2-A： 合併報表之分類標準設計
子計畫二主要研究目的為發展整合性跨國會計準則之分類標準，將針對子計畫一所提出 之合併報表之需求分析，與子計劃三共同研究透過 XBRL GL、XBRL FR 等架構編製合併報 表之分類標準。
分類標準的編制及準則規則庫的建立
目前 IFRS 2009 分類標準的內容架構是依 IFRS 發布的之各個準則編號順序訂定(Standard approach)，此與其他國家採用以財報種類為主體架構完全不同。資產負債表僅表達至第三階 科目與金額，大多數明細科目與金額置於附註說明內。本研究以美國及台灣財務報導的分類 標準架構為基礎，依資訊的性質，將資產負債表及損益表標準科目表予以劃分，並分析國際 會計準則及中國大陸會計準則建立起一個完整的分類標準架構。
表三 分類標準基本資訊比較
比較架構 IFRS 分類標準 臺灣分類標準 大陸分類標準 美國分類標準 XBRL 規格版本 XBRL 2.1，XBRL
Dimensions 1.0
XBRL 2.1，XBRL Dimensions 1.0
XBRL 2.1，XBRL Dimensions 1.0
XBRL 2.1，XBRL Dimensions 1.0
是否公開 公開 公開 公開 公開
是否允許公司自
行延伸分類標準 允許 不允許 允許 允許
美國資產負債表的分類標準總共可以展開至九個層級(Level)，台灣的有五個層級，而大 陸和國際會計準則只有四個層級，分類標準第一層的對應比較如下表：
表四 分類標準 LV1 比較
Level 1_US Level 1_TW Level 1_CN Level 1_IFRS Assets [Abstract] 資產 資產 Assets
Liabilities and 負債 Stockholders' Equity
[Abstract] 股東權益 負債及股東權益 Equity and Liabilities 就上表來看，三種會計準則無很大的差異，僅台灣另將負債和股東權益項目拆開而已。
而第二層的對應，差異就比較懸殊。如下表：
表五 分類標準 LV2 比較表
Level 2_US Level 2_TW Level 2_CN Level 2_IFRS Assets, Current
[Abstract] 流動資產 流動資產 Current assets 基金及投資
固定資產 無形資產 Assets, Noncurrent
[Abstract]
其他資產
非流動資產 Non-current assets,
Assets, Total 資產總額 資產總計 Total assets Liabilities [Abstract] 流動負債
長期負債 None 各項準備
其他負債
None 負債總額
負債 Liabilities
Commitments and Contingencies
None None None
Temporary Equity [Abstract]
None None None
Stockholders' Equity, Including Portion Attributable to
Noncontrolling Interest [Abstract]
Stockholders' Equity, Number of Shares, Par Value and Other Disclosures [Abstract]
股東權益總額
股東權益 Equity
None 預收股款(股東權益項 下)之約當發行股數
None None
None 母公司暨子公司所持
有之母公司庫藏股數
None None
Partners' Capital [Abstract]
None None None
Liabilities and
Stockholders' Equity, Total
None
負債和股東權益合計 Total equity and liabilities
第二層科目的主要差異在於，台灣將非流動資產拆為“投資及基金”、 “固定資產”、
“無形資產”及“其他資產”，而美國訂出的“暫時股權(Temporary Equity)1”及“合夥資本 帳戶(Partners' Capital)”是其他分類標準沒有的科目。
另外，關於附註揭露之項目部分，台灣的“預收股款(股東權益項下)之約當發行股數”及“母 公司暨子公司所持有之母公司庫藏股數”科目的為股數資料(xbrli：sharesItemType)而美國的
“或有事項及或有承諾(Commitments and Contingencies)”科目的資料型態為字串型態(xbrl：
stringItemType)。
