.8853%;高科技工業及基礎工業將分別成長 0.1152%及 0.0957%,農業部 門實質產值則將衰退 0.1302%;傳統工業實質產出亦衰退 0.0381%。 註 二:受限於家計收支資料的取得,本文未能正確估算家計部門職業訓練費用 支出所產生的資金排擠效應,且在完全競爭的模型假設下,未考慮勞動 市 場 配 對 選 擇 過 程 (match process) 可 能 發 生 的 產 業 間 不 完 全 移 動 (immobility)現象,因此此項總體預測結果為較樂觀之估計值。

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344 經社法制論叢 第 32 期 中華民國 92 年 7 月

表七 職訓費用得扣抵個人綜合所得稅對台灣總體經濟變動之影響

變數名稱 扣除額= NT$5,000 扣除額= NT$10,000 扣除額= NT$15,000 扣除額= NT$20,000 扣除額= NT$25,000 成 長 率(%) 實質 GDP 0.2590 0.5295 0.7983 1.0654 1.3307 總合物價指數 0.0455 0.1009 0.1556 0.2096 0.2629 名目 GDP 0.0960 0.1992 0.3012 0.4020 0.5017 總就業人數 0.2362 0.4902 0.7425 0.9929 1.2416 名目工資 0.0503 0.1147 0.1784 0.2414 0.3038 總實質消費 0.3469 0.6996 1.0507 1.4002 1.7481 CPI 0.0622 0.1266 0.1903 0.2534 0.3157 貿易餘額 0.0001 0.0003 0.0005 0.0007 0.0009 貿易條件(TOT) -0.0187 -0.0413 -0.0636 -0.0854 -0.1070 政府稅收 -0.0664 -0.1144 -0.1641 -0.2153 -0.2682 GINI 係數 0.0629 0.1253 0.1871 0.2484 0.3092 成長額度(千人;百萬元) 總就業人數 22 45 68 91 114 實質 GDP 19,886 40,656 61,294 81,803 102,173 名目 GDP 7,371 15,295 23,127 30,866 38,521 總實質消費 15,749 31,761 47,701 63,568 79,362 貿易餘額 0 1 1 2 2 政府稅收 -578 -996 -1,429 -1,875 -2,336 資料來源:本文整理。

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職業訓練費用列入個人綜合所得稅扣抵的經濟影響評估 345

表八 職訓費用得扣抵個人綜合所得稅對台灣產業實質產值之影響

單位:% 變數名稱 扣除額= NT$5,000 扣除額= NT$10,000 扣除額= NT$15,000 扣除額= NT$20,000 扣除額= NT$25,000 農業 -0.1302 -0.2407 -0.3518 -0.4632 -0.5750 礦業 0.0017 0.0184 0.0343 0.0494 0.0638 基礎工業 0.0957 0.2104 0.3233 0.4342 0.5434 高科技工業 0.1152 0.2523 0.3877 0.5214 0.6534 傳統工業 -0.0381 -0.0705 -0.1029 -0.1353 -0.1678 營造業 0.0017 0.0184 0.0343 0.0494 0.0638 水電燃氣業 0.0813 0.1728 0.2630 0.3521 0.4401 知識密集服務業 0.8853 1.7788 2.6678 3.5523 4.4325 其他服務業 0.0584 0.1283 0.1972 0.2651 0.3321 資料來源:同表七。 對勞動就業影響評估 情境政策衝擊對我國將產生就業促進效果,其中以產值加速成長之知 識密集服務業居首(如表九所示),其次依序為高科技工業及基礎工業; 傳統工業及農業則因產值衰減、名目工資上揚而使就業市場萎縮。以得列 舉抵免 5,000 元職業訓練費用支出為例,知識密集服務業就業人數將進而 增加 1 萬 9 千 4 百人次;高科技工業及基礎工業將分別增加 1 千 3 百人次 及成長 8 百人次,農業就業則因部門產值萎縮減少 1 千 1 百人次;傳統工 業就業亦衰減 3 百人次。 情境政策衝擊對我國將產生就業促進效果,依職業別分,模擬結果如 表十所示。就業增加以知識密集之專技人員居首,其次依序為主管人員及 服務佐理人員;就業人數增長仍以專技人員居多,其次依序為服務佐理人 員及操作工、體力工。以得列舉抵免 5,000 元職業訓練費用支出為例,專 技人員就業機會預估可增加 1 萬 7 千人次;其次依序為服務佐理人員 2 千 7 百人次及操作工、體力工 1 千 5 百人次。 分項依每戶抵免 5,000 元、10,000 元、15,000 元、20,000 元及 25,000

