行政院國家科學委員會專題研究計畫 期中進度報告
集團企業合併財務資訊之品質確認 - 以 XBRL 為基礎之系
統開發(2/3)
成果報告檔案上傳
計 畫 類 別 ： 整合型 計 畫 編 號 ： NSC 98-2627-E-004-001- 執 行 期 間 ： 98 年 08 月 01 日至 99 年 07 月 31 日 執 行 單 位 ： 國立政治大學會計學系 計 畫 主 持 人 ： 蘇瓜藤 共 同 主 持 人 ： 周濟群、郭譽申、梁德容、林鳳儀、諶家蘭 報 告 附 件 ： 出席國際會議研究心得報告及發表論文 處 理 方 式 ： 本計畫可公開查詢中 華 民 國 99 年 05 月 31 日
行政院國家科學委員會
創新產學平台跨領域整合型研究計畫
期中精簡報告
集團企業合併財務資訊之品質確認-以
XBRL 為基礎之系統開發
子計畫一：蒐集並發展集團事業合併資訊、稅務規劃、財務管理與會計策 略與風險管理等相關專業知識 子計畫二：探討如何應用 XBRL GL/FR 等相關技術於集團事業合併資訊、 稅務規劃、財務管理與會計策略與風險管理等特定領域 子計畫三：發展以 XBRL GL 為規格之企業系統介接器與資料儲存庫 子計畫四：基於 XBRL GL 的連貫式合併報表產生器與相關應用決策支援 系統模組（包含知識庫）之開發 計畫主持人： 子計畫一：蘇瓜藤 國立政治大學會計學系 [email protected] 子計畫二：周濟群 國立臺北商業技術學院會計資訊系 [email protected] 子計畫三：諶家蘭 國立政治大學會計學系 [email protected] 子計畫四：梁德容 國立中央大學資訊工程學系 [email protected]壹、 第二年計畫修正說明... 1 一、 摘要 ... 1 二、 國內市場環境變動詳細說明 ... 1 三、 計畫成果比較表 ... 4 貳、 第二年計畫原有預期目標之成果... 6 一、 子計畫一 ... 6 1-A： 會計師事務所訪談 ... 6 1-B： 合併報表需求分析... 6 二、 子計畫二 ... 11 2-A： 合併報表之分類標準設計... 11 2-B：TW XBRL Taxonomy 之協助發展... 16 三、 子計畫三 ... 24 3-A：XBRL to Database 工具 ... 24 四、 子計畫四 ... 27 4-A： TW XBRL 示範平台之協助發展... 27 參、 第二年計畫新增目標之成果... 29 一、 子計畫一 ... 29 1-C: 至主計處訪談 ... 29 二、 子計畫二 ... 31 2-C： 各國導入 IFRS Taxonomy 之研究 ... 31 2-D： SBR 之研究... 34 2-E： 至主管機關進行 SBR 之推廣演說 ... 37 肆、 成果總覽... 40 附錄一 第一年(97 年度)計畫執行績效審查意見表 ... 45 附錄二 會計師事務所訪談記錄... 47 附錄三 邀請鄭丁旺 校長對本計畫進行指導建議記錄... 54
壹、 第二年計畫修正說明
一、 摘要
計畫執行期間面臨多項重大執行挑戰，包含合作對象之合作意願轉趨消極及國內 XBRL 市場價值未受重視與開發等因素，使得本研究計畫不得不暫緩原先提案之部分研究目標與工 作項目。因計畫長期合作之主要研究對象「寶盛數位科技公司」，受到經濟景氣影響，降低進 行研究之意願並無法繼續提供資源，如：原先規劃與合作企業共同發展以 XBRL GL(General Ledger)技術支援稅務規劃、相關會計策略決策流程與模式、COSO ERM 之風險管理內容等項 目；市場環境如下節說明。 面臨上述之計畫執行障礙，本計畫參考第一年審查意見(附錄一)、並再次至會計師事務 所進行深度訪談(附錄二)、並特別邀請「行政院主計處政府會計共同規範審議委員會」委員 與「國際會計準則翻譯覆審專案委員會」召集人 鄭丁旺前校長專門針對本計畫與國內政策及 會計趨勢進行指導建議(附錄三)，將計畫目標進行部分修正以提出改善目前政府機關資訊系 統之建議與設計，即國外先進國家已投入大規模之資源推動以 XBRL 為基礎之「標準企業報 告」(Standard Business Reporting, SBR），以降低企業對政府申報資料之負擔，目的為延續與 擴大 XBRL 成果之應用範圍，不僅節省政府機關資訊處理之成本，更進一步創造企業使用 XBRL 格式對政府機關申報資料之需要，裨於使國內 XBRL 需求市場更加成熟。同時，考量金管會於 2009 年發布「我國會計準則直接採用國際會計準則之推動架構案」，
確立我國公開發行公司將直接改用國際會計準則(IFRS)之政策，相關之 IFRS Taxonomy 最遲 亦將於 2013 年供公開發行公司採用於財務報表申報之需求，依過去研究之經驗，主管機關發 展可供上線使用之分類標準(Taxonomy)需 2 至 3 年時間，對於研究團隊而言更須比主管機關 提早投入研究中，因此 IFRS Taxonomy 之研究發展需考慮採用時程上之急迫性。 綜合上述變動因素，本計畫在計畫目標作部分調整，計畫第二年之研究方向如下表： 表一 計畫方向調整說明簡表 維持之研究方向 刪除之研究方向 新增之研究方向 1. 發展以 XBRL GL 技術 支援合併報表之編製。 2. 延續第一年所簽訂之技 術轉移合約內容：支援 證交所 XBRL 財務報表 申報作業。 1. 發展以 XBRL GL 技術支 援稅務規劃、會計策略決 策 流 程 與 模 式 、 COSO ERM 之風險管理。 1. IFRS Taxonomy 研究。 2. SBR 研究。
二、 國內市場環境變動詳細說明
(一) 提供免費轉檔工具之利弊在國外，美國證管會(SEC)推動財務報導之 XBRL 申報時，僅提供 US GAAP Taxonomy 給企業當作申報內容之依據規範，而國外企業須自行解決 XBRL FR 申報格式轉換上之技術問 題，以處理資訊技術上之問題，通常企業將透過資訊軟體廠商尋求解決之方案，因此國外主 管機關僅發展申報標準以及企業自行購買或開發申報工具之模式，已經創造 XBRL 相關之產 業之需求，如：ERP 廠商須將 XBRL 納入其軟體以協助顧客產出 XBRL 格式報表。
目前台灣證券交易所及櫃買中心為增加台灣資本市場在國際上之能見度，同時考慮企業 對採用新資訊格式進行申報所產生之軟體投資成本與抗拒心態，因此，主管機關以提供免費 轉檔工具之方式降低採用 XBRL 對企業之衝擊。短期上可讓企業可利用現成之工具即可進行 XBRL 格式申報，長期而言，卻扼殺 XBRL 相關資訊軟體產業之發展以及企業內部對資訊科 技使用之深化可能性。 (二) 採用 IFRS 之政策對 XBRL FR 申報之影響 財團法人中華民國會計研究發展基金會近年來已陸續參酌 IFRS 研修相關財務會計準則 公報，惟近來國際會計準則已成為全球資本市場之單一準則，因此金管會於 2009 年 5 月 14 日發布「我國會計準則直接採用國際會計準則之推動架構案」，確立我國公開發行公司將直接 改用 IFRS 之政策，此政策將重大影響國內企業財務報導、資訊系統、營運策略及法令規章 (如：公司法、證交法)等相關領域，亦影響企業進行 XBRL 申報之分類標準內容；目前會計 研究發展基金會正在進行 IFRS 之中文翻譯與覆核程序，預計於 2011 年完成並發布，並於 2013 年進行第一階段之企業採用 IFRS 編製財務報導，有關 IFRS 時程請參考圖一。 符號說明： 本計畫已完成之 TW GAAP Taxonomy 作業 本計畫規劃之 IFRS Taxonomy 作業 圖一 我國 XBRL 發展現況與前景 台灣證券交易所為國內實施 XBRL 申報之推動單位，以 XBRL 格式進行財務報表申報之 時程為：今年 5 月進行 98 年度年報自願性申報，9 月進行強制性申報今年半年報，證交所估 計自願申報之公司家數約六成之上市公司，申報依據為以台灣財務會計準則公報所編修之分 類標準。本國科會計畫在研究 XBRL 上已有多年經驗以及技術上之優勢，因此，將分類標準 與 XBRL 資訊揭露平台之研究成果，以技術移轉之合約簽定方式，在資訊技術上支援證交所 XBRL 相關之申報前置作業。 作業支援 配套作業
國際會計準則委員會(IASB)認定與 XBRL 國際協會之策略目標一致：使全球各企業於財 報的編製與揭露，能更容易地達到資訊互通的水準。因而於 2001 年著手成立 XBRL 小組(XBRL Team)，使 IFRS 會計準則制定與 IFRS Taxonomy 之建構能同步進行。實務上 IFRS Taxonomy 將定期每年更新，但考慮內容更新頻繁將造成申報上之複雜，且各國對企業申報內容有不同 之規範要求，因此，歐洲各國大多在 IFRS Taxonomy 之基礎上，擴充各國國情之申報內容， 因此，台灣在完全採用 IFRS 之餘，亦應考量是否保有 IFRS Taxonomy 內容建置之主控權。