因為 XBRL 為樹狀結構，第三層級以下分析下去只會差異性更大並無實質效益。本研究 遂將全部的所有層級的元素納入分析，排除抽象元素(Abstract)和合計項目，希望所有元素可 以找到對應，若各國分類標準有特有的元素就獨立列一項。
分類標準差異分析
本研究分析最新的國際、台灣、大陸及美國四地的會計準則及 XBRL 一般工商業版本之 分類標準，發現分類標準差異討論如下(僅列資產負債表/財務狀況表)：
(1)現金及約當現金
美國在限制資產項目中有“限制現金及約當現金(Restricted Cash and Cash Equivalents, Current)”的科目，而台灣的“現金及約當現金”科目，不含已指定用途或依法律或契約受有 限制者，故該科目應對應至流動資產中的“受限制資產”。大陸分類標準依準則，“貨幣資 金”科目包含有現金、銀行存款、其他貨幣資金、銀行保函保證金、信用證保證金、外幣 借款保證金及存出投資款。而台灣和美國的存出保證金皆屬其他流動資產。國際會計準則 的現金及約當現金並不含限制用途現金及約當現金及存出保證金兩項。
(2)有價證券
美國的“交易目的有價證券”及“備供出售有價證券”科目，皆分為債券或權益投資兩 類，另也分限制用途或無限制用途。台灣的科目將評價調整及累計減損部分與有價證券本 身分離。所以這兩國的差異造成本部分科目相當的多。大陸單一“交易性金融資產”，國際 會計準則的“其它金融資產(Other current financial assets)”，囊括了全部的項目。
(3)應收帳款及應收票據
大陸及國際會計準則的“應收帳款”及“應收帳款及其他應收款(Trade and other current receivables)”金額已含相關備抵壞帳。美國的“應收租賃款”為淨額，故需要獨立出
“備抵呆帳-應收租賃款”科目。台灣將“備抵銷售退回及折讓”及證券投資信託業專用的“應 收銷售及管理費”單獨設置一項目。
1暫時股權是無法歸屬於一般公認會計原則(GAAP)下之資產或是負債科目。通常是不符合聯邦法規或是沒有可 以適用的州證券法，故公司必須將這些股票重新分類為暫時股而不是永久股(Permanent Equity)，未來可能要退 回或是轉讓這些股票。
美國的“應收票據”項目涵蓋比較廣，包括一些應收的財務費用。另外，台灣的“應收 收益”科目，主要對應“應收利息”及“應收股利”兩個科目，其他一些比較不具重大性的應 收款，將置於“其他應收款-其他”科目。
(4)關係人交易
台灣會計準則在關係人項目分類最細。美國會計準則全部歸類至“關係人相關款項 (Duefrom Related Parties)”。而大陸及國際會計準則方面，已含在 “應收帳款”、“應收票據”
等科目中。
(5)其它金融商品
美國的“商品合同資產(Commodity Contract Asset)”及“能源銷售合同資產(Energy Marketing ContractsAssets)”的科目依準則屬衍生性金融商品，故對應台灣的“避險之衍生 性金融資產-流動”、大陸的“交易性金融資產”及國際的“其它金融資產(Other current financial assets)”。美國的“存款資產(Deposits Assets)”則對應至台灣的“其他金融資產-流 動”、大陸的“其他流動負債”及國際的“其它金融資產(Othercurrentfinancialassets)”。 (6)存貨
台灣的存貨項目將一些主要行業的科目都完備的制定出來，而美國分成原物料、在製 品及製成品，另外營建業的存貨，台灣、美國皆有單獨設立科目。美國的 “預先採購存貨 (Advanceson Inventory Purchases)” 科目，台灣並無相對應的科目，另美國的“備抵後進先 出評價準備(Inventory,LIFO Reserve)”，台灣、大陸及國際接已廢除後進先出法，故也無對 應科目。美國、大陸及國際都已將“備抵存貨跌價及呆滯損失”計入存貨。
(7)預付費用或其他預付款
美國的“預付稅費”並沒像台灣拆開成“預付所得稅”、“進項稅額”及“留抵稅額”，而台 灣的“預付薪資”、“船長週轉金”及“預付貨款”都歸類至美國的“其他預付款”。大陸只有“預 付款項”一個科目。國際會計準則把預付項目歸類至“其他非金融資產(Other current non-financialassets)”。
(8)遞延費用及其他流動資產
