子計畫一

1-A： 會計師事務所訪談

率領研究團隊至會計師事務所進行訪談，訪談記錄詳見附錄二。

1-B： 合併報表需求分析

子計畫一主要任務為負責合併報表之需求分析，以現行制度而言，實務上企業財務資訊 的編製大部分仍停留在人工編製的階段，面對企業複雜與龐大的交易資料，使用人工作業方 式，所耗費人力成本不貲，且處理過程中須使用估計方式，無法取得精確的財務數字。即使 企業導入 ERP 系統，仍然存在系統不相容問題。當國外供應商或是國外大客戶都採用 ERP 系統時，企業往往被迫採用跟國外供應商或客戶相同的 ERP 系統，將造成母、子公司採用不 同 ERP 系統，而且，當發生同業或異業併購交易時，原先採用不同的資訊系統，造成兩家企 業的內部系統與長年來的鉅量資料無法相互傳遞或轉換的窘境。

編製跨國企業合併財務資訊，除上述資訊處理與格式問題外，尚有複雜之會計問題： 通 常企業內部建有一套內部科目表，此科目表依據不同產業不盡相同，許多交易在辨認、衡量 及分類上已有相當的差異。而企業各自的發票開立時點、入帳方式、入帳科目、會計原則、

匯率、交易截止時點、估列計算方式及錯帳等皆是造成聯屬公司間對帳差異的主要原因；集 團企業中也因為關係人交易複雜，會計系統未能及時辨認，而交易憑證可能沒有保留或遺漏，

給會計和審計人員造成相當的困擾。同時，跨國經營之集團企業，同時需要對兩地的主管機 關申報其財務報表，兩國會計準則與語言不同之情況下，也會造成報表格式、會計方法和會 計科目分類的差異。有關編製合併報表在會計實務上之難題，整理如下：

(1) 會計準則之差異(Inconsistent with Accounting Standards)，例如：各國採用之會計 原則及法規差異，可能造成資訊揭露之透明程度不一。

(2) 會計科目對應(Accounts Mapping)，例如：相同名稱之會計科目，可能因揭露資 訊層級的不同，造成其定義上之落差。

(3) 內部沖銷分錄(Write-Off Entries)，例如：可能因所屬產業之差異，造成分錄科 目之辨認及衡量等方面亦有所差異，無法直接沖銷。

(4) 持股比率變動(Changes in Ownership Interests)，將造成認列方法採行的差異。

(5) 財務報導架構固定，缺乏彈性調整的空間(Framework for the preparation and presentation of financial statements is fixed)，例如：除一般常見的四大報表外，

報表表達方式亦有所差異，有以功能性區分、亦有流動性為主之編製架構。造 成轉換之擾。

(6) 國外匯率轉換(Exchange Rate Conversion)。

(7) 附註揭露資訊蒐集困難(Footnote Disclosure Collection)，除財務報表本身外，附 註揭露之資訊更為重要，其更可以充分反映企業經營之實況，但其蒐集之程度 亦隨著各種因素之擾而影響其透明度，如企業大多遵循當地法律或會計強制揭 露之資訊。

(8) 企業財務資訊審計的困難(Financial Information Auditing)，財務報表之審計程 序，通常經由該公司所在地會計師事務所查核，母公司欲編製合併報表時，會 計師往往無法針對分公司或子公司所出具之查核意見加以證實，使得資訊透明 度無法獲得提升，而未經會計師查核之資訊，往往使得合併報表僅能出具修正 是無保留意見。

研究方向與目的

為解決會計準則之差異問題，本研究將辨認四種會計準則之差異，包含台灣會計準則、

大陸會計準則、美國會計準則及國際會計準則，並以此四種 XBRL Taxonomy 最新版本為基 準，以發展出 XBRL FR 針對合併報表編製上之分類標準整合工具，以協助不同會計準則之轉 換與跨國公司財務報導申報之需求。

研究設計

目前每家企業採用的 ERP 系統都不相同，當企業需要編製企業財務資訊的時候，實務上，

母公司會要求子公司及孫公司（所有需要編入企業財務資訊的企業個體），各自提出可合併的 個體財務報表（已依照母公司會計政策及一般公認會計準則重編及調整的財務報表），由子公 司的會計部門進行編製，並經子公司聘請的會計師做第一次查核調整及完成簽證。其後，由 母公司的會計人員透過一些合併加總或沖銷，進行第二次人工編製，並必須經由母公司方的 會計師作第二次查核調整並簽證，這才完成了申報用的母公司企業財務資訊。

傳統編製申報用企業財務資訊的流程圖如圖二（假設母公司為台灣公司，編製企業財務 報表時，母公司採用 TW GAAP，子公司採用 X GAAP，孫公司採用 Y GAAP）：

圖二 傳統企業財務資訊的流程圖

本研究應用 XBRL-GL 呈現儲存交易型明細之資料能力，再加上 XBRL-FR 所建構之分類 標準計算連結庫，來發展新的企業財務報表資訊之編製架構。藉由所建構之各國會計準則之 分類標準彙總科目表，使系統能處理會計準則間之轉換，並進一步自動化產生企業財務資訊。

因此本計畫之研究設計將企業財務資訊系統劃分為下列二大部分，以確立子計畫二與三 之研究內容：

(1) 多國會計準則之彙整分類標準科目表：

從集團企業中各子公司取得詳細的交易資料，並提供依本研究所訂定之分類標準相對應 之科目金額。將各個子公司異質的 ERP 的交易資料先轉換成 XBRL-FR 格式的標準科目表。

其中各類詳細的交易明細項目，可以直接透過會計準則邏輯規則庫進行計算。例如：台灣準 則之現金及約當現金金額即可透過具自動加總功能的 Calculation 計算：

（會計師查核）

TW GAAP F/S

（會計師查核）

CN GAAP F/S

（會計師查核）

US GAAP F/S

合併 TW GAAP

F/S 資訊

+

母公司內部科目 子公司內部科目 孫公司內部科目

依據 TW GAAP 編製

依據 CN GAAP 編製

依據 US GAAP 編製

依 TW GAAP 重編及調整

依 TW GAAP 合併及調整

（會計師查核）

合併 TW GAAP F/S

+

調整分錄 工作底稿

【現金及約當現金=庫存現金+零用金+週轉金+銀行存款+在途現金+約當現金】

(2) 會計準則邏輯規則庫：

本文整理四套一般公認會計準則邏輯規則庫：

A. 國際會計準則委員會制定的國際會計準則。

B. 美國會計準則委員會訂定之一般公認會計準則。

C. 台灣一般公認會計準則。

D. 大陸一般公認會計準則。

將先前整理好之分類標準之科目表放進此套邏輯規則庫中，選定將要產生哪一種會計準 則下之財務報表資訊，即可進行規則的計算、分類及匯總，母公司及子公司的標準科目即可 轉換成合併前的個別財務報表資訊。

小結

子計劃一針對上述可能造成合併報表實務運作之障礙進行需求分析，將研究目標設立為 解決會計準則差異問題，提出將跨國會計準則之分類標準進行整合，並透過與各子計畫之合 作，完成集團企業合併報表之研究成果。