目前台灣金管會已頒布採用 IFRS 之政策，對於 IFRS Taxonomy 實有同時研議之必要， 以取得足夠之前置準備時間，使得 IFRS 之採用與 XBRL 申報內容之 IFRS Taxonomy 能相互 配合。由於考量國家政策與資訊技術發展之前景與時程配合，因此，本計畫於計畫第二年便 開始研析 IFRS 與 IFRS Taxonomy 之關連，並將初步研究結論提供予金管會作為參考意見； 預期計畫第三年仍持續研究 IFRS Taxonomy 之內容更新與技術，以待會計研究發展基金會確 定其 IFRS 中文翻譯內容，本計畫所研究成果即可投入 IFRS Taxonomy 之建構與擴展工作， 目標為在 2013 年正式採用 IFRS 前，亦提出配套之 IFRS Taxonomy。
(三) XBRL 其他 B2G 應用-標準企業報告 SBR 透過資訊科技的應用發展打造電子化政府，使得資料的處理與傳播更快速便捷，對於行 政流程的改善最為顯著；然而，主管機關通常僅考量自身監管之業務，而各自訂定資料表格 與系統介面，使企業對政府(B2G)的資料申報，常常面臨在不同時點、依不同格式，重複申報 相同或相似的資料給不同單位的主管機關，如：申報財務報表、金融機構營運情況、稅務及 相關統計資料等，導致因應申報要求所產生之遵循成本造成企業營運上的重擔。 改革之先進國家，將企業視為合作協力夥伴，以維持國家競爭力與經濟成長，為減少企 業營運之行政負擔，荷蘭、澳洲、紐西蘭等政府以跨部門形式聯合發展「標準化企業報告」 SBR(Standard Business Reporting)，將更有效率地減輕企業編製申報資料的負擔並提高主管機 關對資訊的有效利用。 (四) 小結 以 XBRL GL 技術推動企業內部資料格式整合以產出合併報表之解決方案，可改善目前 集團事業資訊系統與資料儲存格式之差異，降低企業編製管理報表之複雜度與成本；但綜合 上述說明，主管機關之免費申報工具對 XBRL 軟體產業造成負面影響，同時參考第一年審查 委員之意見、四大會計師事務所對市場觀察之建議、會計權威專家所提供政策面之建議，因 此暫緩原先計畫研究方向：XBRL GL 技術產出合併報表；考量國家採用 IFRS 政策應有 XBRL 配合措施，改由開始彙整 IFRS Taxonomy 之內容與各國使用情況；並檢視國外如何使用 XBRL 提升行政效率與降低企業成本，並分析 SBR 之各國使用情況，並提供相關主管機關未來使用 SBR 之建議。
三、 計畫成果比較表
本計畫第二年研究方向已進行修改，下表將本計畫原始提案與實際工作成果進行說明比較。 表二 第二年成果比較說明表 I.計畫目的 (原計畫提案版本) II.預期成果與工作項目 (原計畫提案版本) III.實際成果與工作項目 II 與 III 之差異說明 子 計 畫 一 1. 企業財稅務規劃及會計策略決 策流程、模式分析。 2. 企業財稅務規劃及會計策略決 策之知識擷取與模式建立，並 協 助 子 計 畫 四 建 立 決 策 知 識 庫。 1. 完成財稅務規劃及會計策略決 策模式之建立。 2. 完成上述模式之需求分析文件 3. 知識擷取之相關文件 。 1. 率領研究團隊至會計師事務 所進行訪談。(1-A)（附錄二） 2. 合併報表需求分析。(1-B) 3. 至主計處進行政府主計資訊 系統升級與採用 SBR 之推廣 訪談。(1-C) 原先規劃之稅務與會計決 策模式相關之工作項目，因計 畫 長 期 合 作 之 主 要 研 究 對 象 「寶盛數位科技公司」，受到經 濟景氣影響，降低進行研究之 意願並無法繼續提供資源。 因此，子計畫一至會計師 事務所與政府單位進行訪談， 尋求研究合作之可能性，上述 兩者皆反應需要國科會計畫之 研究成果與技術指導，以便後 續市場成熟與改革政策推行時 之前置作業順利規畫與運作。 子 計 畫 二 1. 進行稅務規劃、財務管理與會 計方法選擇之需求分析。 2. 與 子 計 畫 三 共 同 合 作 開 發 XBRLGL 與FR 文件儲存庫。 3. 與子計畫四合作發展財稅務規 劃 及 會 計 策 略 決 策 所 需 之 XBRL GL 標準與規格。 4. 發 展 COSO ERM 相 關 的 流 1. 稅務規劃、財務管理與會計方 法選擇之需求分析報告。 2. XBRL GL 與FR 文件儲存庫 所需之系統規格與功能報告。 3. 財稅務規劃及會計策略決策所 需之XBRL GL 標準與規格。 4. COSO ERM 相關流程、控制 目標、風險項目等分類標準 。 1. 合 併 報 表 之 分 類 標 準 設 計 (2-A)。 2. 分 類 標 準 之 建 構 與 更 新 。 (2-B) 3. IFRS Taxonomy 之 研 究 。 (2-C) 4. SBR 之研究。(2-D) 5. 至財稅資料中心進行 SBR 之 以 XBRL GL 技術推動企 業內部資料格式整合以產出合 併報表之解決方案，可改善目 前集團事業資訊系統與資料儲 存格式之差異，降低企業編製 管理報表之複雜度與成本；但 主 管 機 關 之 免 費 申 報 工 具 對 XBRL 軟 體 產 業 造 成 負 面 影 響，同時參考四大會計師事務程、控制目標、風險項目等分 類標準。 推廣演說。(2-E) 所對市場觀察之建議，暫緩原 先計畫研究方向：XBRL GL 技 術產出合併報表。 考量國家採用 IFRS 政策 應有 XBRL 配合措施，改由開 始研析 IFRS Taxonomy 之內容 與各國使用情況；並檢視國外 如何使用 XBRL 提升行政效率 與降低企業成本，亦研析 SBR 之各國使用情況，並提供相關 主管機關未來使用 SBR 之建 議。 子 計 畫 三 1. 與 子 計 畫 二 共 同 合 作 開 發 XBRLGL 與FR 文件儲存庫。 2. 開發 XBRL FR 調整工具。 1. XBRL Repository。 2. XBRL FR 調整工具。 1. XBRL GL to Database 工具 分析-(1)設計 GL to CSV 工 具。(2)XBRL FR (instance)to CSV 更新。(3-A) 實際成果大致符合原提案之工 作項目。 子 計 畫 四 1. 延續第一年的研究成果，進行 XBRL STR 合併報表產生器 模組之實作。 2. 延續第一年的研究成果，進行 稅務規劃及集團投資配置決策 支援系統進行模組化之設計及 實作。 3. 針對風險評估與監控系統進行 模組化系統分析及系統設計。 1. XBRL STR 合併報表產生器 之部份相關模組。 2. 稅務規劃及集團投資配置決策 支援系統之系統設計文件。 3. 稅務規劃及集團投資配置決策 支援系統相關模組。 4. 風險評估與監控系統之系統分 析文件。 5. 風險評估與監控系統之系統設 計文件。 1. 示範平台更新作業。(4-A) 原因同子計畫一與二。
貳、 第二年計畫原有預期目標之成果
一、 子計畫一
1-A： 會計師事務所訪談
率領研究團隊至會計師事務所進行訪談，訪談記錄詳見附錄二。1-B： 合併報表需求分析
企業經營環境與問題分析 子計畫一主要任務為負責合併報表之需求分析，以現行制度而言，實務上企業財務資訊 的編製大部分仍停留在人工編製的階段，面對企業複雜與龐大的交易資料，使用人工作業方 式，所耗費人力成本不貲，且處理過程中須使用估計方式，無法取得精確的財務數字。即使 企業導入 ERP 系統，仍然存在系統不相容問題。當國外供應商或是國外大客戶都採用 ERP 系統時，企業往往被迫採用跟國外供應商或客戶相同的 ERP 系統，將造成母、子公司採用不 同 ERP 系統，而且，當發生同業或異業併購交易時，原先採用不同的資訊系統，造成兩家企 業的內部系統與長年來的鉅量資料無法相互傳遞或轉換的窘境。 編製跨國企業合併財務資訊，除上述資訊處理與格式問題外，尚有複雜之會計問題： 通 常企業內部建有一套內部科目表，此科目表依據不同產業不盡相同，許多交易在辨認、衡量 及分類上已有相當的差異。而企業各自的發票開立時點、入帳方式、入帳科目、會計原則、 匯率、交易截止時點、估列計算方式及錯帳等皆是造成聯屬公司間對帳差異的主要原因；集 團企業中也因為關係人交易複雜，會計系統未能及時辨認，而交易憑證可能沒有保留或遺漏， 給會計和審計人員造成相當的困擾。同時，跨國經營之集團企業，同時需要對兩地的主管機 關申報其財務報表，兩國會計準則與語言不同之情況下，也會造成報表格式、會計方法和會 計科目分類的差異。有關編製合併報表在會計實務上之難題，整理如下：(1) 會計準則之差異(Inconsistent with Accounting Standards)，例如：各國採用之會計 原則及法規差異，可能造成資訊揭露之透明程度不一。
