本論文採用質性分析之方式探索台灣四大會計師事務所發展與應用數位審計 於財務報表查核之情形，主要參考 Eilifsen et al.(2019)分為兩階段進行，第一階段 以前六個研究問題為主軸，透過訪談台灣四大會計師事務所中熟悉數位審計推動 與發展情形之會計師，統整事務所數位審計發展狀況，以及領導階層對相關議題之 看法，並分析事務所間之異同。第二階段係藉由發放問卷予四大會計師事務所之簽 證會計師、理級(協理與經理)、組長(in charge)及 Level 1 以上之組員，以瞭解執行 查核案件時之分工情形、查核分析工具使用之頻率，補充第五個及第六個研究問題，
以及查核團隊成員對應用查核分析之效益及接受度之感受，進而探究第七個研究 問題──何種因素將影響查核人員對查核分析工具之接受度，並提供會計師事務 所建議。
本章共分成二節，第一節敘述訪談對象選擇、訪談進行方式以及訪談問題設計，
第二節說明問卷題目設計、問卷受試者選擇與發放過程。
第一節 訪談
受訪對象之選擇，主要係透過四大會計師事務所所長推薦事務所中負責或熟 悉數位審計推動與發展的會計師，最終各家事務所分別推派 1 至 4 名代表接受訪 談，共計 9 名，包含 1 名所長、5 名審計創新負責人(分別屬於勤業眾信、資誠、
安侯建業及安永四家事務所)以及 3 名熟悉審計創新之事務所同仁。
本論文於 109 年 4 月份分別安排四家會計師事務所之訪談，訪談期間正值新 冠肺炎(COVID-19)防疫期，故以電話會議或面談形式進行。為協助受訪對象熟悉 訪談問題，以及初步瞭解受訪對象對訪談問題的看法，於訪談前，本論文設計了一 份前置問卷9，以電子檔寄發給四家會計師事務所受訪對象填寫，本論文再根據回
8 本論文之訪談及問卷發放係透過參與指導教授科技部研究計畫，由指導教授協助安排。
9 完整前置問卷詳附錄 A。
覆內容補充額外訪談問題，並於訪談前數日寄發額外訪談問題電子檔供受訪者參
六大類問題 訪談問題
對數位審計之 未來展望
14. 請問武漢肺炎(COVID-19)疫情對貴所未來數位審計發展 策略有何影響或啟發？
15. 貴所未來兩年數位審計之發展計劃為何？
16. 財金公司已將區塊鏈技術成功應用於銀行函證，請問貴所 是否應用區塊鏈技術於其他查核工作中？
第二節 問卷調查
問卷題目10設計主要受到 Eilifsen et al.(2019)啟發，並依本論文問題及深度訪 談結果適當調整11，分為三個部分：第一部分為受訪者及標的案件相關資料，主要 為了瞭解受訪者之性別、年齡、教育與專業背景、從事查核工作之年資與對自身資 訊能力之評估，以及標的案件之產業別與規模。第二部分為查核案件應用查核分析 之情況，係瞭解查核團隊成員對標的案件之熟悉度、該案件使用查核分析之年數、
分工情況，以及查核分析工具之使用頻率。第三部分調查查核人員使用查核分析之 效益及接受度，本論文參考 Venkatesh et al.(2003)將接受度分為四個構面，並依訪 談所獲資訊調整問卷問題，使其符合數位審計之主題，衡量接受度之問卷問題彙總 如表三。最後，以開放性問題調查受訪者使用最頻繁、最滿意、尚須改進，以及尚 待發展之查核分析工具或方法，以獲得更具體之回饋。問卷內容先經 4 位近二年 於四大會計師事務所工作之同仁試填寫，並參考其回饋進行修正。
不同於 Eilifsen et al.(2019)僅針對管理職(簽證會計師與理級)進行問卷調查，本 論文將受試者擴大至非管理職(in charge 與組員)，以獲得更具體之觀點。受訪者選 擇之具體作法係請四大會計師事務所自 108 年度上市櫃公司財務報表查核案件中，
挑選 6 件有使用數位審計或查核分析方法之案件，包括高度使用及使用程度普通，
10 完整問卷內容詳附錄 B。
11 Eilifsen et al.(2019)之問卷不僅涵蓋查核人員使用查核工具之感受與自身能力評估，對查核案件 應用查核分析之情況(例如：客戶之資訊環境、查核分析所使用之資料與工作分配，以及各查核階 段使用查核分析之狀況等等)作更細部之調查。本論文僅著重於查核人員使用查核工具之感受與自 身能力評估，並簡化查核案件應用查核分析之情況(問卷之第二部分)。
以及跨不同產業之案件，再將問卷發放予各個案件之簽證會計師(1 名)、理級(經理
構面 代號 問卷問題