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346 經社法制論叢 第 32 期 中華民國 92 年 7 月 元職訓費用對各產業職業別產業就業衝擊模擬結果分如表十一至表十五 所示。

表九 職訓費用得扣抵個人綜合所得稅對台灣產業就業人數之影響

單位:千人 變數名稱 扣除額= NT$5,000 扣除額= NT$10,000 扣除額= NT$15,000 扣除額= NT$20,000 扣除額= NT$25,000 農業 -1.1 -2.0 -2.9 -3.8 -4.7 礦業 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 基礎工業 0.8 1.8 2.7 3.6 4.6 高科技工業 1.3 2.8 4.3 5.8 7.3 傳統工業 -0.3 -0.5 -0.6 -0.8 -1.0 營造業 0.1 0.4 0.6 0.9 1.2 水電燃氣業 0.0 0.1 0.1 0.1 0.2 知識密集服務業 19.4 38.2 57.2 76.3 95.2 其他服務業 0.8 1.7 2.6 3.5 4.4 合計 22.0 45.0 68.0 91.0 114.0 資料來源:同表七。

表十 職訓費用得扣抵個人綜合所得稅對台灣職業別就業人數之影響

單位:千人 變數名稱 扣除額= NT$5,000 扣除額= NT$10,000 扣除額= NT$15,000 扣除額= NT$20,000 扣除額= NT$25,000 主管人員 0.4 0.9 1.4 1.9 2.4 專技人員 17.0 33.4 50.0 66.6 83.5 服務佐理人員 2.7 6.0 9.2 12.4 15.5 技術工 0.4 1.0 1.6 2.2 2.7 操作工、體力工 1.5 3.7 5.8 7.9 9.9 合計 22.0 45.0 68.0 91.0 114.0 資料來源:同表七。

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職業訓練費用列入個人綜合所得稅扣抵的經濟影響評估 347

表十一 職訓費用得扣抵個人綜合所得稅對台灣產業職業別就業之影響

(扣除額=NT$5,000) 單位:% 主管人員 專技人員 服務佐理人員 技術工 操作工、體力工 農業 -0.0993 -0.0558 -0.0564 -0.1223 -0.1259 礦業 0.0128 0.0122 0.0116 0.0110 0.0105 基礎工業 0.1233 0.1190 0.1168 0.1149 0.1183 高科技工業 0.1456 0.1344 0.1449 0.1314 0.1359 傳統工業 -0.0312 -0.0193 -0.0477 -0.0185 -0.0073 營造業 0.0128 0.0122 0.0116 0.0110 0.0105 水電燃氣業 0.1055 0.0952 0.0521 0.1017 0.0601 知識密集服務業 0.7093 3.1658 0.3183 0.1812 1.2497 其他服務業 0.0734 0.0728 0.0722 0.0716 0.0710 資料來源:同表七。

表十二 職訓費用得扣抵個人綜合所得稅對台灣產業職業別就業之影響

(扣除額=NT$10,000) 單位:% 主管人員 專技人員 服務佐理人員 技術工 操作工、體力工 農業 -0.1797 -0.0926 -0.0931 -0.2232 -0.2296 礦業 0.0439 0.0433 0.0427 0.0422 0.0416 基礎工業 0.2719 0.2636 0.2604 0.2561 0.2647 高科技工業 0.3176 0.2962 0.3172 0.2911 0.3007 傳統工業 -0.0542 -0.0307 -0.0828 -0.0265 -0.0079 營造業 0.0439 0.0433 0.0427 0.0422 0.0416 水電燃氣業 0.2291 0.2087 0.1210 0.2231 0.1385 知識密集服務業 1.4321 6.3293 0.6536 0.3791 2.5104 其他服務業 0.1615 0.1609 0.1604 0.1598 0.1592 資料來源:同表七。