(2) 會計科目對應(Accounts Mapping)，例如：相同名稱之會計科目，可能因揭露資 訊層級的不同，造成其定義上之落差。
(3) 內部沖銷分錄(Write-Off Entries)，例如：可能因所屬產業之差異，造成分錄科 目之辨認及衡量等方面亦有所差異，無法直接沖銷。
(4) 持股比率變動(Changes in Ownership Interests)，將造成認列方法採行的差異。 (5) 財務報導架構固定，缺乏彈性調整的空間(Framework for the preparation and
presentation of financial statements is fixed)，例如：除一般常見的四大報表外， 報表表達方式亦有所差異，有以功能性區分、亦有流動性為主之編製架構。造 成轉換之擾。
(7) 附註揭露資訊蒐集困難(Footnote Disclosure Collection)，除財務報表本身外，附 註揭露之資訊更為重要，其更可以充分反映企業經營之實況，但其蒐集之程度 亦隨著各種因素之擾而影響其透明度，如企業大多遵循當地法律或會計強制揭 露之資訊。
(8) 企業財務資訊審計的困難(Financial Information Auditing)，財務報表之審計程 序，通常經由該公司所在地會計師事務所查核，母公司欲編製合併報表時，會 計師往往無法針對分公司或子公司所出具之查核意見加以證實，使得資訊透明 度無法獲得提升，而未經會計師查核之資訊，往往使得合併報表僅能出具修正 是無保留意見。 研究方向與目的 為解決會計準則之差異問題，本研究將辨認四種會計準則之差異，包含台灣會計準則、 大陸會計準則、美國會計準則及國際會計準則，並以此四種 XBRL Taxonomy 最新版本為基 準，以發展出 XBRL FR 針對合併報表編製上之分類標準整合工具，以協助不同會計準則之轉 換與跨國公司財務報導申報之需求。 研究設計 目前每家企業採用的 ERP 系統都不相同，當企業需要編製企業財務資訊的時候，實務上， 母公司會要求子公司及孫公司（所有需要編入企業財務資訊的企業個體），各自提出可合併的 個體財務報表（已依照母公司會計政策及一般公認會計準則重編及調整的財務報表），由子公 司的會計部門進行編製，並經子公司聘請的會計師做第一次查核調整及完成簽證。其後，由 母公司的會計人員透過一些合併加總或沖銷，進行第二次人工編製，並必須經由母公司方的 會計師作第二次查核調整並簽證，這才完成了申報用的母公司企業財務資訊。 傳統編製申報用企業財務資訊的流程圖如圖二（假設母公司為台灣公司，編製企業財務 報表時，母公司採用 TW GAAP，子公司採用 X GAAP，孫公司採用 Y GAAP）：
圖二 傳統企業財務資訊的流程圖 本研究應用 XBRL-GL 呈現儲存交易型明細之資料能力，再加上 XBRL-FR 所建構之分類 標準計算連結庫，來發展新的企業財務報表資訊之編製架構。藉由所建構之各國會計準則之 分類標準彙總科目表，使系統能處理會計準則間之轉換，並進一步自動化產生企業財務資訊。 因此本計畫之研究設計將企業財務資訊系統劃分為下列二大部分，以確立子計畫二與三 之研究內容： (1) 多國會計準則之彙整分類標準科目表： 從集團企業中各子公司取得詳細的交易資料，並提供依本研究所訂定之分類標準相對應 之科目金額。將各個子公司異質的 ERP 的交易資料先轉換成 XBRL-FR 格式的標準科目表。 其中各類詳細的交易明細項目，可以直接透過會計準則邏輯規則庫進行計算。例如：台灣準 則之現金及約當現金金額即可透過具自動加總功能的 Calculation 計算： （會計師查核） TW GAAP F/S （會計師查核） CN GAAP F/S （會計師查核） US GAAP F/S 合併 TW GAAP F/S 資訊
+
調整分錄 工作底稿 母公司內部科目 子公司內部科目 孫公司內部科目 依據 TW GAAP 編製 依據 CN GAAP 編製 依據 US GAAP 編製 依 TW GAAP 重編及調整 依 TW GAAP 合併及調整 （會計師查核） 合併 TW GAAP F/S+
調整分錄 工作底稿(2) 會計準則邏輯規則庫： 本文整理四套一般公認會計準則邏輯規則庫： A. 國際會計準則委員會制定的國際會計準則。 B. 美國會計準則委員會訂定之一般公認會計準則。 C. 台灣一般公認會計準則。 D. 大陸一般公認會計準則。 將先前整理好之分類標準之科目表放進此套邏輯規則庫中，選定將要產生哪一種會計準 則下之財務報表資訊，即可進行規則的計算、分類及匯總，母公司及子公司的標準科目即可 轉換成合併前的個別財務報表資訊。 小結 子計劃一針對上述可能造成合併報表實務運作之障礙進行需求分析，將研究目標設立為 解決會計準則差異問題，提出將跨國會計準則之分類標準進行整合，並透過與各子計畫之合 作，完成集團企業合併報表之研究成果。
二、 子計畫二
2-A： 合併報表之分類標準設計
子計畫二主要研究目的為發展整合性跨國會計準則之分類標準，將針對子計畫一所提出 之合併報表之需求分析，與子計劃三共同研究透過 XBRL GL、XBRL FR 等架構編製合併報 表之分類標準。 分類標準的編制及準則規則庫的建立目前 IFRS 2009 分類標準的內容架構是依 IFRS 發布的之各個準則編號順序訂定(Standard approach)，此與其他國家採用以財報種類為主體架構完全不同。資產負債表僅表達至第三階 科目與金額，大多數明細科目與金額置於附註說明內。本研究以美國及台灣財務報導的分類 標準架構為基礎，依資訊的性質，將資產負債表及損益表標準科目表予以劃分，並分析國際 會計準則及中國大陸會計準則建立起一個完整的分類標準架構。 表三 分類標準基本資訊比較 比較架構 IFRS 分類標準 臺灣分類標準 大陸分類標準 美國分類標準 XBRL 規格版本 XBRL 2.1，XBRL Dimensions 1.0 XBRL 2.1，XBRL Dimensions 1.0 XBRL 2.1，XBRL Dimensions 1.0 XBRL 2.1，XBRL Dimensions 1.0 是否公開 公開 公開 公開 公開 是否允許公司自 行延伸分類標準 允許 不允許 允許 允許 美國資產負債表的分類標準總共可以展開至九個層級(Level)，台灣的有五個層級，而大 陸和國際會計準則只有四個層級，分類標準第一層的對應比較如下表： 表四 分類標準 LV1 比較
Level 1_US Level 1_TW Level 1_CN Level 1_IFRS
Assets [Abstract] 資產 資產 Assets
負債 Liabilities and
Stockholders' Equity
[Abstract] 股東權益
負債及股東權益 Equity and Liabilities
就上表來看，三種會計準則無很大的差異，僅台灣另將負債和股東權益項目拆開而已。 而第二層的對應，差異就比較懸殊。如下表：
表五 分類標準 LV2 比較表
Level 2_US Level 2_TW Level 2_CN Level 2_IFRS Assets, Current
[Abstract] 流動資產 流動資產 Current assets
基金及投資 固定資產 無形資產 Assets, Noncurrent [Abstract] 其他資產 非流動資產 Non-current assets,
Assets, Total 資產總額 資產總計 Total assets
流動負債 Liabilities [Abstract] 長期負債 各項準備 None 其他負債 None 負債總額 負債 Liabilities Commitments and Contingencies
None None None
Temporary Equity [Abstract]
None None None
Stockholders' Equity, Including Portion Attributable to Noncontrolling Interest [Abstract] 少數股權(合併報表用) 股本 資本公積 保留盈餘 股東權益其他調整項 目 Stockholders' Equity, Number of Shares, Par Value and Other Disclosures [Abstract] 股東權益總額 股東權益 Equity None 預收股款(股東權益項 下)之約當發行股數 None None None 母公司暨子公司所持 有之母公司庫藏股數 None None Partners' Capital [Abstract]
