第四章 未分配盈餘稅之探討(所得稅法第 66 條之 9)
第三節 未分配盈餘稅之探討
首先討論追溯調「增」之保留盈餘是否應課徵未分配盈餘稅，所得稅法第 66 之 9 條修正草案採取不課稅之立場，本文甚表贊同。蓋基於量能原則第二面向，
相同類型之交易不應以不同之會計準則衡量出不同之負擔能力，除非有差別待遇 之正當理由，若對追溯調增之保留盈餘課徵未分配盈餘稅，就是對於 2013 年以前 之交易以 ROCGAAP 衡量未上市櫃公司負擔能力、以 IFRS 衡量上市櫃公司負擔能 力，而違反量能原則第二面向。
而追溯調「減」之保留盈餘可否作為未分配盈餘之減項，所得稅法第 66 之 9 採否定之見解，其邏輯係調增之保留盈餘不課稅，所以調減保留盈餘亦不得減稅。
本文則主張追溯調減之保留盈餘可以做為稅基之減項，理由在於 IFRS 較
ROCGAAP 更能表彰企業真實之負擔能力，在追溯調減之情形企業明明實質上沒 有這麼多盈餘可以發給股東，卻仍課徵未分配盈餘稅，與防止企業不發股利給股 東之立法意旨有違。使追溯調減保留盈餘做為稅基之減項最大的疑慮是違反量能 原則第二面向，蓋對於 2013 以前之交易上市櫃公司是以 IFRS 衡量而未上市公司 是以 ROCGAAP 衡量，惟本文認為此差別待遇是有正當理由故不違反量能原則第
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二面向，申言之，任何未上市櫃公司都可以選擇履行「依 IFRS 編製財報」此協力 義務189，若考量遵循成本等因素而未盡此協力義務，使得稽徵機關無從得知其更 貼近真實之負擔能力(相較於 ROCGAAP 而言)，從而遭受稅法上不利益190，應自 我負責，對未上市公司此等不利之差別對待有正當事由，而不違反量能原則的第 二面向。
189 實則，非公開發行公司依現行修正草案並不適用草案第 66 條之 9 第 2 項後段，亦即不得選擇以 IFRS 衡量未分配盈餘，但學者極力主張應使非公開發行公司亦能適用第 66 之 9 第 2 項後段，請詳 第四章第二節第三項第一款第二目。故若最後修正草案未修正，非公開發行公司不得以 IFRS 計算 未分配盈餘的話，則上市櫃公司追溯調減之保留盈餘不宜作為稅基減項，否則將違反量能原則第二 面向。
190 所謂不利益是指未上市公司若導入 IFRS 時，屬追溯調減之情形，但卻因為未履行依 IFRS 編製 財報之協力義務，而無從以追溯調減保留盈餘之數額，作為未分配盈餘之減項。
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(依作者姓氏筆畫及字母順序排列)
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第 一 項 關 於 非 公 司 組 織所採會計制度，既經確 定，仍得變更。惟須於各會 計年度開始三個月前，申報 該管稽徵機關。
訂定之法規命令規定應 予認列並經財政部核定 之收益或損費項目外，不 予認列。爰增訂第二項，
規定營利事業採權責發 生制之未實現損益原則 上不予認列，俟實現時認 列為該年度之損益及除 外規定，並增訂第三項規 定「實現」之定義，以資 明確。
三、現行條文第二項移列為 第四項，並酌作文字修 正。
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算。
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者，第二項所稱稅後純益、
本期稅後淨利、本期稅後淨 利以外之純益項目及純損 項目計入當年度未分配盈 餘之數額，應以會計師查定 數為準。其後如經主管機關 查核通知調整者，應以調整 更正後之數額為準。
營 利 事 業 依 第 二 項 第 五款及第七款規定限制之 盈餘，於限制原因消滅年度 之次一會計年度結束前，未 作分配部分，應併同限制原 因消滅年度之未分配盈餘 計算，加徵百分之十營利事 業所得稅。