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348 經社法制論叢 第 32 期 中華民國 92 年 7 月

表十三 職訓費用得扣抵個人綜合所得稅對台灣產業職業別就業之影響

(扣除額=NT$15,000) 單位:% 主管人員 專技人員 服務佐理人員 技術工 操作工、體力工 農業 -0.2609 -0.1302 -0.1308 -0.3246 -0.3337 礦業 0.0741 0.0735 0.0730 0.0724 0.0718 基礎工業 0.4184 0.4062 0.4020 0.3953 0.4091 高科技工業 0.4877 0.4562 0.4876 0.4488 0.4637 傳統工業 -0.0775 -0.0423 -0.1181 -0.0349 -0.0086 營造業 0.0741 0.0735 0.0730 0.0724 0.0718 水電燃氣業 0.3514 0.3208 0.1888 0.3432 0.2159 知識密集服務業 2.1512 9.4794 0.9869 0.5755 3.7652 其他服務業 0.2485 0.2480 0.2474 0.2468 0.2462 資料來源:同表七。

表十四 職訓費用得扣抵個人綜合所得稅對台灣產業職業別就業之影響

(扣除額=NT$20,000) 單位:% 主管人員 專技人員 服務佐理人員 技術工 操作工、體力工 農業 -0.3427 -0.1688 -0.1694 -0.4265 -0.4383 礦業 0.1035 0.1029 0.1023 0.1017 0.1012 基礎工業 0.5629 0.5467 0.5416 0.5326 0.5514 高科技工業 0.6559 0.6143 0.6561 0.6046 0.6247 傳統工業 -0.1008 -0.0541 -0.1536 -0.0435 -0.0094 營造業 0.1035 0.1029 0.1023 0.1017 0.1012 水電燃氣業 0.4723 0.4317 0.2556 0.4620 0.2922 知識密集服務業 2.8667 12.6159 1.3182 0.7704 5.0143 其他服務業 0.3344 0.3338 0.3333 0.3327 0.3321 資料來源:同表七。

(23)

職業訓練費用列入個人綜合所得稅扣抵的經濟影響評估 349

表十五 職訓費用得扣抵個人綜合所得稅對台灣產業職業別就業之影響

(扣除額=NT$25,000) 單位:% 主管人員 專技人員 服務佐理人員 技術工 操作工、體力工 農業 -0.4251 -0.2083 -0.2089 -0.5288 -0.5434 礦業 0.1320 0.1314 0.1308 0.1302 0.1297 基礎工業 0.7053 0.6852 0.6792 0.6679 0.6918 高科技工業 0.8222 0.7706 0.8226 0.7584 0.7839 傳統工業 -0.1243 -0.0661 -0.1893 -0.0524 -0.0105 營造業 0.1320 0.1314 0.1308 0.1302 0.1297 水電燃氣業 0.5919 0.5413 0.3215 0.5795 0.3674 知識密集服務業 3.5787 15.7389 1.6476 0.9638 6.2576 其他服務業 0.4192 0.4186 0.4180 0.4175 0.4169 資料來源:同表七。 對所得分配影響評估 家戶申報綜合所得稅時,分項依每戶抵免 5,000 元、10,000 元、15,000 元、20,000 元及 25,000 元職訓費用對台灣所得分配影響模擬結果分如表 十六至表二十所示。職訓訓用抵免綜合所得稅,將帶動台灣總體經濟的成 長,使不同高低所得分組之家計可支配所得皆呈現成長趨向,然在產業結 構的調整過程中,由於一般知識密集產業(知識密集服務業、高科技工業) 的要素報酬較其他非知識密集的產業為優渥,故政策方案推動加速知識密 集產業的發展,亦拉大了貧富差距,財富趨向集中於第 5 等分位組(最高 所得組)家庭,GINI 係數因此增加。透過要素資源的重新配置,各組距的 消費者福利水準(utility)皆因經濟成長而提高,惟財富集中的經濟發 展,亦造成了高所得級距的家計單位,其福利水準提升的幅度愈多。