美國的遞延費用相關科目訂定較詳細，在台灣相似科目皆對應至“其他流動資產-其 他”，若無法分類至該科目再歸類至“其他流動資產-其他(無法歸類至其他項目)”。台灣“備 供出售存貨及財產”、“備供出售帳款”及“其他備供出售資產”對應至國際的“劃歸為持有待 出售的非流動資產或處分群組(Non-current assets or disposal groups classified as held for sale)”，而“待處分流動資產(包含停業部門) ”及“待處分長期股權投資”對應至國際的“劃歸 為持有待股東分配的非流動資產或處分群組(Non-current assets or disposal groups classified asheld fordistribution to owners)”。
(9)流動負債
美國的“商業本票(CommercialPaper)”及“過渡性借貸(BridgeLoan)”等科目，對應至台 灣的“其他短期借款”、大陸的“短期借款”及國際的“其它金融負債(Other current financial liabilities)”。另台灣將“交易目的金融負債”獨立列出，對應美國的“應計流動負債(Accrued Liabilities, Current)”、大陸的“交易性金融負債”及國際的“其他金融負債(Other current financialliabilities)”。國際的“應付帳款及其他應付款(Trade and other current payables)”囊 括了全部應付票據、應付帳款、應付債券及其他各類應付款項。相關的稅務負債對應至國 際的“當期所得稅負債(Current tax liabilities)”。關於員工薪酬福利的負債分別對應至大陸 的“應付職工薪酬”及國際的“雇員福利的當期準備(Current provisions for employee benefits)”。
“預收收入”、“其他預收款”、“應付租賃款-流動”、“應付禮券(百貨業適用)”
及 “ 應 計 產 品 保 證 負 債 ” 等 的 科 目 對 應 至 國 際 的 “ 其 他 短 期 準 備 (Other short-term provisions)”。台灣“預收貨款”、“預收房地款”、“預收股本”及“其他預收款”對應至美國“遞 延收入-流動(Deferred Revenue,Current)”。“與待出售非流動資產直接相關之負債”對應 至國際的“劃歸為持有待出售的處分群組所包含的負債(Liabilities included in disposal groups classified as held for sale)”。美國另有列出許多台灣歸類到“其他流動負債-其他”的 詳細科目。台灣也有一些歸類至美國“其他負債(OtherLiabilities,Current)”的科目，如“暫收 款”及“代收款”等等。台灣彈性列出流動負債部分營建業專用的在建工程詳細科目，此部 份美國和大陸無對應科目，國際則對應“其他短期準備(Other short-term provisions)”。因 為大陸在流動項目下並沒有“遞延所得稅負債(流動)”科目，故歸類到“其他流動負債”。 小結
子計畫二針對國際會計準則、美國、大陸、台灣的四種 Taxonomy，進行分析與對應，以 整合出一套新的跨國分類標準，稱為 NCCU 分類標準。於國內研究中首先提出多國的準則探 討及分類標準文字上的對應及差異分析。但對於各國財務報表準則的分析方式，仍然受到會 計專業的主觀判斷而分歧，因此本研究統合國內四大會計師事務所 XBRL 事務負責人及 IFRS 準則專家的意見，以建立各國準則轉換之規則庫。本研究所建立的 NCCU 分類標準，對 XBRL FR 報告內容建立了整合標準，可使企業內部資料由 XBRL GL 轉換至 XBRL FR 時，減少大 量對應(mapping)作業與成本，藉由 XBRL GL 與 XBRL FR 之結合，可同時滿足不同會計原則 的資訊需求，解決因會計準則差異性造成的轉換障礙，有助於集團企業合併報表之編製及揭
子計畫二針對國際會計準則、美國、大陸、台灣的四種 Taxonomy，進行分析與對應，以 整合出一套新的跨國分類標準，稱為 NCCU 分類標準。於國內研究中首先提出多國的準則探 討及分類標準文字上的對應及差異分析。但對於各國財務報表準則的分析方式，仍然受到會 計專業的主觀判斷而分歧，因此本研究統合國內四大會計師事務所 XBRL 事務負責人及 IFRS 準則專家的意見，以建立各國準則轉換之規則庫。本研究所建立的 NCCU 分類標準，對 XBRL FR 報告內容建立了整合標準，可使企業內部資料由 XBRL GL 轉換至 XBRL FR 時，減少大 量對應(mapping)作業與成本，藉由 XBRL GL 與 XBRL FR 之結合，可同時滿足不同會計原則 的資訊需求，解決因會計準則差異性造成的轉換障礙，有助於集團企業合併報表之編製及揭