None None None
Liabilities and
Stockholders' Equity, Total
None
負債和股東權益合計 Total equity and
第二層科目的主要差異在於，台灣將非流動資產拆為“投資及基金”、 “固定資產”、 “無形資產”及“其他資產”，而美國訂出的“暫時股權(Temporary Equity)1”及“合夥資本 帳戶(Partners' Capital)”是其他分類標準沒有的科目。
另外，關於附註揭露之項目部分，台灣的“預收股款(股東權益項下)之約當發行股數”及“母
公司暨子公司所持有之母公司庫藏股數”科目的為股數資料(xbrli：sharesItemType)而美國的
“或有事項及或有承諾(Commitments and Contingencies)”科目的資料型態為字串型態(xbrl：
stringItemType)。 因為 XBRL 為樹狀結構，第三層級以下分析下去只會差異性更大並無實質效益。本研究 遂將全部的所有層級的元素納入分析，排除抽象元素(Abstract)和合計項目，希望所有元素可 以找到對應，若各國分類標準有特有的元素就獨立列一項。 分類標準差異分析 本研究分析最新的國際、台灣、大陸及美國四地的會計準則及 XBRL 一般工商業版本之 分類標準，發現分類標準差異討論如下(僅列資產負債表/財務狀況表)： (1)現金及約當現金
美國在限制資產項目中有“限制現金及約當現金(Restricted Cash and Cash Equivalents,
Current)”的科目，而台灣的“現金及約當現金”科目，不含已指定用途或依法律或契約受有 限制者，故該科目應對應至流動資產中的“受限制資產”。大陸分類標準依準則，“貨幣資 金”科目包含有現金、銀行存款、其他貨幣資金、銀行保函保證金、信用證保證金、外幣 借款保證金及存出投資款。而台灣和美國的存出保證金皆屬其他流動資產。國際會計準則 的現金及約當現金並不含限制用途現金及約當現金及存出保證金兩項。 (2)有價證券 美國的“交易目的有價證券”及“備供出售有價證券”科目，皆分為債券或權益投資兩 類，另也分限制用途或無限制用途。台灣的科目將評價調整及累計減損部分與有價證券本 身分離。所以這兩國的差異造成本部分科目相當的多。大陸單一“交易性金融資產”，國際
會計準則的“其它金融資產(Other current financial assets)”，囊括了全部的項目。 (3)應收帳款及應收票據
大陸及國際會計準則的“應收帳款”及“應收帳款及其他應收款(Trade and other
current receivables)”金額已含相關備抵壞帳。美國的“應收租賃款”為淨額，故需要獨立出 “備抵呆帳-應收租賃款”科目。台灣將“備抵銷售退回及折讓”及證券投資信託業專用的“應 收銷售及管理費”單獨設置一項目。 1暫時股權是無法歸屬於一般公認會計原則(GAAP)下之資產或是負債科目。通常是不符合聯邦法規或是沒有可 以適用的州證券法，故公司必須將這些股票重新分類為暫時股而不是永久股(Permanent Equity)，未來可能要退 回或是轉讓這些股票。
美國的“應收票據”項目涵蓋比較廣，包括一些應收的財務費用。另外，台灣的“應收 收益”科目，主要對應“應收利息”及“應收股利”兩個科目，其他一些比較不具重大性的應 收款，將置於“其他應收款-其他”科目。 (4)關係人交易 台灣會計準則在關係人項目分類最細。美國會計準則全部歸類至“關係人相關款項 (Duefrom Related Parties)”。而大陸及國際會計準則方面，已含在 “應收帳款”、“應收票據” 等科目中。 (5)其它金融商品
美國的“商品合同資產(Commodity Contract Asset)”及“能源銷售合同資產(Energy
Marketing ContractsAssets)”的科目依準則屬衍生性金融商品，故對應台灣的“避險之衍生 性金融資產-流動”、大陸的“交易性金融資產”及國際的“其它金融資產(Other current financial assets)”。美國的“存款資產(Deposits Assets)”則對應至台灣的“其他金融資產-流 動”、大陸的“其他流動負債”及國際的“其它金融資產(Othercurrentfinancialassets)”。 (6)存貨 台灣的存貨項目將一些主要行業的科目都完備的制定出來，而美國分成原物料、在製 品及製成品，另外營建業的存貨，台灣、美國皆有單獨設立科目。美國的 “預先採購存貨
(Advanceson Inventory Purchases)” 科目，台灣並無相對應的科目，另美國的“備抵後進先
出評價準備(Inventory,LIFO Reserve)”，台灣、大陸及國際接已廢除後進先出法，故也無對 應科目。美國、大陸及國際都已將“備抵存貨跌價及呆滯損失”計入存貨。 (7)預付費用或其他預付款 美國的“預付稅費”並沒像台灣拆開成“預付所得稅”、“進項稅額”及“留抵稅額”，而台 灣的“預付薪資”、“船長週轉金”及“預付貨款”都歸類至美國的“其他預付款”。大陸只有“預 付款項”一個科目。國際會計準則把預付項目歸類至“其他非金融資產(Other current non-financialassets)”。 (8)遞延費用及其他流動資產 美國的遞延費用相關科目訂定較詳細，在台灣相似科目皆對應至“其他流動資產-其 他”，若無法分類至該科目再歸類至“其他流動資產-其他(無法歸類至其他項目)”。台灣“備 供出售存貨及財產”、“備供出售帳款”及“其他備供出售資產”對應至國際的“劃歸為持有待
出售的非流動資產或處分群組(Non-current assets or disposal groups classified as held for
sale)”，而“待處分流動資產(包含停業部門) ”及“待處分長期股權投資”對應至國際的“劃歸
為持有待股東分配的非流動資產或處分群組(Non-current assets or disposal groups classified asheld fordistribution to owners)”。
美國的“商業本票(CommercialPaper)”及“過渡性借貸(BridgeLoan)”等科目，對應至台 灣的“其他短期借款”、大陸的“短期借款”及國際的“其它金融負債(Other current financial
liabilities)”。另台灣將“交易目的金融負債”獨立列出，對應美國的“應計流動負債(Accrued
Liabilities, Current)”、大陸的“交易性金融負債”及國際的“其他金融負債(Other current
financialliabilities)”。國際的“應付帳款及其他應付款(Trade and other current payables)”囊 括了全部應付票據、應付帳款、應付債券及其他各類應付款項。相關的稅務負債對應至國 際的“當期所得稅負債(Current tax liabilities)”。關於員工薪酬福利的負債分別對應至大陸 的“應付職工薪酬”及國際的“雇員福利的當期準備(Current provisions for employee benefits)”。
“預收收入”、“其他預收款”、“應付租賃款-流動”、“應付禮券(百貨業適用)” 及 “ 應 計 產 品 保 證 負 債 ” 等 的 科 目 對 應 至 國 際 的 “ 其 他 短 期 準 備 (Other short-term
provisions)”。台灣“預收貨款”、“預收房地款”、“預收股本”及“其他預收款”對應至美國“遞
延收入-流動(Deferred Revenue,Current)”。“與待出售非流動資產直接相關之負債”對應
至國際的“劃歸為持有待出售的處分群組所包含的負債(Liabilities included in disposal
groups classified as held for sale)”。美國另有列出許多台灣歸類到“其他流動負債-其他”的
詳細科目。台灣也有一些歸類至美國“其他負債(OtherLiabilities,Current)”的科目，如“暫收
款”及“代收款”等等。台灣彈性列出流動負債部分營建業專用的在建工程詳細科目，此部 份美國和大陸無對應科目，國際則對應“其他短期準備(Other short-term provisions)”。因
