6
Department of Law College of Law
National Taiwan University Master Thesis
0 2 2
A Study of Taiwan's Consolidated Tax Returns: Statutes, Regulations, and Administrative Court Cases
1
Hsiu-Ping Chou
Adviser: Prof. Keh-Chang Gee, Chi Chung
Feb, 2017
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Abstract
As business operation becomes more complex, corporations are consolidating into groups of sophisticated sructures to reach goals like economy of scale, costs cutdown and increasing profis, by diversify operating, risk diversification, horizon or vertical integration, market expansion and strategies.
In a controlled group of corporations, each member is a legally independent entity.
But by stock ownership, power of personnel designation or other means of
controlling, there is a substantial relationship of controlling and subordinate between the members. This relationship might damage self direction of subordinate members in business operating. As result, how to accurately calculate tax income of the controlled groups of corporation has been a difficult question for a long time.
In order to correctly levy taxes on corporations, Taiwan took reference to U.S. and Japan, and introduced the consoleded tax return in 2002 which is statued in Financial Holding Company Act and Enterprises Mergers and Acquisitions Act. By examing Internal Revenue Code, we could see that consolidated tax return has been considered one of the most complicated and intricate system among I.R.C. In contrary, Taiwan’s consolidated tax return has been relying on few rules to perform, which leads to arbitray interpretation by Department of Treasury’s administrative orders and consecutive tax litigation.
This thesis will start from Taiwan's tax regulations, administrative orders and court cases, and compare our consolidated tax return to U.S. and try to clarify the root problem of our system. After the preceeding discussion, this thesis will try to apply principle of taxation by law, principle of the ability to pay and principle of substance
over form as the framework to exam our current system and take referrence to consoilidated tax return of Internal Revenue Code, tax law of Taiwan and accounting principle, in order to offer some opinions for legislation or revising current regulation
and form a integrated consolidated tax return.
Key Word: consolidated tax return, affiliated group of corportions, business income tax, merger and acquisition, principle of taxation by law, principle of the ability to
pay and principle of substance over form
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7 I.R.C § 1563 - Definitions and special rules (a) Controlled group of corporations
For purposes of this part, the term “controlled group of corporations” means any group of—
(1) Parent-subsidiary controlled group: One or more chains of corporations connected through stock ownership with a common parent corporation if—
(A) stock possessing at least 80 percent of the total combined voting power of all classes of stock entitled to vote or at least 80 percent of the total value of shares of all classes of stock of each of the corporations, except the common parent corporation, is owned (within the meaning of subsection (d)(1)) by one or more of the other corporations; and
(B) the common parent corporation owns (within the meaning of subsection (d)(1)) stock possessing at least 80 percent of the total combined voting power of all classes of stock entitled to vote or at least 80 percent of the total value of shares of all classes of stock of at least one of the other corporations, excluding, in computing such voting power or value, stock owned directly by such other corporations.
(2) Brother-sister controlled group: Two or more corporations if 5 or fewer persons who are individuals, estates, or trusts own (within the meaning of subsection (d)(2)) stock possessing more than 50 percent of the total combined voting power of all classes of stock entitled to vote or more than 50 percent of the total value of shares of all classes of stock of each corporation, taking into account the stock ownership of each such person only to the extent such stock ownership is identical with respect to each such corporation.
(3) Combined group: Three or more corporations each of which is a member of a group of corporations described in paragraph (1) or (2), and one of which—
(A) is a common parent corporation included in a group of corporations described in paragraph (1), and also
parent-subsidiary controlled group 系 仰 A brother-sister controlled group 系 仰 A combined group 老 志 系 仰 Certain insurance
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(B) is included in a group of corporations described in paragraph (2).
(4) Certain insurance companies: Two or more insurance companies subject to taxation under section 801 which are members of a controlled group of corporations described in paragraph (1), (2), or (3). Such insurance companies shall be treated as a controlled group of corporations separate from any other corporations which are members of the controlled group of corporations described in paragraph (1), (2), or (3).
8 Martin J. McMahon Jr., Understanding Consolidated Returns, 12 Fla. Tax Rev. 125, 133-135 (2012).
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用州14 外 太1504 允 它外 consolidated return 系 仰 controlled group 15 色 防
色 天 80-percent voting and value test, the 80-80 test 另 防 is not entitled to vote
is limited and preferred as to dividends 失失16 太1501 允17 才 外 防 have the privilege of making
14 系affiliated group 冰 〔 失 系 仰 外
水告外 任 1988 4
15 I.R.C § 1504.
16 STEPHEN SCHWARZ&DANIEL J. LATHROPE, CORPORATE AND PARTNERSHIP TAXATION, 375-378,(5th Ed, 2005)
17 I.R.C § 1501.
a consolidated return with respect to the income tax imposed by chapter 1 for the taxable year in lieu of separate returns
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