(24)

350 經社法制論叢 第 32 期 中華民國 92 年 7 月

表十六 職訓費用得扣抵個人綜合所得稅對台灣所得分配變動之影響

(扣除額=NT$5,000) 單位:%,百萬元 可支配所得 變動 可支配所得 結構變動 Utility 變動 等額變量(EV) GINI 係數 +0.0629 第 1 等分位 (最低所得組) 0.2057 -0.0881 0.1189 47,711 第 2 等分位 0.2366 -0.0573 0.1317 92,941 第 3 等分位 0.2618 -0.0322 0.1230 119,613 第 4 等分位 0.2935 -0.0006 0.1220 163,558 第 5 等分位 (最高所得組) 0.3345 0.0403 0.1245 332,859 資料來源:同表七。

表十七 職訓費用得扣抵個人綜合所得稅對台灣所得分配變動之影響

(扣除額=NT$10,000) 單位:%,百萬元 可支配所得 變動 可支配所得 結構變動 Utility 變動 等額變量(EV) GINI 係數 +0.1253 第 1 等分位 (最低所得組) 0.4152 -0.1751 0.2402 96,315 第 2 等分位 0.4765 -0.1141 0.2654 187,092 第 3 等分位 0.5268 -0.0642 0.2478 240,787 第 4 等分位 0.5901 -0.0013 0.2456 329,019 第 5 等分位 (最高所得組) 0.6722 0.0804 0.2504 669,031 資料來源:同表七。

(25)

職業訓練費用列入個人綜合所得稅扣抵的經濟影響評估 351

表十八 職訓費用得扣抵個人綜合所得稅對台灣所得分配變動之影響

(扣除額=NT$15,000) 單位:%,百萬元 可支配所得 變動 可支配所得 結構變動 Utility 變動 等額變量(EV) GINI 係數 +0.1817 第 1 等分位 (最低所得組) 0.6235 -0.2614 0.3603 144,388 第 2 等分位 0.7152 -0.1704 0.3977 280,203 第 3 等分位 0.7905 -0.0959 0.3715 360,682 第 4 等分位 0.8852 -0.0020 0.3681 492,810 第 5 等分位 (最高所得組) 1.0083 0.1201 0.3752 1,001,872 資料來源:同表七。

表十九 職訓費用得扣抵個人綜合所得稅對台灣所得分配變動之影響

(扣除額=NT$20,000) 單位:%,百萬元 可支配所得 變動 可支配所得 結構變動 Utility 變動 等額變量(EV) GINI 係數 +0.2484 第 1 等分位 (最低所得組) 0.8306 -0.3469 0.4793 191,942 第 2 等分位 0.9527 -0.2262 0.5288 372,292 第 3 等分位 1.0528 -0.1273 0.4940 479,321 第 4 等分位 1.1789 -0.0027 0.4895 654,961 第 5 等分位 (最高所得組) 1.3429 0.1594 0.4989 1,331,439 資料來源:同表七。

(26)

352 經社法制論叢 第 32 期 中華民國 92 年 7 月

表二十 職訓費用得扣抵個人綜合所得稅對台灣所得分配變動之影響

(扣除額=NT$25,000) 單位:%,百萬元 可支配所得 變動 可支配所得 結構變動 Utility 變動 等額變量(EV) GINI 係數 +0.3092 第 1 等分位 (最低所得組) 1.0366 -0.4317 0.5971 238,986 第 2 等分位 1.1890 -0.2815 0.6586 463,382 第 3 等分位 1.3138 -0.1585 0.6153 596,731 第 4 等分位 1.4712 -0.0034 0.6098 815,507 第 5 等分位 (最高所得組) 1.6760 0.1984 0.6216 1,657,801 資料來源:同表七。