為大陸在流動項目下並沒有“遞延所得稅負債(流動)”科目，故歸類到“其他流動負債”。 小結 子計畫二針對國際會計準則、美國、大陸、台灣的四種 Taxonomy，進行分析與對應，以 整合出一套新的跨國分類標準，稱為 NCCU 分類標準。於國內研究中首先提出多國的準則探 討及分類標準文字上的對應及差異分析。但對於各國財務報表準則的分析方式，仍然受到會 計專業的主觀判斷而分歧，因此本研究統合國內四大會計師事務所 XBRL 事務負責人及 IFRS 準則專家的意見，以建立各國準則轉換之規則庫。本研究所建立的 NCCU 分類標準，對 XBRL FR 報告內容建立了整合標準，可使企業內部資料由 XBRL GL 轉換至 XBRL FR 時，減少大 量對應(mapping)作業與成本，藉由 XBRL GL 與 XBRL FR 之結合，可同時滿足不同會計原則 的資訊需求，解決因會計準則差異性造成的轉換障礙，有助於集團企業合併報表之編製及揭 露。
2-B：TW XBRL Taxonomy 之協助發展
台灣證券交易所為國內實施 XBRL 申報之推動單位，以 XBRL 格式進行財務報表申報之 實施成果為：今年 5 月進行 98 年度年報自願性申報，9 月進行強制性申報今年半年報，證交 所估計自願申報之公司家數約六成之上市公司，申報依據為以台灣財務會計準則公報所編修 之分類標準。本國科會計畫在研究 XBRL 上已有多年經驗以及技術上之優勢，因此，將分類 標準與之研究成果，以技術移轉之合約簽定方式，在資訊技術上支援證交所 XBRL 相關之申 報前置作業，本子計畫協助分類標準發展之作業內容整理如表六與表七，表六為簡述本計畫 第一年支援證交所 XBRL 分類標準制定小組會議之工作項目，表七為詳細說明本計畫第二年 支援證交所 XBRL 分類標準制定小組會議工作項目。 表六 本計畫第一年支援證交所 XBRL 分類標準制定小組會議工作項目簡述 會議 名稱 會議 時間 會議 地點 分類標準更新作業說明 分類 標準 工作 小組 第一 次會 議 2009 /1/9 101 大樓 證交 所會 議室 一、 修訂一般行業四大表分類標準 二、 上開分類標準各科目細項召開公聽會，本工作小組再次確認並提供意 見，以制定完善之分類標準 三、 上開分類標準資產負債表及損益表會計科目共有四階層，惟財務報表之 揭露表達應簡化為宜，擬請各單位提出建議之揭露方式。 四、 上開分類標準仍維持現階段申報及表達方式，惟應重申會計科目定義， 以利公司申報使用。 分類 標準 工作 小組 第二 次會 議 2009 /3/18 101 大樓 證交 所會 議室 一、 為財務報表附註分類標準制訂方式乙案，謹提請討論。 (一) 惟為避免公司作業負擔，於長期目標全面強制申報實施時，參照美國 2005 年版分類標準，將附註簡化以一整段文字為一個標籤方式訂定。 (二) 鑒於目前主管機關訂定之實施範圍為整本財務報告，即所有附註部分應 納入全面申報之範圍，又考量減輕公司作業負擔需簡化附註之標籤，謹 請各單位建議此分類標準之訂定方式。 (三) 請國科會研究團隊在不增加上市公司負擔之前提下，將財報附註中業務 單位較常使用之資料及其他重要資訊制訂標籤，提出初版分類標準於本 工作小組討論。 二、 為修訂一般行業四大表分類標準乙案，謹提請討論。 (一) 各界對該分類標準之建議事項彙總，請本工作小組成員再予確認並提供 意見，以制訂完善之分類標準。 (二) 意見徵詢之其他建議事項，請本工作小組成員再予確認並提供意見，俾 利本案之推動。 (三) 四大表分類標準，其中資產負債表及損益表依今日會議討論結果調整。 分類 標準 工作 2009 /4/2 101 大樓 證交 一、為修訂一般行業四大表分類標準乙案，謹提請討論。 (一) 各界對該分類標準建議事項於已提本年 3 月 18 日第二次會議討論，惟尚 有二大表分類標準未討論，請本工作小組成員確認並提供意見，以制訂會議 名稱 會議 時間 會議 地點 分類標準更新作業說明 小組 第三 次會 議 所會 議室 完善之分類標準。 (二) 意見徵詢之其他建議事項，請本工作小組成員再予確認並提供意見，俾 利本案之推動。 (三) 有關股東權益變動表之預收股本相關項目，鑒於過渡時期，預收股本之 性質可能為股東權益或負債，建議相關科目仍予保留，另前次會議討論 之資產負債表－負債類應併同保留「預收股本」科目。 (四) 請國科會研究團隊提供股東權權益變動表的 MATRIX 後，再由工作小組 重新檢討股東權權益變動表分類標準。 (五) 有關現金流量表－「不影響現金流量之投資及融資活動」項目，應將本 項下可能發生相關活動列出，除本次已建議新增之項目外，另加「其他」 一項，並請與會人員重新檢視並提供相關建議後，再提工作小組討論。 (六) 股東權益變動表及現金流量表分類標準若有不足之處，請與會單位提供 建議事項，並請國科會研究團隊參考修訂分類標準，於下次會議提出， 再予討論確認。 (七) 有關一般行業分類標準於申報時之檢核公式及計算邏輯，請國科會研究 團隊準備資料，另擇期討論。 (八) 股東權益變動表及現金流量表依本日會議討論後修正。 (九) 意見徵詢之其他建議事項本日會議討論後修正。 (十) 依今日會議決議，資產負債表分類標準修改，另本工作小組會議決議修 改後內容與最新版會計科目對照表（98 年 3 月 20 日公告）之差異彙總 修改。 分類 標準 工作 小組 第四 次會 議 2009 /6/5 101 大樓 證交 所會 議室 一、為修訂一般行業現金流量表及股東權益變動表分類標準乙案，謹提請討 論。 (一) 上開二大表分類標準已於本工作小組 98 年 4 月 2 日第三次會議討論，依 該次會議決議，請與會單位會後再次檢視分類標準提供建議事項於本次 會議討論。 (二) 有關現金流量表－「不影響現金流量之投資及融資活動」項目，業依上 開會議決請，請與會人員重新檢視並提供本項相關項目之建議。 (三) 國科會研究團隊已提供股東權權益變動表的 MATRIX，並由工作小組成 員提供建議事項彙總。 (四) 上開兩大表分類標準建議彙總依本日會議討論後修正。 (五) 一般行業股東權益變動表之 MATRIX 依本日會議討論後修正。 二、為財務報表附註分類標準制訂內容乙案，謹提請討論。 (一) 依本工作小組本年 3 月 18 日會議決議，有關本案請國科會研究團隊在不 增加上市公司負擔之前題下，將財報附註中業務單位較常使用之資料及 其他重要資訊制訂標籤，提出初版分類標準於本工作小組討論。 (二) 有關一般行業及證券業業務單位較常使用之資訊，請本工作小組確認應
會議 名稱 會議 時間 會議 地點 分類標準更新作業說明 納入財報附註分類標準之資訊內容。 (三) 決議：請與會人員會後再行檢視應納入分類標準之財報附註資訊，於下 次會議討論。 分類 標準 工作 小組 第五 次會 議 2009 /7/7 101 大樓 證交 所會 議室 一、為修訂金融業四大財務報表分類標準乙案，謹提請討論。 (一) 為配合 XBRL 自願申報計劃時程，金融業四大表分類標準初版業制訂完 成，並於 98 年 3 月 25 日召開公聽會徵詢各界意見。證交所及櫃買中心 另於 4 月 9 日針對該分類標準再次發函上市櫃（興櫃）公司及會計師事 務所，俾徵詢各界意見。 (二) 各界對該分類標準之建議事項彙總，請本工作小組成員再予確認並提供 意見，以制訂完善之分類標準。 (三) 本會議主要目的為確立金融業四大財務報表分類標準，俾利配合 XBRL 自願申報計劃時程，並不涉及金融業會計制度與會計科目修訂，故資產 負債表及損益表會計科目除錯誤情事或尚未依一般公認會計準則公報修 訂者，將予以修訂外，仍以維持現有科目及其分類為原則。惟會中各界 所提之修訂意見，將提供予主管機關及銀行公會作為未來整合金融、保 險、證券、金控業會計科目及修改公開發行銀行財務報告編製準則與銀 行業會計制度範本之參考。嗣後分類標準再配合修訂。上開兩大表分類 標準建議彙總依本日會議討論後修訂。 (四) 關於股東權益變動表與現金流量表分類標準，請國科會團隊彙總各界修 訂意見並與各業別整合後，儘速提出修訂版本。 (五) 請將修訂後金融業四大報表分類標準再次徵詢與會者意見。 分類 標準 工作 小組 第九 次會 議 2009 /7/29 101 大樓 證交 所會 議室 一、為制訂各業別四大財務報表會計科目及會計項目編碼原則乙案， 謹提請 討論。 (一) 為配合 XBRL 自願申報計劃時程，各業別四大表分類標準初版業制訂完 成，在徵詢並彙總各界意見後，業於分類標準工作小組第一次至第八次 會議中討論並修訂。 (二) 各業別四大表會計科目編碼原則。 (三) 各業別資產負債表及損益表科目增刪部分，原則上依照各業別現有編碼 原則進行編碼。 (四) 各業別股東權益變動表：橫軸代碼原則上為一般行業資產負債表中股東 權益科目之四碼代碼，縱軸代碼原則上為 XX 兩碼，第一碼以英文字母 A~Z 劃分區塊，第二碼則以數字 0~9 表示。(例如：普通股股本在資產負 債表中代碼為 3110，現金增資代碼為 C1，則普通股股本金額增減-現金 增資代碼即為 3110C1。) (五) 各業別現金流量表：原則上依上述說明二第三小項之建議進行編碼。 (六) 上述各業別四大財務報表編碼待確立完成後，將再次徵詢與會者意見後 陳報主管機關核可。
