由於傳統成本與管理會計受到企業內外部環境影響甚大，因此成本 與管理會計制度的發展自然與環境背景息息相關。近年來，企業面臨生 產技術的日新月異，經營方式邁向國際化、全球化，使企業競爭愈來愈 激烈，面對傳統環境的巨幅改變，相關的技術與方法也應有所調整 [8,9,10]。傳統成本與管理會計制度不適用於今日的原因有很多，而主要 的原因為以下幾點：
1、標準成本制度受到質疑
吳安妮[8,9,10]指出，在傳統的製造環境下，企業生產的產品項目較 少，甚至僅生產單一產品。因此，會計學者便發展出「標準成本制度」， 作為控制產品成本的依據。
隨著環境的改變，如生產技術的創新、自動化的生產方式取代人工 作業、小批量的生產代替傳統大量且標準化的生產方式，加上生產項目 逐漸多樣化，使標準成本制度的適用性受到大家的質疑與探討。
2、製造費用的分攤基礎不合宜
Salafatinos [44]說明，由於傳統產業是勞力密集，產品成本是以直接 人工成本與直接原料成本為主。傳統製造費用的分攤方式多數是以直接 人工為分攤基礎，再分攤至個別產品中。以往製造費用所佔的比例甚低，
因此就算分攤不盡合理，也不會對產品成本產生重大影響，所以公司不 願花費多餘心思與金錢，針對製造費用設計複雜且正確的分攤方法。
在現今環境之下，自動化的生產技術，使人工成本逐漸降低，而間 接費用的比重卻愈來愈高。因此傳統直接人工的分攤方式已不合時宜，
必須設計一套合理的製造費用分攤方法。
3、無法正確計算產品成本
Cooper and Kaplan [32]認為傳統成本會計很少考量產品的差異性，往 往以武斷的方式，採單一數量(如：人工小時)做為費用分攤的基礎，導致 個別產品的總成本扭曲或不正確，以致於成本資訊喪失攸關性、正確性、
及時性，而誤導管理者制訂出錯誤的決策，而影響企業的競爭優勢。
4、無法因應不同目的而設立不同的成本系統
Cooper and Kaplan [32]指出因應不同目的需要不同的成本制度。傳統 以財務會計為主的成本制度，無法提供存貨評價、作業控制及產品成本 計價等資訊。Cooper and Kaplan [33]認為，產品成本制度應具備以下三種 目的：
(1) 對存貨評價的注重 (2) 強調營運及成本控制 (3) 衡量產品成本及獲利能力
李建華[12]更說明一套成本制度需具備下列四項功能：
(1) 為財務報告目的而分配成本 (2) 提供作業控制資訊
(3) 計算產品成本
(4) 提供特定之研究課題
5、無法提供非財務面的資訊
由於傳統成本系統所提供顧客方面的有用資訊非常少，如品質和服 務等資訊，其重視的只有財務性資訊。表2-1針對傳統成本制與ABC作一 比較。其最大的差異在於分攤的基礎，一個是部門成本，另一個是企業 作業成本；在管理層面上，傳統注重管理之成本面，而ABC著重於管理 之管理面。在績效管理上，傳統與ABC之間也有相當大的不同。
表2-1 傳統成本制度與作業基礎成本制度之比較
項目 傳統成本管理制度 作業基礎成本制度
設計目的 管理與控制成本 管理與控制作業
分攤基礎 部門成本 企業作業成本
績效衡量方式 注重成本預算、標準成 本、差異分析之成本管 理
強調品質、週期時間、顧客 滿意度、及生產力之成本與 績效衡量
管理層面 成本管理之成本面 成本管理之管理面 資料來源：楊雅蕙，1996
(二)、成本系統的設計與發展過程
Kaplan [39]認為一家公司內僅有一種成本系統是不足夠的，但並非意 謂公司內部需要很多各自獨立的成本系統。吳安妮 [5,6,7] 提出公司追求 獲利並達到作業績效控制，須發展一適合其公司營運之成本系統。
Kaplan [39]將公司組織的成本系統發展程序分為四階段如圖2-2所 示 。 企 業 欲 提 升 營 運 績 效 ， 便 是 達 到 第 四 階 段 的 整 合 性 成 本 系 統 [5,6,7,39]。對於過去的企業其成本系統是一個一個階段往上提升，但是 對一個新成立的企業來說，其成本系統可能是這四個階段中的某一個階 段。四階段成本系統發展敘述如下：
第一階段的成本系統是一個不成熟的成本系統，系統在記錄與交易 程序當中經常有重大錯誤，如實際存貨和帳面價值不符合、許多的結算 調整與錯誤修正、及缺乏完善的財務系統。因為第一階段系統未能獲得 正確的資料，無法計算出製造過程中的產出量，因此，整個系統發生許 多不適當的未預期變數。
第二階段成本系統之公司，其成本系統主要在符合外部財務報導需 求。其存貨成本計算是正確的，但個別顧客成本或利潤計算是不正確的，
其營運及策略性績效資訊延遲提供，且只能提供有限制的回饋[5,6,7]。
第三階段的成本系統，公司開始實施作業基礎成本制與作業基礎管
理制 (Activity-Based Management，ABM)，公司營運控制著重於對營運 績效的直接衡量，如品質、時效、彈性與顧客服務等。經由第三階段發 展出來的作業基礎成本制，及營運控制系統所得資訊，製作公司財務報 表。將其策略獲利系統與營運控制系統標準化，進而代替製造外部財務 報表，且符合一般公認會計原則(GAAP)。
發展至第四階段，為整合性成本系統階段。Kaplan [39]認為此時公司 開始擴展ABC系統，連結公司內部組織的資料庫與資訊系統，發展整合 性ABM與作業基礎預算制度(Activity-Based Budgeting，ABB)。
第四節、作業基礎成本制