伍、結論與建議

依據目前我國所得稅法第十七條規定,捐贈、保險費、醫藥及生育費、災 害損失、購屋借款利息、房屋租金支出、財產交易損失、薪資所得特別扣除、 儲蓄投資特別扣除、殘障特別扣除及教育學費特別扣除等十一項費用,得依法 於一定金額列舉作為核計個人綜合所得淨額時之扣除額,其中有關教育學費特 別扣除額之列舉規定為:「納稅義務人之子女就讀大專以上院校之子女教育學 費每年得扣除二萬五千元。但空中大學、專校及五專前三年及已接受政府補助 或領有獎學金者除外。」另所得稅法施行細則第二十四條之五並規定:「申報 教育學費特別扣除額者,應檢附繳費收據影本。」 本文主要的研究目的,在於利用可計算一般均衡(CGE)經濟分析模型,實 證研究若放寬所得稅法第十七條有關個人綜合所得稅教育學費特別扣除額之 規定,將一定金額職業訓練支出費用檢據列舉作為核計個人綜合所得淨額時之

(27)

職業訓練費用列入個人綜合所得稅扣抵的經濟影響評估 353 扣除額,對我國總體經濟、產業發展、勞動就業及所得分配所造成的影響。實 證結果顯示,是項政策將加速總體經濟成長、產生就業促進效果,並加速產業 及就業結構朝知識密集發展,因此將有助提升國家競爭力。而因經濟的加速成 長,稅基擴大,因此政府稅收減少的金額將遠較原先個人綜合所得稅減徵金額 為低。然由於稅賦的稽徵與減免,涉及人民的重要的權利與義務,故未來政策 推動除應需與財主單位溝通協調外,並需經由立法院修正所得稅法,才得以實 施推動。 92.3.16 收件 92.4.22 修改 92.5.22 接受

(28)

354 經社法制論叢 第 32 期 中華民國 92 年 7 月

參考文獻

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(30)

356 經社法制論叢 第 32 期 中華民國 92 年 7 月

附表一 基本模型方程式組

序號 方程式型式 方程式個數 國產商品國內需求 (1)

X

1D

=

F

1

(

Z

,

P

1

,

P

2

,

A

1D

,

A

2D

)

N 進口商品國內需求 (2)

X

2D

=

F

2

(

Z

,

P

1

,

P

2

,

A

1D

,

A

2D

)

N 國產商品使用之技術(偏好)變動 (3)

(

twist

)

D D

F

A

A

A

A

1

=

3 1

,

1

,

12 N(2N+2) 進口商品使用之技術(偏好)變動 (4)

(

twist

)

D D

F

A

A

A

A

2

=

4 2

,

2

,

12 N(2N+2) 出口需求 (5)

X

1F

=

F

5

(

P

1

,

S

1F

)

N 勞動需求 (6)

L

D

F

(

Z

1

,

W

,

R

D

,

A

L

,

A

K

)

6

=

N 資本需求 (7)

K

D

F

(

Z

1

,

W

,

R

D

,

A

L

,

A

K

)

7

=

N 勞動節省之技術進步 (8)

A

L

=

F

8

(

A

L

,

A

prim

)

N 資本節省之技術進步 (9)

A

K

=

F

9

(

A

K

,

A

prim

)

N 零利潤條件 (10)

P

1

=

F

10

(

W

,

R

D

,

P

2

,

A

1D

,

A

2D

,

A

L

,

A

D

)

N

(31)

職業訓練費用列入個人綜合所得稅扣抵的經濟影響評估 357

附表一(續)

序號 方程式型式 方程式個數 出口品基本價格 (11)

P

1

=

P

1

Φ

T

1F N 進口品基本價格 (12)

P

2

=

P

2

Φ

T

2 N 家計消費需求 (13)

Z

3

=

F

11

(

W

,

L

D

,

K

D

,

R

D

,

P

1

,

P

2

,

Ψ

)

1 國產商品市場結清條件 (14)

Z

1

=

X

1D

+

X

1F N 勞動市場結清條件 (15)

L

=

1

L

D 1 資本市場結清條件 (16)

( )

2 12 2

Z

F

Z

TOT

=

1 進口商品市場結清條件 (17)

M

=

(

P

2

)

X

2D 1

(32)