表七 本計畫第二年支援證交所 XBRL 分類標準制定小組會議工作項目 會議 名稱 會議 時間 會議 地點 分類標準更新作業說明 分類 標準 工作 小組 第十 次會 議 2009 /8/28 101 大樓 證交 所會 議室 一、為財務報表附註分類標準制訂內容乙案，謹提請討論。 (一) 有關財報附註標籤之制訂，依金管會 1 月 21 日召開之 XBRL 專案小組 進度報告會議決議，為避免公司作業負擔，於長期目標全面強制申報實 施時，參照美國 2005 年版分類標準，將附註簡化以一整段文字為一個標 籤方式訂定。 (二) 鑒於本案實施範圍為整本財務報告，配合 2010 年半年報全面強制採用 XBRL 申報財務報告時程，財務報表附註應納入全面申報之範圍，故經 分類標準工作小組 3 月 18 日及 6 月 5 日會議討論，原擬將業務單位監理 所需資訊納入附註標籤，如編製準則規定之附表（資金貸與、背書保證、 大陸地區投資）及關係人交易等項資訊，惟與會人員反應新增該等標籤， 恐增加公司申報之負擔，故會議決議請與會人員會後再行檢視應納入分 類標準之財報附註資訊，於下次會議討論。 (三) 鑒於上開 1 月 21 日金管會召開之會議決議，為避免公司作業負擔，附註 標籤應朝簡化方向制訂，故 6 月 5 日會後業與本公司業務單位溝通，考 量未來採用 XBRL 申報財務報告，係雙軌申報，原申報格式已要求公司 申報部分監理所需資訊，且財報電子書仍需申報，因此可查得相關監理 資訊，故 6 月 5 日會議建議納入附註標籤之資訊內容，現階段可考量予 以簡化，爰建議附註僅制訂一個標籤，並設定連結至現行電子書畫面。 (四) 財報附註分類標準原則依上開建議僅制訂一個標籤。 二、為訂定會計師查核報告分類標準乙案，謹提請討論。 (一) 鑒於本案實施範圍為整本財務報告，配合 2010 年半年報全面強制採用 XBRL 申報財務報告時程，除訂定財報附註分類標準外，尚需制訂會計 師查核報告分類標準。 (二) 會計師查核報告分類標準所列標籤制訂，惟有關報告類型細分欄位，若 報告類型為保留意見，其中“適用新公報”的選項似與現行審計公報規 定不同，請證交所上市治理部再予研議適當調整之。 三、為修訂異業別合併四大報表分類標準乙案，謹提請討論。 (一) 資產負債表、損益表及現金流量表分類標準及各界建議事項。 (二) 股東權權益變動表分類標準及各界建議事項。 (三) 資產負債表及損益表分類標準依本日會議討論後修正。 (四) 現金流量表分類標準將與各業別整合，刻徵詢本工作小組成員意見，擬 於下次會議討論。 股東權益變動表分類標準依本日會議討論後修正。 分類 標準 工作 2009 /9/9 101 大樓 證交 一、為修訂各業別現金流量表分類標準乙案，謹提請討論。 (一) 一般行業、金控公司、金融業、保險業、證券期貨業及異業別合併四大 報表分類標準已於歷次會議討論修訂。
會議 名稱 會議 時間 會議 地點 分類標準更新作業說明 小組 第十 一次 會議 所會 議室 (二) 鑒於歷次意見徵詢，各界建議不同業別會計科目與項目可加以整合以求 一致，由於資產負債表及損益表會計科目已使用多年，且該兩報表會計 科目整合涉及各業別編製準則與各金融服務業會計制度之修改，前次會 議已決議由本公司彙總建議事項提供相關單位作為未來修訂相關規定之 參考，然股東權益變動表與現金流量表係因應本案之推動，由本工作小 組討論訂定該兩大表之變動項目，建議制訂該兩大表分類標準時應預先 考量項目之一致性。 (三) 股東權益變動表目前僅制訂一套分類標準供各業別遵循採用，至採間接 法之現金流量表分類標準，投資與融資活動已整合，惟營業活動有關損 益之調整項目，各業別仍存有差異，爰建議予以整合。 (四) 各業別現金流量表分類標準依本日會議決議修正。 二、為修訂股東權益變動表分類標準乙案，謹提請討論。 (一) 股東權益變動表經歷次會議討論結果。 (二) 考量實務與使用者習性，建議該分類標準調整如下： 1. 因 49 列及 50 列變動項目已列「國外營運機構淨投資避險增減」及「外 幣財務報表換算所產生兌換差額增減」，建議橫軸僅列示「累積換算 調整數」，不再列示明細項目（國外營運機構淨投資避險及外幣財務 報表換算所產生兌換差額）。 2. 經檢視各業別資產負債表股東權益項下，除一般行業外，均設有「其 他股東權益調整項目」，爰建議橫軸股東權益其他調整項目應增列「其 他」，並刪除「預付特別股建設股息」，另一般行業資產負債表股東權 益項下科目亦比照調整。 (三) 股東權益變動表依上開說明修正。 (四) 一般行業資產負債表股東權益項下科目依上開說明二調整。 分類 標準 工作 小組 第十 二次 會議 2009 /10/1 4 101 大樓 證交 所會 議室 一、有關證券業及期貨業四大報表會計科目與項目代碼表維護及報目的事業 主管機關核備公告乙案，謹提請討論。 (一) 依本年 1 月 21 日及 5 月 14 日金管會進度報告會議決議，各業別四大報 表會計科目及項目代碼表，由證交所及櫃買中心制定後報請金管會各局 核備後公告之。 (二) 有關期貨業與證券業會計科目及代碼之維護，建議如下： 1. 倘上開議案決議四大報表會計科目與項目代碼表合併為證券期貨 業，建議按現行證券業會計科目及代碼之維護方式，循慣例由證交所 依據證券商財務報告編製準則規範，併同期交所依期貨商編製準則之 規範，於增修期貨業特殊科目副知證交所後，由證交所於修正後逕行 公告證券商及期貨商並副知主管機關、上市服務部及櫃買中心，據以 修訂分類標準。 2. 倘上開議案決議證券業及期貨業四大報表會計科目與項目代碼表，建
會議 名稱 會議 時間 會議 地點 分類標準更新作業說明 議分別由證交所及期交所依現行慣例辦理，並由期交所於增修四大報 表會計科目與項目代碼表時，副知證交所及櫃買中心，據以修訂分類 標準。 (三) 證券期貨業四大報表會計科目與項目代碼表原則上按現行證券業會計科 目及代碼維護方式，循慣例由證交所稽核部負責維護，至增加之期貨業 特殊科目，則由期交所依期貨商編製準則之規範，於增修時函知證交所 稽核部，並由證交所稽核部依據證券商財務報告編製準則之規範，併同 增修之期貨業特殊科目，於修正證券期貨業四大報表會計科目與項目代 碼表後逕行公告證券商及期貨商並副知主管機關、期交所、櫃買中心、 上市服務部及電腦規劃部，據以修訂分類標準及調整申報系統。 分類 標準 工作 小組 第十 三次 會議 2010 /1/21 101 大樓 證交 所會 議室 一、有關財務報告附註分類標準制訂乙案，謹提請討論 (一) 財報附註標籤之制訂，依 98 年 11 月 13 日金管會委員主持之「證交所推 動 XBRL 專案小組工作進度報告」第 4 次進度報告會議決議，於全面強 制申報實施之初，為避免公司作業負擔過大，附註簡化為一個標籤，並 設定連結至現行電子書畫面，惟未來為強化 XBRL 之應用效益，仍應逐 步訂定較為詳細之附註標籤，請證交所儘速研議標籤訂定之內容及時程。 (二) 初期(即申報 99 年半年度財務報告時)標籤設定連結至電子書畫面建議方 案如下，擬於建檔工具預設定相關文字說明與網址，對於未使用本專案 提供免費建檔工具編製案例文件者，擬於案例文件編製說明中加註財報 附註標籤應出現內容之指引，以避免公司網址設定錯誤，致無法查詢電 子書內容。 (三) 未來將視推動情形，在 102 年改採 IFRS 前，逐步將附註納入標籤，以強 化 XBRL 應用效益，初步評估，建議分階段實施： 1. 第一階段：申報簡化財報附註，以一個附註項目為一個標籤，預計於 申報 99 年年度財務報告起實施。 2. 第二階段：將原簡化財報附註標籤再細分為以一整段文字為一個標 籤，如重要會計政策說明及重要會計科目說明再予細分為一個科目為 一個標籤，預計於申報 100 年半年度財務報告起實施。 3. 第三階段：申報部分詳細財報附註，即未來改採 IFRS 後仍要求揭露 之重要財報附註資訊（如資金貸與及背書保證等），預計申報 100 年 年度財務報告起實施。 (四) 有關說明三將附註納入標籤，以一般行業為例，第一階段擬制訂下列 12 個項目，另重要會計科目明細表，此部分為詳細表格內容，建議在改採 IFRS 前不納入本案實施範圍。 1. 公司沿革 2. 重要會計政策之彙總說明 3. 會計變動之理由及其影響