358 經社法制論叢 第 32 期 中華民國 92 年 7 月

附註 各項變數名稱定義

變數 意 涵 定 義 個 數 D

X

1 國產商品之國內需求 N D

X

2 進口商品之國內需求 N Z 5 , 3 , 2 , 1 , ] [ = = Z i Z i 1 Z 表國內各業實質產出 2 Z 表國內各業實質投資支出 3 Z 表代表性家戶實質消費支出 5 Z 表實質政府購置 2N+2 1

P

國產商品之購買者價格 N 2

P

進口商品之購買者價格 N D

A

1 國產商品使用之技術(偏好)係數 N(2N+2) D

A

2 進口商品使用之技術(偏好)係數 N(2N+2) ∗ D A1 個別使用者之商品別國產商品使用技術(偏好)係數 N(2N+2) ∗ D A2 個別使用者之商品別進口商品使用技術(偏好)係數 N(2N+2) 1 A 使用者中立之商品別國產商品中性技術(偏好)係數 N 2 A 使用者中立之商品別進口商品中性技術(偏好)係數 N twist A12 不分使用者及商品別之完全中性技術(偏好)係數 1 F

X

1 出口需求 N ∗ 1

P

以外幣計價之出口品 f.o.b.價格 N ∗ 2

P

以外幣計價之進口品 c.i.f.價格 N F

S

1 出口需求之移動(shift)參數 N D

L

各產業勞動雇用量 N D

K

各產業本期期初資本存量 N 1 + D

K

各產業本期期末(下期期初)資本存量 N W 名目工資率 1 D

R

各產業資本報酬率 N L

A

勞動中性技術係數 N K

A

資本中性技術係數 N ∗ L

A

產業別勞動使用之技術係數 N ∗ K

A

產業別資本使用之技術係數 N prim

A

原始要素使用之中性技術係數 1

Φ

名目匯率 1 F

T

1 出口稅加價率(1+出口稅率) N 2

T

出口關稅加價率(1+進口關稅率) N

Ψ

平均消費傾向 1 L 總勞動雇用量 1 TOT

Z

2 實質投資總額 1 M 進口總額(以外幣表示) 1

(33)

職業訓練費用列入個人綜合所得稅扣抵的經濟影響評估 359

An Evaluation on the Impact of

Deduction of Vocational Training

Expenses From the Income Tax on the

Economy in Taiwan

Chih-Yu Cheng*、Kuo-Jung Lin** and Shih-Hsun Hsu***

Abstract

In confrontation with economic globalization and competitive pressure of international market, how to increase national competitiveness has become a major concern to countries all over the world. For increasing national competitiveness, many countries have usually undertaken such policies as promoting labor employability and solving the problem of skill deficiency. However, since the costs for training are usually expensive, providing incentives to both individuals and business establishments has become inevitable and indispensable.

Under this circumstance, one interesting can be raised, i.e. what would be the impact on the economy if the government could allow any *Chih-Yu Cheng, Professor, Institute for Labor Research, National Chengchi

University

**Kuo-Jung Lin, Associate Professor, Department of International Trade, Chihlee Institute of Technology

(34)

360 經社法制論叢 第 32 期 中華民國 92 年 7 月

individual to deduct his or her expenses on training from income tax? By means of CGE model, this essay tends to make an evaluation on the fore-mentioned impact. As the result of CGE model analysis, if the government were willing to provide tax deduction incentive to any individual, the impact would be positive no matter in economic growth, employment opportunities, and transformation of industrial structure. Most importantly, government revenues derived from income taxes would not be severely decreased by the fore-mentioned tax deduction incentive.

Keywords: Expenses on Vocational Training, Income Tax, CGE Model, Employment, Income Distribution, Gini Index

(35)

職業訓練費用列入個人綜合所得稅扣抵的經濟影響評估 361

Content

Ⅰ.Introduction

Ⅱ.Regulations Concerning Special Deduction Items in Income Tax Law Ⅲ.CGE Model and Dada Processing

1.CGE Method

2.Data Processing and Compilation of SAM Table Ⅳ.Results of Simulation Analysis

1.Design of Simulation Scenario 2.Analysis of Empirical Results Ⅴ.Conclusions and Suggestions

(36)

參考文獻

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