會議 名稱 會議 時間 會議 地點 分類標準更新作業說明 4. 重要會計科目之說明 5. 關係人交易 6. 質抵押之資產 7. 重大承諾事項及或有事項 8. 重大之災害損失 9. 重大之期後事項 10. 其他 11. 附註揭露事項 12. 部門別財務資訊 (五) 依照上開規劃時程辦理，惟有關第三階段，應配合 IFRS 規劃時程，提早 著手規劃相關內容。 二、為修訂資產負債表及損益表分類標準乙案，謹提請討論。 (一) 各業別資產負債表及損益表分類標準業依歷次會議討論結果修訂，並於 11 月下旬正式公告後，供上市櫃（興櫃）於 98 年底經進行測試申報。 (二) 各公司完成測試申報後，建議應增修科目說明如下： 1. 11 月公告之一般行業資產負債表中庫藏股因應表達順序調整代碼修 改為 3440，因與其他舊科目代碼重複（待處分子公司金融商品未實 現損益），建議修改代碼為 3480。 2. 各業別合併資產負債表，目前僅金融及金控訂有「母公司股東權益合 計」科目，惟現行合併股東權益變動表設有該項目，為求各業別之一 致性並對應合併股東權益變動表之項目，建議一般、保險、證券期貨 及異業別合併資產負債表應併同增加「母公司股東權益合計」科目。 3. 保險業資產負債表備忘科目為公司帳上之備忘紀錄，建議比照一般行 業予以刪除。 4. 證券期貨業資產負債表有關固定資產之表達方式與編製準則附表列 示不同，且與一般、保險及異業別合併不同，建議應回歸編製準則之 規定，並新增 1030X0 成本合計、1030X9 累計折舊合計及 1030X8 累 計減損合計。 三、為修訂股東權益變動表分類標準乙案，謹提請討論。 (一) 各業別股東權益變動表業依歷次會議討論結果修訂，並於 11 月下旬正式 公告後，由上市櫃（興櫃）於 98 年底經進行測試申報。 (二) 各公司完成測試申報後，建議應增修項目經各單位表示意見後彙總。 (三) 股東權益變動表依本日會議討論後修正。 四、為修訂各業別現金流量表分類標準乙案，謹提請討論。 (一) 各業別現金流量表業依歷次會議討論結果修訂，並於 11 月下旬正式公告 後，由上市櫃（興櫃）於 98 年底經進行測試申報。 (二) 經上述測試申報作業發現，各公司之現金流量補充揭露資訊表達方式差
會議 名稱 會議 時間 會議 地點 分類標準更新作業說明 異頗大，如無法於現行所訂項目中表達之，另增設“其他”項目之意義 不大，且此部分資訊無法由建檔工具進行檢核等驗證工作，因此建議採 下列二種方案： 1. 非屬分類標準所訂補充揭露資訊項目之相關項目，另設置一文字標籤 由公司依其報表表達方式填入補充揭露資料。 2. 非屬分類標準所訂補充揭露資訊項目之相關項目，不予申報。 (三) 現金流量補充揭露資訊若於現行分類標準無法適當表達者，另設置一文 字標籤由公司依其報表表達方式填入補充揭露資料。 (四) 現金流量表依本日會議討論後修正。
三、子計畫三
3-A：XBRL to Database 工具
下表為 XBRL FR 調整工具之產品說明，包含目前環境/需求說明、產品使用、產品價值， XBRL FR to CSV converter 使用說明、XBRL GL to CSV converter 使用手冊、系統分析文件與 系統設計，四項文件因數量龐大，若評審委員有需要，本計畫將樂於提供。 表八 XBRL GL to Database 工具-產品說明 工作名稱 第二年工作內容 敘述內容 XBRL FR (instance)to 財務資訊分析 工具(CSV) 注 :( 與 寶 盛 簽 約相關) (1) XBRL instance to CSV converter 更 新。 (2) 符 合 TWSE 分 類 標 準 之 規則。 (1)研究目的（現有環境/需求） XBRL-FR 是目前 XBRL 應用最廣的項目。XBRL-FR 設計 的特色是把跟科目定義有關的所有資料都存在 Taxonomy 中， 由各監理單位訂定所需的 Taxomomy，然後申報者再依據 Taxonomy 中所定義的科目與表格，利用 Instance 檔來申報資 料。 傳統的申報格式多為純文字檔或是 PDF 檔。其中純文字檔 是給電腦閱讀用的格式。而 PDF 檔是人工閱讀用的格式。 Instance 檔格式並不複雜，但是分成 element，context，還加上 了 dimension，並不適合人工閱讀。Taxonomy 是由 Schema 與 linkbase 所組成的，Taxonomy 本身是由 XLink 所組成的龐大樹 狀結構，完全無法靠人工來閱讀。也因此市面上有所謂的 XBRL 處理軟體。協助我們編輯 Taxonomy 與 Instance。這些軟體都可以解讀 Taxonomy 與 Instance，並將兩者的樹狀結構結合成可以顯示在畫面上的樹狀 表格。讓使用者可以去編輯資料。這些軟體大多是設計給人工 互動操作使用的。 當我們需要批次處理大量的 Instance 資料，或是需要從 Taxonomy 中一口氣抓出大批指定的資料時，這些互動形式的 XBRL 軟體就派不上用場。在我們研究的過程中，常常需要大 量的處理 Instance 檔案，抓出指定的資料，或是一口氣抓出 Taxonomy 中所有的加總公式。或是抓出所有 element 的中英文 名稱。為了做到這些動作，我們根據這些需求開發出 FR to CSV converter。 (2)產品功能 Taxonomy 是由 DTS tree 所組成的，一個 DTS 可能包含了
工作名稱 第二年工作內容 敘述內容
好幾個 Schema，每個 Schema 又會包含好幾個 linkbase。因此 光是一個 Taxonomy 就可能包含數十個檔案。
XBRL FR to CSV converter 第一個步驟，是透過內部的 XBRL-FRParser，將 Taxonomy 與 Instance 的所有檔案，結合 成一個完整的樹狀資料結構。 但是得到完整的樹狀資料結構，仍然不是人工或是一般程 式可以處理的。而且每個研究案所需的資訊與格式都不太一 樣。我們還必須將這個超大樹狀結構處理成使用者可以處理的 格式。我們選用的格式是 Excel 的 CSV 格式。這個格式業界普 遍都會處理。 XBRLFRtoCSVconverter 第二個步驟，是利用轉換規則， 將樹狀資料結構過濾掉不要的部份，並轉成 2D 的 CSV 表格。 轉換規則的格式採用 XSLT。XSLT 是專門用來處理 XML 轉換 的程式語言。 國內有能力開發 XSLT 程式的廠商並不多，為了方便大家 使用。我們針對各種不同的使用情況，開發出各種轉換規則。 熟悉 XSLT 的程式設計師也可以依此自行開發轉換規則。 (3)產品之市場價值 XBRLFRtoCSVconverter 的專長是處理大量的 XBRL-FR 資料。因此適合以下的用途 A. 大量的財報資料分析及 Data Mining。 B. 將 FR Instance 資料匯入 ERP 或是 BI 系統的資料庫中。 C. 抓出 Taxonomy 中所有的科目定義資訊，中英文清單。 D. 抓出 Taxonomy 中所有的加總公式。 目前市面上沒有類似的產品，有以上需求的單位必須自行 開發程式來處理。 目前 XBRL-FR 並沒有類似 XMLDOM 之類的標準 Parser 可用，因此開發這類程式的困難度相當高。國內廠商習慣處理 Excel 格式的財報，XBRL FR to CSV converter 可以將 XBRL Taxonomy 與 Instance 內的資料轉成 Excel CSV。非常適合國內 廠商使用。 GL to CSV (1) coding (2) design (3) analysis (1)研究目的（現有環境/需求） 許多企業內部都有許多的財務系統，早期的財務管理系統 並沒有考慮到開放性的問題，因此不同系統之間是沒有辦法直 接交換資料的，萬一系統必須整合，就必須設計一些人工匯入 匯出的作業程序，還必須去同步不同系統之間的資料庫，而且
工作名稱 第二年工作內容 敘述內容 是沒有標準可言的。 XBRL-GL 是 XBRL 組織設計用來做為企業內部財務表格 交換用的標準。目標是可以讓不同系統之間可以有個資料格式 標準。依照這個標準，可以在不同的系統之間匯入與匯出資料。 目前應用還不普遍。但是目前也沒有其他標準可與 XBRL-GL 對抗。 XBRL-GL 一樣是個樹狀資料結構，但是有一個統一的 Taxonomy， 各 單 位 不 需 要 再 自 己 定 義 Taxonomy。 標 準 的 XBRL-GL Taxonomy 中已經描述了各式各樣的商業表格。從交 易 明 細 表 一 直 到 個 人 工 作 清 單 等 都 有 。 但 也 因 為 如 此 ， XBRL-GL 的 instance 檔案變的非常複雜。無法人工閱讀，程 式要讀取 XBRL-GL 的內容，也是一件非常麻煩的事情。所以 普及率並不高。 市面上也很少看到 XBRL-GL 的應用軟體。 為了我們研究的需求，我們需要把人工難以閱讀的 GL 檔 案，轉成人工可閱讀，並且一般程式可以處理的檔案。我們選 用的格式是 Excel 的 CSV 格式。這個格式業界普遍都會處理。 (2)產品功能 讀取各種 XBRL-GL Instance 檔案，並且轉成 Excel CSV 檔案。轉出之 CSV 檔案可以讓人工閱讀，也可以交給程式作 資料處理。 (3)產品之市場價值 讀取各種 XBRL-GL Instance 檔案，並且轉成 Excel CSV 檔案。轉出來的 CSV 檔案可以讓人工閱讀，也可以交給程式 作資料處理。 XBRL GL to CSV converter 產品之市場價值：XBRL GL to CSV converter 的專長是處理大量的 XBRL-GL 資料。 因此適 合以下的用途 A. 大量的 GL 資料分析與 Data Mining。 B. 將 GL Instance 資料匯入 ERP 或是 BI 系統的資料庫中。 C. 作為 GL 資料檢視工具。 目前市面上沒有類似的產品，有以上需求的單位必須自行 開發程式來處理。目前 XBRL-GL 並沒有類似 XML DOM 之類 的標準 Parser 可用，因此開發這類程式的困難度將會相當高。 國內廠商習慣處理 Excel 格式的財報，非常適合國內廠商 使用，不過目前 GL 在業界使用很不普遍，需求並不高。
四、 子計畫四
4-A： TW XBRL 示範平台之協助發展
台灣證券交易所為國內實施 XBRL 申報之推動單位，以 XBRL 格式進行財務報表申 報之時程為：今年 5 月進行 98 年度年報自願性申報，9 月進行強制性申報今年半年報， 證交所估計自願申報之公司家數約六成之上市公司，申報依據為以台灣財務會計準則公報 所編修之分類標準。本國科會計畫在研究 XBRL 上已有多年經驗以及技術上之優勢，因 此，將示範平台之研究成果，以技術移轉之合約簽定方式，在資訊技術上支援證交所 XBRL 相關之申報前置作業，本子計畫協助示範平台發展之作業內容整理如下表。 表九 示範平台工作項目 項目 編號 功能名稱 說明 1 修正金融業報表科目顯 示錯誤 資產項下的遞延所得稅資產科目，儲存的公式錯誤，導致顯 示的數字錯誤 修正步驟如下：將資料庫中 Taxonomy 全數刪除，重新匯入。 第二步驟：匯入 instance，匯入各公司在各年度各季別各科目的 數值。另外會匯入 instance 檔名，匯入的檔案和在網站上給使用 者下載的檔案不同，檔名也不同。接下來要做科目的 ratio 設定。 大部分科目都要*0.001，有些例外科目不用，例如：每股盈餘， 此欄要用手動設定。在資料庫中還有另外一個欄位需要手動設 定，就是虛擬型態的設定。如果該科目應該為虛擬型態，那麼在 他的科目英文名字中，就會含有”Abstract”標註該科目要以 abstract 處理。 2 英文示範平臺更新維護 (1) 網頁翻譯。 (2) 網頁翻譯之校對。 (3) 配合網頁翻譯改寫 Demo Site。 修正步驟如下：拿到英文翻譯內容之後，與相關人員確認各 個網頁應該替換的內容，以及確認圖片有無修改，確認過後將當 時舊版本的網頁翻譯替換成修改後版本。 3 金控業子公司的英文名 稱顯示 網頁的子公司英文名稱仍然顯示中文，將左方拖拉式選單改 為公司代碼加上公司英文名稱縮寫，右方表格上方顯示公司英文 全名。 修正步驟如下：左方拖拉式選單修改，在該選單的資料取得 語法中加上從資料庫中取出公司代碼的程式碼，另外從各家公司 網頁或是公開資訊觀測站中找到各公司的英文縮寫，替換掉原本 的中文公司名稱。 替換右方表格上方的標題改為顯示英文全名。英文全名在公項目 編號 功能名稱 說明 開資訊觀測站中沒有完整的資料，因此連結到各公司網站，擷取 英文全名，並原本的資料庫沒有設計此欄位，因此在資料庫中新 增一欄用以儲存各家公司英文全名。 4 修正金融業報表科目顯 示不完整 (1) 已指撥保留盈餘科目在報表中的位置不對。 (2) 資本公積抽象元素已建置但未出現。 修正步驟如下：
這個 Bug 發生在 taxonomy 匯入工具，因為匯入 taxonomy 有 兩個步驟，在第二個步驟會設定每個科目屬於三大表中的哪個 表，但是此處的程式寫法欠缺考量，導致匯入時，每個科目屬於 哪張表的設定出錯，甚至有漏匯入的情況，目前已找出造成問題 的程式碼區段，並且修正此錯誤。
參、 第二年計畫新增目標之成果
一、 子計畫一
1-C: 至主計處訪談
至主計處進行政府主計資訊系統升級與採用 SBR 之推廣訪談，探討將 XBRL 應用至政府 會計資訊系統之可能性，會議演說內容簡述如下。 SBR 之介紹簡報 公司於營業年度內必須多次申報公司相關營運資料至所屬之主管機關及相關單位，現行 申報制度下，可能造成成本之提升，無論對政府或公司而言，實為一大負擔，本研究團隊建 議政府相關單位建立 B2G「單一申報窗口」，「單一申報窗口」係利用資料群集(cluster)、資料 轉運點(hub)並配合網路驗證技術而設計，使企業不需經由不同機關窗口進行多次申報動作， 各機關即可取得各自所需之資料，以澳洲為例，政府提供企業單一簽入(single sign-on)的身分 驗證 ABN(Australia Business Number)，企業可經由本身之資訊系統連結申報，而政府現有之 資訊系統亦與 SBR 單一申報窗口連結，可考量各機關資料之使用權限與認證機制，將各機關 所需資料派送(dispatch)，同時考量資料交換的便利性及線上認證的安全性，如下圖所示 經濟部 單位 其他主 管機關 單一申 報窗口 網頁式 電子化表格 中介代理人 (如:會計師) 資訊軟體 紙本/傳真 方式傳輸 網頁式 電子化表格 紙本/傳真 方式傳輸 企業 資訊軟體 人工處理 自動處理 填寫紙 本表格 線上資 料登錄 文件/記錄 稅務 機關 XB RL XBR L圖三 單一窗口釋例 在推行 SBR 計畫時，主管機關須與業界相關系統廠商密切合作，輔助企業資訊系統發展 連貫式報導 STR(straight-through reporting)解決方案，同時開發 SBR 分類標準與企業內部會計 科目整合之軟體，有助於相關資訊產業之發展與延伸，對公司本身而言，資訊流的提升，亦 有利公司擴展與成長。採用資訊單一申報，將可達到下列優勢： (1) 資料正確性提升：相同性質之資料再相同背景下僅做一次申報，可降低以往多次申報時 可能導致之錯誤 (2) 改善資訊品質：資訊品質之提升程度，端賴可靠性、時效性、一致性等資訊品質特性之 完備。 (3) 減少資料重複申報：經由單一申報窗口所申報之資料，各機關各依其權限及認證擷取資 料，重複性之資料不需在依不同機關之需求重複申報。 (4) 縮短公司申報準備時間：公司僅需透過單一申報窗口做申報動作，免除以往不同主管機 關於不同時點要求同質性之資料，卻要重新花費時間成本的問題，僅針對尚未申報之資 料進行申報動作，大幅降低申報準備時間。 政府主計資訊系統之升級
現行主計資訊系統〈GBA system〉之運作，由於各機關所採用之作業系統與 GBA 之介 接方式仍舊採用離線作業，且其電子檔案格式多為電子檔，各單位採用之格式亦尚未完全整 合，造成資訊之勾稽與計算成本過高，現有主計資訊系統之限制解決方式整理如下： (1) 利用 XBRL FR 整合不同單位使用不同格式報表的問題：以普通基金會計為例，編製年度 總會計報告與各機關編製之年度會計報告兩者雖同為年度報告且前者為後者之彙總報 告，然其表達之報表格式與報表類型亦有差異，建議藉由 XBRL FR 之特性完成各機關報 表之整合。 (2) 利用 XBRL GL 整合不同單位使用不同會計科目的問題：以上述年度總會計報告及與年 度會計報告為例，年度總會計報告係為彙總之報告，報表會計科目僅需表達至第三級； 年度會計報告為各機關所編製，因應各機關須紀錄明細帳，故報表會計科目須表達至第 四級，建議藉由 XBRL GL 技術之特性整合各機關採用之會計科目。 (3) XBRL FR 整合 XBRL GL：運用 XBRL GL，可介接至 entry 層級與 account 層級之資料， 運用 XBRL GL 與 XBRL FR 之結合，進行不同總帳的整合、彙整、報表、勾稽與檢核。 (4) 建置 GBA Portal：經由 XBRL FR 與 XBRL GL 導入主計資訊系統以整合資料格式，並建 構以 Portal 為概念之 GBA 資訊系統，並賦予各機關資訊使用之權限及認證，使各機關之 資訊得以即時運用，強化資訊有效性及資訊透明度，同時可節省以往不必要之人工成本， 政府效能愈形彰顯。 報告完成後，本團隊與主計處持續進行聯繫，主計處建議本團隊選擇小型規模之政府單 位進行先期研究與實驗，設計相關模組進行測試，並持續與主計單位保持聯繫，以辨認 XBRL 導入主計資訊系統之可行性。
